审计学货币资金审计.pptx

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1、审计学货币资金审计审计学货币资金审计第一节 货币资金概述 货币资金是企业资产的重要组货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中成部分，是企业资产中流动性最强流动性最强的一种资产，包括现金、银行存款的一种资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。就会计核算而言，和其他货币资金。就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但是，货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金具有高度的流动性，由于货币资金具有高度的流动性，收付业务活动频繁，容易出现差错收付业务活动频繁，容易出现差错和发生舞弊情况和发生舞弊情况。第1页/共45页一、涉及的主要凭证和会计记录一、涉及的主要凭证和会计记录1.1.现金盘点表。现金

2、盘点表。2.2.银行对账单。银行对账单。3.3.银行存款余额调节表。银行存款余额调节表。4.4.有关科目的记账凭证。有关科目的记账凭证。5.5.有关会计账簿。有关会计账簿。第2页/共45页二、货币资金内部控制二、货币资金内部控制二、货币资金内部控制二、货币资金内部控制（一）岗位分工及授权批准：（一）岗位分工及授权批准：（一）岗位分工及授权批准：（一）岗位分工及授权批准：（1 1 1 1）应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确岗位）应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确岗位）应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确岗位）应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确岗位职责，确保办理货币资金业务的职责，确

3、保办理货币资金业务的职责，确保办理货币资金业务的职责，确保办理货币资金业务的不相容职位相分离不相容职位相分离不相容职位相分离不相容职位相分离。如：出纳人员不得兼任稽核如：出纳人员不得兼任稽核如：出纳人员不得兼任稽核如：出纳人员不得兼任稽核 编制银行存款余额调编制银行存款余额调编制银行存款余额调编制银行存款余额调节表属于稽核的一种节表属于稽核的一种节表属于稽核的一种节表属于稽核的一种 、会计档案保管和收入、支、会计档案保管和收入、支、会计档案保管和收入、支、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由出、费用、债权债务账目的登记工

4、作。单位不得由出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程一人办理货币资金业务的全过程一人办理货币资金业务的全过程一人办理货币资金业务的全过程 申请、审批、复申请、审批、复申请、审批、复申请、审批、复核、支付核、支付核、支付核、支付 。（2 2 2 2）应当建立对货币资金建立严格的）应当建立对货币资金建立严格的）应当建立对货币资金建立严格的）应当建立对货币资金建立严格的授权审批制度授权审批制度授权审批制度授权审批制度，审批人应按规定在授权范围内进行审批，不得超越审批人应按规定在授权范围内进行审批，不得超越审批人应按规定在授权范围内进行审批，不得超越审批人应按规定在授

5、权范围内进行审批，不得超越审批权限。审批权限。审批权限。审批权限。第3页/共45页（3 3）单位应当按照规定的程序办理货币资金）单位应当按照规定的程序办理货币资金）单位应当按照规定的程序办理货币资金）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：支付业务：支付业务：支付业务：支付支付支付支付申请申请申请申请。单位有关部门。单位有关部门。单位有关部门。单位有关部门 例如，采购付款例如，采购付款例如，采购付款例如，采购付款 或个人用款或个人用款或个人用款或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明

6、时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容款项的用途、金额、预算、支付方式等内容款项的用途、金额、预算、支付方式等内容款项的用途、金额、预算、支付方式等内容 例如，应例如，应例如，应例如，应付凭单付凭单付凭单付凭单，并附有效经济合同或相关证明，并附有效经济合同或相关证明，并附有效经济合同或相关证明，并附有效经济合同或相关证明 例如，验收单、例如，验收单、例如，验收单、例如，验收单、卖方发票卖方发票卖方发票卖方发票。支付支付支付支付审批审批审批审批。审批人。审批人。审批人。审批人 财务部门负责人财务部门负责人财务部门负责人财务部门负责人 根据其职责、权限

7、根据其职责、权限根据其职责、权限根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。支付支付支付支付复核复核复核复核。复核人。复核人。复核人。复核人 财务部门职员财务部门职员财务部门职员财务部门职员 应当对批准后的货币应当对批准后的货币应当对批准后的货币应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支

