审计证据底稿.pptx

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1、审计证据底稿审计证据底稿第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据审计证据涵义审计证据涵义审计证据种类审计证据种类审计证据特点审计证据特点获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序第1页/共79页一、审计证据的涵义一、审计证据的涵义一、审计证据的涵义一、审计证据的涵义审计证据的涵义审计证据的涵义审计证据的涵义审计证据的涵义 涵义：指审计人员为了得出审计结论、涵义：指审计人员为了得出审计结论、涵义：指审计人员为了得出审计结论、涵义：指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，形成审计意见而使用的所有信息，形成审计意见而使用的所有信息，形成审计意见而使用的所有信息，

2、包括包括包括包括财务报表依据的会计记录中含财务报表依据的会计记录中含财务报表依据的会计记录中含财务报表依据的会计记录中含有的信息有的信息有的信息有的信息和和和和其他信息其他信息其他信息其他信息 理解：包含两方面的含义理解：包含两方面的含义理解：包含两方面的含义理解：包含两方面的含义 审计人员应当测试会计记录以获取审计证据审计人员应当测试会计记录以获取审计证据审计人员应当测试会计记录以获取审计证据审计人员应当测试会计记录以获取审计证据 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充会计记录中含有的信息本身并不足以提供充会计记录中含有的信息本身并不足以提供充会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证

3、据发表审计意见时，审计人员还分的审计证据发表审计意见时，审计人员还分的审计证据发表审计意见时，审计人员还分的审计证据发表审计意见时，审计人员还应当获取用作审计证据的其他信息应当获取用作审计证据的其他信息应当获取用作审计证据的其他信息应当获取用作审计证据的其他信息 第2页/共79页会计记录：会计记录：原始凭证、记账凭证、账等具体如 销售发票、发运单、订购单、购货发票、对账单、考情卡、工薪单、支票存根、银行对账单、合同记录（租赁合同和分期付款销售协议）等第3页/共79页其他信息：会计记录以外的信息其他信息：会计记录以外的信息审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、CPA 编制的

4、各种计算表分析表、CPA 通过询问、观察、检查等审计程序获取的信息等第4页/共79页二、审计证据分类二、审计证据分类二、审计证据分类二、审计证据分类按审计证据的外形特征分类按审计证据的外形特征分类按审计证据的外形特征分类按审计证据的外形特征分类 实物证据实物证据实物证据实物证据 是通过实地观察或者清查盘点以是通过实地观察或者清查盘点以是通过实地观察或者清查盘点以是通过实地观察或者清查盘点以确定实物资产是否真实存在的证确定实物资产是否真实存在的证确定实物资产是否真实存在的证确定实物资产是否真实存在的证据据据据 举例：现金盘点表、存货盘点表举例：现金盘点表、存货盘点表举例：现金盘点表、存货盘点表举

5、例：现金盘点表、存货盘点表特点特点特点特点 优点：最可靠，证明力强，优点：最可靠，证明力强，优点：最可靠，证明力强，优点：最可靠，证明力强，弱点：只能证明存在，不能证明弱点：只能证明存在，不能证明弱点：只能证明存在，不能证明弱点：只能证明存在，不能证明价值和所有权价值和所有权价值和所有权价值和所有权第5页/共79页书面证据书面证据(基本证据基本证据)指审计人员通过不同的方法所获取的以指审计人员通过不同的方法所获取的以指审计人员通过不同的方法所获取的以指审计人员通过不同的方法所获取的以书面资料为存在形式的审计证据书面资料为存在形式的审计证据书面资料为存在形式的审计证据书面资料为存在形式的审计证据

6、举例：会计记录、其他资料举例：会计记录、其他资料举例：会计记录、其他资料举例：会计记录、其他资料特点：量大，范围广，来源渠道多，容特点：量大，范围广，来源渠道多，容特点：量大，范围广，来源渠道多，容特点：量大，范围广，来源渠道多，容易被篡改易被篡改易被篡改易被篡改按渠道分类：按渠道分类：按渠道分类：按渠道分类：外部证据：被审单位以外的人编制外部证据：被审单位以外的人编制外部证据：被审单位以外的人编制外部证据：被审单位以外的人编制内部证据：被审单位内部编制内部证据：被审单位内部编制内部证据：被审单位内部编制内部证据：被审单位内部编制第6页/共79页外部书面证据分为（按照取得方外部书面证据分为（按

