审计学基础收入成本和费用审计.pptx

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1、审计学基础收入成本和费用审计审计学基础收入成本和费用审计9.1营业收入审计营业收入审计 9.1.1主营业务收入审计 1 1主营业务收入一般存在的错弊分析主营业务收入一般存在的错弊分析主营业务收入一般存在的错弊分析主营业务收入一般存在的错弊分析 （1 1）违反收入确认的原则，）违反收入确认的原则，提早或推迟确认收提早或推迟确认收入入 A A、经营较好的年度：不入帐、经营较好的年度：不入帐 B B、经营较差的年度：提前入帐、经营较差的年度：提前入帐（2 2）通过对）通过对销售环节一系列凭证销售环节一系列凭证的伪造变造，的伪造变造，虚增收虚增收入入 如：顾客订单、发运凭证、销售发票等如：顾客订单、发

2、运凭证、销售发票等（3 3）对于）对于结算方式不同的销售结算方式不同的销售采用采用同样的方式确认收入同样的方式确认收入，从而，从而产生错误产生错误 第1页/共21页（4 4）对）对折扣和折让折扣和折让的处理不当的处理不当 商业折扣：收入售价商业折扣商业折扣：收入售价商业折扣 现金折扣：现金折扣：收入售价收入售价 （5 5）对实质重于形式原则把握不够，将以）对实质重于形式原则把握不够，将以销售为形式的融资行为确认收入销售为形式的融资行为确认收入 （6 6）利用关联方之间的销售，随意调节利）利用关联方之间的销售，随意调节利润润 第2页/共21页 2 2主营业务收入审计的目标主营业务收入审计的目标

3、（1 1）确确定定主主营营业业务务收收入入的的内内容容、数数额额是是否否合合理、正确、完整。理、正确、完整。（2 2）确确定定对对销销货货退退回回、销销售售折折扣扣与与折折让让的的处处理是否适当。理是否适当。（3 3）确定主营业务收入的会计处理是否正确。）确定主营业务收入的会计处理是否正确。（4 4）确定主营业务收入的披露是否恰当。）确定主营业务收入的披露是否恰当。第3页/共21页9.1.1主营业务收入审计 3 3销售业务的内部控制及测试销售业务的内部控制及测试 （1 1）销售合同的控制）销售合同的控制 （2 2）销售业务程序控制）销售业务程序控制 （3 3）销售价格的控制）销售价格的控制 （

4、4 4）凭证和记录控制）凭证和记录控制 （5 5）恰当的授权审批）恰当的授权审批 （6 6）按月寄出账单）按月寄出账单 第4页/共21页9.1.1主营业务收入审计 4主营业务收入的实质性测试 (1)(1)取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计其是否正确，并与报取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计其是否正确，并与报表表数、总账数和明细账合计数核对相符，以实现数、总账数和明细账合计数核对相符，以实现“机械准确性机械准确性”的审计目标。的审计目标。(2)(2)查明主营业务收入的确认原则、方法是否符合企业会计准则的规查明主营业务收入的确认原则、方法是否符合企业会计准则的规定定 (3)(3)运

5、用分析性复核审计方法并验证产品销售收入的总体合理性运用分析性复核审计方法并验证产品销售收入的总体合理性 (4)(4)获取产品价格目录，抽查售价是否符合政策，并注意销售给关联方或获取产品价格目录，抽查售价是否符合政策，并注意销售给关联方或关关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的的现象，以实现现象，以实现“发生额的估价合理性和正确性发生额的估价合理性和正确性”的审计目标。的审计目标。第5页/共21页9.1.1主营业务收入审计 4主营业务收入的实质性测试 (5)(5)抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，

6、审查开票、记账、抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一同等一致，编制测试表，以实现致，编制测试表，以实现“发生额的估价是否正确性发生额的估价是否正确性”的审计目标的审计目标 (6)(6)实施销售的截止期测试实施销售的截止期测试 (7)(7)查找未经认可的大额销售查找未经认可的大额销售 (8)(8)检查销货退回、销售折扣与折让业务检查销货退回、销售折扣与折让业务 (9)(9)检查外币收入折算汇率是否正确。实现发生额是否正确的审计目检查外币收入折算

7、汇率是否正确。实现发生额是否正确的审计目标。标。(10)(10)审查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当审查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当 第6页/共21页9.1.2其他业务收入审计 1 1其他业务收入一般存在的错弊分析其他业务收入一般存在的错弊分析 （1 1）其他业务收入入账时间提前或拖后）其他业务收入入账时间提前或拖后 （2 2）其他业务收入入账金额不正确，漏记、虚）其他业务收入入账金额不正确，漏记、虚增、隐瞒其他业务收入增、隐瞒其他业务收入 （3 3）其他业务收入列示的内容、范围不符合规）其他业务收入列示的内容、范围不符合规定定 （4 4）其他业务收入的会计处理不规范）其他业务收入