8、付申请的批资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支

9、付手续。妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。办理办理办理办理支付支付支付支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。行存款日记账。行存款日记账。行存款日记账。第4页/共45页【单项选择题单项选择题】下列与现金业务下列与现金业务

10、有关的职责可以不分离的是（有关的职责可以不分离的是（）。）。A.现金支付的审批与执行现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记现金保管与现金总分类账的记录录【答案答案】B第5页/共45页（4）单位对于）单位对于重要货币资金支付重要货币资金支付业业务，应当实行务，应当实行集体决策和审批集体决策和审批，并，并建立责任追究制度，防范贪污、侵建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。占、挪用货币资金等行为。（5）严禁未经授权严禁未经授权的机构或人员办的机构或人员办理货币资金业

11、务或理货币资金业务或直接接触货币资直接接触货币资金金。第6页/共45页（二（二）票据及有关印章的管理控制）票据及有关印章的管理控制1单位应当加强与货币资金相关的单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。和被盗用。2单位应当加强银行预留印鉴的管单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保

12、人名章必须由本人或其授权人员保管。管。严禁一人保管支付款项所需的严禁一人保管支付款项所需的全部印章。全部印章。第7页/共45页（三）现金和银行存款的管理（三）现金和银行存款的管理1 1单位应当加强现金单位应当加强现金单位应当加强现金单位应当加强现金库存限额库存限额库存限额库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。2 2单位必须根据单位必须根据单位必须根据单位必须根据现金管理暂行条例现金管理暂行条例现金管理暂行条例现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定

13、的规定，结合本单位的实际情况，确定的规定，结合本单位的实际情况，确定的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位本单位本单位本单位现金的开支范围现金的开支范围现金的开支范围现金的开支范围。3 3单位单位单位单位现金收入应当及时存入银行现金收入应当及时存入银行现金收入应当及时存入银行现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特，不得用于直接支付单位自身的支出。因特，不得用于直接支付单位自身的支出。因特，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执殊情况需坐支现

14、金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。4 4单位取得货币资金收入必须及时入账，单位取得货币资金收入必须及时入账，单位取得货币资金收入必须及时入账，单位取得货币资金收入必须及时入账，不得私设不得私设不得私设不得私设“小金库小金库小金库小金库”。5 5单位应当严格按照单位应当严格按照单位应当严格按照单位应当严格按照支付结算

15、办法支付结算办法支付结算办法支付结算办法等国家有关规定办理货币资金业务。等国家有关规定办理货币资金业务。等国家有关规定办理货币资金业务。等国家有关规定办理货币资金业务。6 6单位应当严格遵守银行结算纪律。单位应当严格遵守银行结算纪律。单位应当严格遵守银行结算纪律。单位应当严格遵守银行结算纪律。7 7单位应当指定单位应当指定单位应当指定单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表额调节表额调节表额调节表，使

16、银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如果调节不符，应，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如果调节不符，应，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如果调节不符，应，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如果调节不符，应查明原因，及时进行处理。查明原因，及时进行处理。查明原因，及时进行处理。查明原因，及时进行处理。8 8单位应当定期和不定期地进行单位应当定期和不定期地进行单位应当定期和不定期地进行单位应当定期和不定期地进行现金盘点现金盘点现金盘点现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。，确保现金账面余额与实际库存相符。，确保现金账面余额与实际库存相符。，确保现金账面余额与实际库存相符

17、。如发现不符，应及时查明原因，做出相应处理。如发现不符，应及时查明原因，做出相应处理。如发现不符，应及时查明原因，做出相应处理。如发现不符，应及时查明原因，做出相应处理。第8页/共45页（四）监督检查制度（四）监督检查制度（四）监督检查制度（四）监督检查制度单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，定期单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，定期单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，定期单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，定期不定期地对货币资金的安全进行检查。不定期地对货币资金的安全进行检查。不定期地对货币资金的安全进行检查。不定期地对货币资金的安全进行检查。第9页/共45页【多项

18、选择题多项选择题多项选择题多项选择题】针对被审计单位以下与货币资金相关的针对被审计单位以下与货币资金相关的针对被审计单位以下与货币资金相关的针对被审计单位以下与货币资金相关的内部控制，注册会计师不应提出改进建议的有（内部控制，注册会计师不应提出改进建议的有（内部控制，注册会计师不应提出改进建议的有（内部控制，注册会计师不应提出改进建议的有（）。）。）。）。A.A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出出出出B.B.指定负责成本核算的会计人员每月核对