7、照取得方式）式）CPA直接取得直接取得CPA通过被审单位取得通过被审单位取得内部书面证据分为（按可靠性强内部书面证据分为（按可靠性强弱）弱）被审单位填制，有统一格式，在被审单位填制，有统一格式，在外流传外流传被审单位填制，无规范格式，但被审单位填制，无规范格式，但在外流传在外流传被审单位填制，无须公开被审单位填制，无须公开第7页/共79页五、下面是某注册会计师在审计五、下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：过程中所收集的书面证据：销销售发票；售发票；明细账；明细账；银行对银行对账单；账单；应收票据；应收票据；有限责任有限责任公司章程；公司章程；董事会记录；董事会记录；应收账款函证回函

8、；应收账款函证回函；管理当管理当局声明书；购物发票；入库单局声明书；购物发票；入库单你认为哪些是外部证据你认为哪些是外部证据?哪些哪些是内部证据？是内部证据？第8页/共79页口头证据口头证据(提供线索提供线索)l l是经审计人员询问而由被审计单位有关是经审计人员询问而由被审计单位有关是经审计人员询问而由被审计单位有关是经审计人员询问而由被审计单位有关人员或其他人员进行口头答复所形成的人员或其他人员进行口头答复所形成的人员或其他人员进行口头答复所形成的人员或其他人员进行口头答复所形成的审计证据审计证据审计证据审计证据l l特点：可靠性最弱，特点：可靠性最弱，特点：可靠性最弱，特点：可靠性最弱，口

9、头证据本身并口头证据本身并口头证据本身并口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要不足以证明事情的真相，往往需要不足以证明事情的真相，往往需要不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持，但有利得到其他相应证据的支持，但有利得到其他相应证据的支持，但有利得到其他相应证据的支持，但有利于发掘线索。于发掘线索。于发掘线索。于发掘线索。l l口头证据要及时记录，必要时还应口头证据要及时记录，必要时还应口头证据要及时记录，必要时还应口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认获得被询问者的签名确认获得被询问者的签名确认获得被询问者的签名确认第9页/共79页环境证据环境证据环境证据环境

10、证据l l指对被审计单位事项产生影响的各指对被审计单位事项产生影响的各指对被审计单位事项产生影响的各指对被审计单位事项产生影响的各种环境事实种环境事实种环境事实种环境事实l l环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。它包括：的各种环境事实。它包括：的各种环境事实。它包括：的各种环境事实。它包括：AA有关内部控制情况有关内部控制情况有关内部控制情况有关内部控制情况如果被审计单位有良好的内部控制，如果被审计单位有良好的内部控制，如果被审计单

11、位有良好的内部控制，如果被审计单位有良好的内部控制，就可增加其会计资料的可信赖程度。就可增加其会计资料的可信赖程度。就可增加其会计资料的可信赖程度。就可增加其会计资料的可信赖程度。BB被审计单位管理人员的素质被审计单位管理人员的素质被审计单位管理人员的素质被审计单位管理人员的素质被审计单位人员的素质越高，被审计单位人员的素质越高，被审计单位人员的素质越高，被审计单位人员的素质越高，则其提供的证据发生差错的可能性越小。则其提供的证据发生差错的可能性越小。则其提供的证据发生差错的可能性越小。则其提供的证据发生差错的可能性越小。CC各种管理条件和管理水平各种管理条件和管理水平各种管理条件和管理水平各

12、种管理条件和管理水平l l特点：不是基本证据，但能帮助特点：不是基本证据，但能帮助特点：不是基本证据，但能帮助特点：不是基本证据，但能帮助CPACPACPACPA了解情况，评价其他已收集到了解情况，评价其他已收集到了解情况，评价其他已收集到了解情况，评价其他已收集到的证据总体上的可靠程度和充分性的证据总体上的可靠程度和充分性的证据总体上的可靠程度和充分性的证据总体上的可靠程度和充分性第10页/共79页课堂练习：课堂练习：课堂练习：课堂练习：一、下列证据属于什么证据，比较其证明力强弱一、下列证据属于什么证据，比较其证明力强弱一、下列证据属于什么证据，比较其证明力强弱一、下列证据属于什么证据，比较

13、其证明力强弱1.1.被审计单位律师声明书被审计单位律师声明书被审计单位律师声明书被审计单位律师声明书2.2.被审计单位管理层声明书被审计单位管理层声明书被审计单位管理层声明书被审计单位管理层声明书3.3.银行存款对账单银行存款对账单银行存款对账单银行存款对账单4.4.被审单位销售发票被审单位销售发票被审单位销售发票被审单位销售发票5.CPA5.CPA监盘库存现金取得的证据监盘库存现金取得的证据监盘库存现金取得的证据监盘库存现金取得的证据6.CPA6.CPA亲自计算取得的证据亲自计算取得的证据亲自计算取得的证据亲自计算取得的证据7.7.被审单位收料单被审单位收料单被审单位收料单被审单位收料单8.