8、的会计处理不规范 第7页/共21页9.1.2其他业务收入审计 2其他业务收入审计的目标（1 1）确确定定其其他他业业务务收收入入的的内内容容、数数额额是是否否合合理理、正确、完整正确、完整（2 2）确确定定其其他他业业务务收收入入的的计计算算和和会会计计处处理理是是否否正确；正确；（3 3）确定其他业务收入在会计报表上的披露是）确定其他业务收入在会计报表上的披露是否恰当否恰当 第8页/共21页9.1.2其他业务收入审计 3 3其他业务收入的实质性测试其他业务收入的实质性测试 (1)(1)获取或编制其他业务收支明细表获取或编制其他业务收支明细表 (2)(2)与与上上期期其其他他业业务务收收入入比

9、比较较，了了解解重重大大波波动动的的原原因因，分分析析其其合合理性理性 (3)(3)抽查大额其他业务收入项目抽查大额其他业务收入项目 (4)(4)审查异常的其他业务收入项目审查异常的其他业务收入项目 (5)(5)必必要要时时，实实施施截截止止期期测测试试，追追踪踪到到发发票票、收收据据，确确定定其其截截止止期划分是否恰当，对于重大跨期项目作必要的调整期划分是否恰当，对于重大跨期项目作必要的调整 (6)(6)确定其他业务收入是否已在利润表上恰当披露确定其他业务收入是否已在利润表上恰当披露 第9页/共21页9.2.1制造成本的审计 1生产成本和制造费用一般存在的错弊分析 (1)(1)将不属于产品成

10、本负担的费用支出列入直接将不属于产品成本负担的费用支出列入直接材料、直接人工费用等成本项目中材料、直接人工费用等成本项目中 （2 2）将不属于本期产品成本负担的费用全部列作）将不属于本期产品成本负担的费用全部列作本期成本项目本期成本项目 （3 3）利用职权虚增、虚减生产成本）利用职权虚增、虚减生产成本 （4 4）其他舞弊和欺诈方式）其他舞弊和欺诈方式 第10页/共21页9.2.1制造成本的审计 2.成本会计制度的内部控制测试(1)(1)直接材料成本符合性测试直接材料成本符合性测试 (2)(2)直接人工成本符合性测试直接人工成本符合性测试 (3)(3)制造费用符合性测试制造费用符合性测试 (4)

11、(4)生生产产成成本本在在当当期期完完工工产产品品与与在在产产品品之之间间分分配配的的符合性测试符合性测试 第11页/共21页9.2.1制造成本的审计 3生产成本和制造费用的实质性测试(1)(1)直接材料的实质性测试直接材料的实质性测试 (2)(2)直接人工的实质性测试直接人工的实质性测试 (3)(3)制造费用的实质性测试制造费用的实质性测试 第12页/共21页9.2.2营业税金及附加审计 营业税金及附加的实质性测试审计程序有：营业税金及附加的实质性测试审计程序有：(1)(1)取取得得或或编编制制营营业业税税金金及及附附加加明明细细表表，复复核核加加计计正正确确，并并与与报报表表数、总账数和明

12、细账合计数核对相符。数、总账数和明细账合计数核对相符。(2)(2)确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定。确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定。(3)(3)根根据据审审定定的的当当期期应应纳纳营营业业税税的的主主营营业业务务收收入入，按按规规定定的的税税率率，分项计算、复核本期应纳营业税税额。分项计算、复核本期应纳营业税税额。(4)(4)根根据据审审定定的的应应税税消消费费品品销销售售额额（或或数数量量），按按规规定定适适用用的的税税率率，分项计算、复核本期应纳消费税税额。分项计算、复核本期应纳消费税税额。(5)(5)根根据据审审定定的的应应税税资资源源税税产产品品的的课课税

13、税数数量量，按按规规定定适适用用的的单单位位税税额，计算、复核本期应纳资源税税额。额，计算、复核本期应纳资源税税额。第13页/共21页9.2.2营业税金及附加审计 营业税金及附加的实质性测试审计程序有：营业税金及附加的实质性测试审计程序有：(6)(6)检检查查城城建建税税、教教育育费费附附加加等等项项目目的的计计算算依依据据是是否否和和本本期期应应纳纳增增值值税税、营营业业税税、消消费费税税合合计计数数一一致致，并并按按规规定定适适用用的的税税率率或或费费率率计计算算、复复核核本本期期应应纳纳城城建建税税、教教育育费费附附加加税税费额。费额。(7)(7)复复核核各各项项税税费费与与应应交交税税

14、金金，其其他他应应交交款款等等项项目目的的勾勾稽稽关关系。系。(8)(8)确确定定被被审审计计单单位位减减免免税税的的项项目目是是否否真真实实，理理由由是是否否充充分分，手续是否完备。手续是否完备。(9)(9)确定营业税金及附加是否已在利润表上恰当披露。确定营业税金及附加是否已在利润表上恰当披露。第14页/共21页9.2.3期间费用审计 1期间费用一般存在的错弊分析(1)将不应该记入期间费用的费用支出记入期间费用(2)任意扩大开支范围，提高开支标准(3)虚列期间费用(4）用期间费用隐匿销售收入并将资金占为己有 第15页/共21页9.2.3期间费用审计2 2销售费用审计销售费用审计 销售费用的实