19、一次银行存款指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户账户账户账户C.C.按月编制银行存款余额调节表按月编制银行存款余额调节表按月编制银行存款余额调节表按月编制银行存款余额调节表D.D.根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。核，现金出纳员见到加盖核准印章的支

20、出凭据后付款。核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。答案：答案：ABCD第10页/共45页第二节第二节库存现金审计库存现金审计一库存现金的审计目标一库存现金的审计目标一库存现金的审计目标一库存现金的审计目标库存现金的审计目标一般应包括库存现金的审计目标一般应包括库存现金的审计目标一般应包括库存现金的审计目标一般应包括:1 1确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在；产负债表日是否确实存在；

21、产负债表日是否确实存在；产负债表日是否确实存在；（存在）（存在）（存在）（存在）2 2确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；毕，有无遗漏；毕，有无遗漏；毕，有无遗漏；（完整性）（完整性）（完整性）（完整性）3 3确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制；确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制；确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制；确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制；（权

22、利（权利（权利（权利与义务）与义务）与义务）与义务）4 4确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录；与之相关的计价调整已恰当记录；与之相关的计价调整已恰当记录；与之相关的计价调整已恰当记录；（计价与分摊）（计价与分摊）（计价与分摊）（计价与分摊）5 5确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做确定库存现金是否已按照企业会

23、计准则的规定在财务报表中做确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。出恰当列报。出恰当列报。出恰当列报。（披露）（披露）（披露）（披露）第11页/共45页二库存现金的内部控制二库存现金的内部控制二库存现金的内部控制二库存现金的内部控制（一）有关现金使用范围的控制内容（一）有关现金使用范围的控制内容（一）有关现金使用范围的控制内容（一）有关现金使用范围的控制内容根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照

24、国务院颁发的现金管理暂行条例的规定办种款项必须按照国务院颁发的现金管理暂行条例的规定办种款项必须按照国务院颁发的现金管理暂行条例的规定办种款项必须按照国务院颁发的现金管理暂行条例的规定办理，在规定的范围内使用现金，允许企业使用现金的范围是：理，在规定的范围内使用现金，允许企业使用现金的范围是：理，在规定的范围内使用现金，允许企业使用现金的范围是：理，在规定的范围内使用现金，允许企业使用现金的范围是：1 1职工工资、津贴，职工工资、津贴，职工工资、津贴，职工工资、津贴，个人个人个人个人劳务报酬；劳务报酬；劳务报酬；劳务报酬；2 2根据国家规定颁发给根据国家规定颁发给根据国家规定颁发给根据国家规定

25、颁发给个人个人个人个人的科学技术、文化艺术、体育等各种的科学技术、文化艺术、体育等各种的科学技术、文化艺术、体育等各种的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；奖金；奖金；奖金；3 3各种劳保、福利费用以及国家规定的对各种劳保、福利费用以及国家规定的对各种劳保、福利费用以及国家规定的对各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人个人个人个人的其他支出；的其他支出；的其他支出；的其他支出；4 4向向向向个人个人个人个人收购农副产品和其他物资的价款；收购农副产品和其他物资的价款；收购农副产品和其他物资的价款；收购农副产品和其他物资的价款；5 5出差出差出差出差人员人员人员人员必须随手携带的差旅费；必须随手携

26、带的差旅费；必须随手携带的差旅费；必须随手携带的差旅费；6 6零星支出；零星支出；零星支出；零星支出；（10001000元）元）元）元）7 7中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。第12页/共45页例下列项目中（）属于库存现金的使用范围。A、工资性津贴B、个人抚恤金C、个人劳务报酬D、大额购货款【正确答案】ABC第13页/共45页例下列不属于现金结算范围的是（）。A.职工工资、各种工资性津贴B.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金C.出差人员必须随身携

27、带的差旅费D.结算起点1000元以上的大额支出【正确答案】：D【答案解析】：结算起点1000元以下的零星支出属于现金的核算范围，超过结算起点的支出应采用银行转账结算。第14页/共45页（二）有关库存现金限额的控制内容（二）有关库存现金限额的控制内容（二）有关库存现金限额的控制内容（二）有关库存现金限额的控制内容 满足满足满足满足3-53-5天天天天正常开支的需要。正常开支的需要。正常开支的需要。正常开支的需要。远离银行或者交通不便的企业，可以依据情况适当远离银行或者交通不便的企业，可以依据情况适当远离银行或者交通不便的企业，可以依据情况适当远离银行或者交通不便的企业，可以依据情况适当放宽，放宽

28、，放宽，放宽，最高不超过最高不超过最高不超过最高不超过1515天天天天的开支需要量。的开支需要量。的开支需要量。的开支需要量。第15页/共45页（三）有关库存现金其他方面的控制（三）有关库存现金其他方面的控制（三）有关库存现金其他方面的控制（三）有关库存现金其他方面的控制1 1现金收支与记账的岗位现金收支与记账的岗位现金收支与记账的岗位现金收支与记账的岗位分离分离分离分离；2 2现金收支要有合理、合法的现金收支要有合理、合法的现金收支要有合理、合法的现金收支要有合理、合法的凭据凭据凭据凭据；3 3全部收入及时准确入账，全部支出要有全部收入及时准确入账，全部支出要有全部收入及时准确入账，全部支出

29、要有全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续核准手续核准手续核准手续；4 4控制现金坐支，当日收入现金应控制现金坐支，当日收入现金应控制现金坐支，当日收入现金应控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行及时送存银行及时送存银行及时送存银行；5 5按月按月按月按月盘点现金盘点现金盘点现金盘点现金，以做到账实相符；，以做到账实相符；，以做到账实相符；，以做到账实相符；6 6加强对现金收支业务的加强对现金收支业务的加强对现金收支业务的加强对现金收支业务的内部审计内部审计内部审计内部审计第16页/共45页【例例例例】刘丹注册会计师对响亮公司刘丹注册会计师对响亮公司刘丹注册会计师对响亮公司刘丹注册会计师

30、对响亮公司20122012年的财务报表进行年的财务报表进行年的财务报表进行年的财务报表进行审计，在审计该企业货币资金业务时，了解到该企业的审计，在审计该企业货币资金业务时，了解到该企业的审计，在审计该企业货币资金业务时，了解到该企业的审计，在审计该企业货币资金业务时，了解到该企业的货币资金内部控制情况如下：货币资金内部控制情况如下：货币资金内部控制情况如下：货币资金内部控制情况如下：（1 1）由出纳人员兼任会计档案保管工作）由出纳人员兼任会计档案保管工作）由出纳人员兼任会计档案保管工作）由出纳人员兼任会计档案保管工作（2 2）由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作）由出纳人员兼任收入总账和明

31、细账的登记工作）由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作）由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作（3 3）由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作）由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作）由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作）由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作（4 4）财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人）财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人）财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人）财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管员保管员保管员保管（5 5）每天下班后，签发支票使用的全部印鉴都集中存放在）每天下班后，签发支票使用的全部印鉴都集中存放在）每天

32、下班后，签发支票使用的全部印鉴都集中存放在）每天下班后，签发支票使用的全部印鉴都集中存放在财务处的保险箱中财务处的保险箱中财务处的保险箱中财务处的保险箱中（6 6）对重要货币资金支付业务，实行集体决策）对重要货币资金支付业务，实行集体决策）对重要货币资金支付业务，实行集体决策）对重要货币资金支付业务，实行集体决策（7 7）现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审）现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审）现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审）现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金查批准方可坐支现金查批准方可坐支现金查批准方可坐支现金（8 8）指定

33、）指定）指定）指定出纳以外的出纳以外的出纳以外的出纳以外的专人定期核对银行账户，每月核对一专人定期核对银行账户，每月核对一专人定期核对银行账户，每月核对一专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。银行对账单调节相符。银行对账单调节相符。银行对账单调节相符。第17页/共45页【要求】通过注册会计师对被审计单位货币资金内部控制情况的了解，请指出该公司在货币资金内部控制方面存在的缺陷。第18页/共45