15、质性测试程序一般有：销售费用的实质性测试程序一般有：(1)(1)获获取取或或编编制制销销售售费费用用明明细细表表，复复核核加加计计正正确确，与与报报表表数数、总总账账数数及及明明细细账账合合计计数数核核对对相相符符，并并检检查查其其明明细细项项目目的的设设置置是是否否符符合合规规定定的的核核算内容与范围。算内容与范围。(2)(2)确确定定销销售售费费用用的的项项目目设设置置和和开开支支标标准准是是否否符符合合有有关关规规定定，查查明明其其项项目目设设置置是是否否划划清清了了销销售售费费用用与与其其他他费费用用的的界界限限；有有关关费费用用支支出出是是否否按按规定标准列支。规定标准列支。(3)(

16、3)将将本本期期销销售售费费用用与与上上期期销销售售费费用用进进行行比比较较，并并将将本本期期各各月月的的销销售售费费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因，并作适当处理。用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因，并作适当处理。第16页/共21页9.2.3期间费用审计2销售费用审计 销售费用的实质性测试程序一般有：(4)(4)选选择择重重要要或或异异常常的的销销售售费费用用，检检查查其其原原始始凭凭证证是是否否合合法法，会会计计处处理理是是否否正正确确，必必要要时时，对对销销售售费费用用实实施施截截止止期期测测试试，检检查查有有无无跨期入账的现象，对于重大跨期项目应建议作必要调整。跨

17、期入账的现象，对于重大跨期项目应建议作必要调整。(5)(5)确确定定销销售售费费用用的的结结转转是是否否正正确确和和符符合合规规定定，查查明明有有无无多多转转、少少转或不转销销售费用，确认是否存在人为调节利润的情况。转或不转销销售费用，确认是否存在人为调节利润的情况。(6)(6)确定销售费用是否已在利润表上恰当披露确定销售费用是否已在利润表上恰当披露 第17页/共21页9.2.3期间费用审计3 3管理费用审计管理费用审计 管理费用的实质性测试程序一般有：管理费用的实质性测试程序一般有：（1 1）获获取取或或编编制制管管理理费费用用明明细细表表，检检查查其其明明细细项项目目的的设设置置是是否否符

18、符合合规规定的核算内容与范围，并与明细账和总账核对相符；定的核算内容与范围，并与明细账和总账核对相符；（2 2）将将本本年年度度管管理理费费用用与与上上年年度度的的管管理理费费用用进进行行比比较较，并并将将本本年年度度各各月份的管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；月份的管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；（3 3）选选择择重重要要或或异异常常的的管管理理费费用用项项目目，检检查查其其原原始始凭凭证证是是否否合合法法，会会计计处处理理是是否否正正确确，必必要要时时，对对管管理理费费用用实实施施截截止止日日测测试试，检检查查有有无无跨跨期入账的现象，对于重大跨期项目

19、，应作必要调整；期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整；（4 4）验明管理费用是否已在利润表上恰当披露验明管理费用是否已在利润表上恰当披露 。第18页/共21页9.2.3期间费用审计4 4财务费用审计财务费用审计 财务费用的实质性测试程序一般有：财务费用的实质性测试程序一般有：（1 1）获获取取或或编编制制财财务务费费用用明明细细表表，复复核核加加计计正正确确，与与报报表表数数、总总账账数数及明细账合计数核对是否相符。（账表核对）及明细账合计数核对是否相符。（账表核对）（2 2）将将本本期期、上上期期财财务务费费用用各各明明细细项项目目作作比比较较分分析析，必必要要时时比比较较本本期期各

20、各月月份份财财务务费费用用，如如有有重重大大波波动动和和异异常常情情况况应应追追查查原原因因，扩扩大大审审计计范范围或增加测试量。（分析性复核）围或增加测试量。（分析性复核）（3 3）检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。）检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。（4 4）检检查查汇汇兑兑损损失失明明细细账账，检检查查汇汇兑兑损损益益计计算算方方法法是是否否正正确确，核核对对所所用汇率是否正确，前后期是否一致。用汇率是否正确，前后期是否一致。第19页/共21页9.2.3期间费用审计4财务费用审计 财务费用的实质性测试程序一般有：财务费用的实质性测试程序一般有：（5 5）检

21、检查查“财财务务费费用用其其他他”明明细细账账，注注意意检检查查大大额额金金融机构手续费的真实性与正确性。融机构手续费的真实性与正确性。（6 6）审审阅阅下下期期期期初初的的财财务务费费用用明明细细账账，检检查查财财务务费费用用各各项项目目有有无无跨跨期期入入账账的的现现象象，对对于于重重大大跨跨期期项项目目，应应作作必必要要调整。调整。（7 7）检检查查从从其其他他企企业业或或非非银银行行金金融融机机构构取取得得的的利利息息收收入入有否按规定计缴营业税。有否按规定计缴营业税。（8 8）检查财务费用的披露是否恰当。）检查财务费用的披露是否恰当。第20页/共21页感谢您的观看。感谢您的观看。第21页/共21页