34、页出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故（出、费用、债权债务账目的登记工作，故（出、费用、债权债务账目的登记工作，故（出、费用、债权债务账目的登记工作，故（1 1）（）（）（）（2 2）都属于违反出纳员的不相容岗位职责，（都属于违反出纳员的不相容岗位职责，（都属于违反出纳员的不相容岗位职责，（都属于违反出纳员的不相容岗位职责，（3 3）的）的）的）的“固定固定固定固定资产明细账资产明细账资产明细账资产明细账”不是不是不是不是“收入

35、、支出、费用、债权债务账收入、支出、费用、债权债务账收入、支出、费用、债权债务账收入、支出、费用、债权债务账目目目目”，符合出纳员职责要求。，符合出纳员职责要求。，符合出纳员职责要求。，符合出纳员职责要求。（5 5）每天下班后，签）每天下班后，签）每天下班后，签）每天下班后，签发支票使用的全部印鉴都集中存放在财务处的保险箱发支票使用的全部印鉴都集中存放在财务处的保险箱发支票使用的全部印鉴都集中存放在财务处的保险箱发支票使用的全部印鉴都集中存放在财务处的保险箱中中中中。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。严禁一人保管支付款项

36、所需的全部印章（7 7）现金）现金）现金）现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金，不符合货币资金内部控制制度的要准方可坐支现金，不符合货币资金内部控制制度的要准方可坐支现金，不符合货币资金内部控制制度的要准方可坐支现金，不符合货币资金内部控制制度的要求。单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接求。单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接求。单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接求。单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支

37、付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。事先报经开户银行审查批准。事先报经开户银行审查批准。事先报经开户银行审查批准。第19页/共45页监盘库存现金监盘库存现金监盘库存现金是证实库存现金是否存在的一项重监盘库存现金是证实库存现金是否存在的一项重监盘库存现金是证实库存现金是否存在的一项重监盘库存现金是证实库存现金是否存在的一项重要审计程序。要审计程序。要审计程序。要审计程序。盘点范围：已收到但未存入银行的现金、零用金等。盘点范围：

38、已收到但未存入银行的现金、零用金等。盘点范围：已收到但未存入银行的现金、零用金等。盘点范围：已收到但未存入银行的现金、零用金等。盘点人员：必须有现金盘点人员：必须有现金盘点人员：必须有现金盘点人员：必须有现金出纳员和会计主管参加出纳员和会计主管参加出纳员和会计主管参加出纳员和会计主管参加，并由注册，并由注册，并由注册，并由注册会计师进行监盘。会计师进行监盘。会计师进行监盘。会计师进行监盘。第20页/共45页盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有：盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有：盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有：盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有：1.1.合理安排现金监盘工作合理安排现

39、金监盘工作合理安排现金监盘工作合理安排现金监盘工作（1 1）监盘方式：最好实施）监盘方式：最好实施）监盘方式：最好实施）监盘方式：最好实施突击性的检查突击性的检查突击性的检查突击性的检查（2 2）监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时。如库存现）监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时。如库存现）监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时。如库存现）监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时。如库存现金存放部门有两处或两处以上的，应金存放部门有两处或两处以上的，应金存放部门有两处或两处以上的，应金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点同时进行盘点同时进行盘点同时进行盘点。（3 3）监

40、盘范围：包括）监盘范围：包括）监盘范围：包括）监盘范围：包括各部门经管的现金。各部门经管的现金。各部门经管的现金。各部门经管的现金。（4 4）监盘准备：在进行现金盘点前，应由出纳员将）监盘准备：在进行现金盘点前，应由出纳员将）监盘准备：在进行现金盘点前，应由出纳员将）监盘准备：在进行现金盘点前，应由出纳员将 各处的各处的各处的各处的 现金现金现金现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存集中起来存入保险柜。必要时可加以封存集中起来存入保险柜。必要时可加以封存集中起来存入保险柜。必要时可加以封存 如果做不到同时盘点如果做不到同时盘点如果做不到同时盘点如果做不到同时盘点，然后由出纳员把已办妥现金收付

41、手续的收付款凭证登入库存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账现金日记账现金日记账现金日记账 避免账实不符避免账实不符避免账实不符避免账实不符。清点时，必须有现金出纳员和会计主管参加，并由注册会计师进行清点时，必须有现金出纳员和会计主管参加，并由注册会计师进行清点时，必须有现金出纳员和会计主管参加，并由注册会计师进行清点时，必须有现金出纳员和会计主管参加，并由注册会计师进行监盘。监盘。监盘。监盘。第21页/共45页【例例例例】在对在对在对在对X X公司公司公司公

42、司20132013年度财务报表进行审计时，年度财务报表进行审计时，年度财务报表进行审计时，年度财务报表进行审计时，MM注册会计师负责审计货币资金项目。注册会计师负责审计货币资金项目。注册会计师负责审计货币资金项目。注册会计师负责审计货币资金项目。X X公司在总部公司在总部公司在总部公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，MM注册会计师在监盘前一天通知注册会计师在监盘前一天通知注册会计师在监盘前一天通知注册会计师在监盘前一天通知X X公司会计主管人员做

43、公司会计主管人员做公司会计主管人员做公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥点。监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥点。监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥点。监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将

44、已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，注册会计师当场盘点现金，在与现账余额；然后，注册会计师当场盘点现金，在与现账余额；然后，注册会计师当场盘点现金，在与现账余额；然后，注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写金日记账核对后填写金日记账核对后填写金日记账核对后填写“库存现金监盘表库存现金监盘表库存现金监盘表库存现金监盘表”，并在签字，并在签字，并在签字，并在签字后形成审计工作底稿。后形成审计工作底稿。后形成审计工作底稿。后

45、形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处，要求：请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处，要求：请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处，要求：请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。并提出改进建议。并提出改进建议。并提出改进建议。第22页/共45页【答案答案答案答案】（1 1）提前通知）提前通知）提前通知）提前通知GG公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。MM注册会计师应当注册会计师应当注册会计师应当注册会计师应当实施突击

46、性的检查。实施突击性的检查。实施突击性的检查。实施突击性的检查。（2 2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。MM注册会计师应组织同注册会计师应组织同注册会计师应组织同注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实

47、施封存金实施封存金实施封存金实施封存（3 3）GG公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师计主管人员和注册会计师计主管人员和注册会计师计主管人员和注册会计师（4 4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师复盘。）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师复盘。）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师复盘。）现金盘点操作

48、程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师复盘。（5 5）“库存现金盘点表库存现金盘点表库存现金盘点表库存现金盘点表”签字人员不当。签字人员不当。签字人员不当。签字人员不当。“库存现金盘点表库存现金盘点表库存现金盘点表库存现金盘点表”应由公司相关人应由公司相关人应由公司相关人应由公司相关人员和注册会计师共同签字。员和注册会计师共同签字。员和注册会计师共同签字。员和注册会计师共同签字。第23页/共45页盘点保险柜内的现金实存数，盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制同时由注册会计师编制“库存现金库存现金监盘表监盘表”，分币种、面值列示盘点，分币种、面值列示盘点金额。金额。P275第24

49、页/共45页20132013年年年年3 3月月月月1010日上午，审计人员对某公司库存现金、库存现金日上午，审计人员对某公司库存现金、库存现金日上午，审计人员对某公司库存现金、库存现金日上午，审计人员对某公司库存现金、库存现金日记账及库存现金收付凭证进行了清点和审查，具体情况如下：日记账及库存现金收付凭证进行了清点和审查，具体情况如下：日记账及库存现金收付凭证进行了清点和审查，具体情况如下：日记账及库存现金收付凭证进行了清点和审查，具体情况如下：当日库存现金日记账结存额为：当日库存现金日记账结存额为：当日库存现金日记账结存额为：当日库存现金日记账结存额为：3525035250元；元；元；元；实

50、际库存现金为：实际库存现金为：实际库存现金为：实际库存现金为：2080020800元；元；元；元；20132013年年年年3 3月月月月9 9日现金已收但尚未入账的收款凭证三张共计日现金已收但尚未入账的收款凭证三张共计日现金已收但尚未入账的收款凭证三张共计日现金已收但尚未入账的收款凭证三张共计950950元；元；元；元；20132013年年年年3 3月月月月9 9日现金已付但尚未入账的付款凭证二张共计日现金已付但尚未入账的付款凭证二张共计日现金已付但尚未入账的付款凭证二张共计日现金已付但尚未入账的付款凭证二张共计54005400元；元；元；元；业务员李龙未经批准的借条一张，借款金额业务员李龙未