14、CPA8.CPA实地观察内控运行取得的证据实地观察内控运行取得的证据实地观察内控运行取得的证据实地观察内控运行取得的证据第11页/共79页三、审计证据特点三、审计证据特点三、审计证据特点三、审计证据特点充分性充分性（审计证据的数量特征）：（审计证据的数量特征）：是指审计证据的数量必须足够支是指审计证据的数量必须足够支持审计人员做出的审计结论持审计人员做出的审计结论（最（最低数量要求）低数量要求）项目的性质项目的性质内部控制的性质和强弱内部控制的性质和强弱业务经营性质；业务经营性质；管理层的可信度管理层的可信度财务状况财务状况更换会计师事务所更换会计师事务所考虑因素第12页/共79页充分性：案例

15、QPQP公司的内审人员得出结论认为公司的内审人员得出结论认为公司的内审人员得出结论认为公司的内审人员得出结论认为“员工小刚有偷窃员工小刚有偷窃员工小刚有偷窃员工小刚有偷窃公司财产行为公司财产行为公司财产行为公司财产行为”内审人员取得的审计证据有以下几内审人员取得的审计证据有以下几内审人员取得的审计证据有以下几内审人员取得的审计证据有以下几项：项：项：项：1.1.小刚所在车间常有丢失原料（一种钛合金钢管）的小刚所在车间常有丢失原料（一种钛合金钢管）的小刚所在车间常有丢失原料（一种钛合金钢管）的小刚所在车间常有丢失原料（一种钛合金钢管）的情况发生。情况发生。情况发生。情况发生。2.2.车间管理员称

16、，很多次丢失钢管的时间正好是小刚车间管理员称，很多次丢失钢管的时间正好是小刚车间管理员称，很多次丢失钢管的时间正好是小刚车间管理员称，很多次丢失钢管的时间正好是小刚独自一人值班的时候。独自一人值班的时候。独自一人值班的时候。独自一人值班的时候。3.3.有同事不经意间看到小刚家堆放有和单位完全一样有同事不经意间看到小刚家堆放有和单位完全一样有同事不经意间看到小刚家堆放有和单位完全一样有同事不经意间看到小刚家堆放有和单位完全一样的钢管。的钢管。的钢管。的钢管。4.4.公司的门禁录像中，能清楚地看到小刚在没有办理公司的门禁录像中，能清楚地看到小刚在没有办理公司的门禁录像中，能清楚地看到小刚在没有办理

17、公司的门禁录像中，能清楚地看到小刚在没有办理相应手续的情况下，非正常携带包裹出厂。相应手续的情况下，非正常携带包裹出厂。相应手续的情况下，非正常携带包裹出厂。相应手续的情况下，非正常携带包裹出厂。5.5.公司采购部门不经意看到有人回销公司原材料，人公司采购部门不经意看到有人回销公司原材料，人公司采购部门不经意看到有人回销公司原材料，人公司采购部门不经意看到有人回销公司原材料，人家说是从小刚手里买来的。家说是从小刚手里买来的。家说是从小刚手里买来的。家说是从小刚手里买来的。通过通过通过通过1.4.51.4.5三项，就足以证明小刚有偷窃公司财产三项，就足以证明小刚有偷窃公司财产三项，就足以证明小刚

18、有偷窃公司财产三项，就足以证明小刚有偷窃公司财产行为。因为小刚所在车间丢材料，小刚布不但携带行为。因为小刚所在车间丢材料，小刚布不但携带行为。因为小刚所在车间丢材料，小刚布不但携带行为。因为小刚所在车间丢材料，小刚布不但携带东西出厂，而且有销赃行为，有这三项证据，就足东西出厂，而且有销赃行为，有这三项证据，就足东西出厂，而且有销赃行为，有这三项证据，就足东西出厂，而且有销赃行为，有这三项证据，就足以得出结论。以得出结论。以得出结论。以得出结论。第13页/共79页适当性适当性适当性适当性（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持（审计证据质量的衡量）：审计证据在

19、支持（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有定，或发现其中存在错报方面具有定，或发现其中存在错报方面具有定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性相关性和可靠性相关性和可靠性相关性和可靠性相关性：相关性：相关性：相关性：指取得的审计证据必须与审计目标相关联指取得的审计证据必须与审计目标相关联指取得的审计证据必须与审计目标相关联指取得的审计证据必须与审计目标相关联 考考虑虑因因素素特定的审计程

20、序只能为某些认定提供特定的审计程序只能为某些认定提供相关的审计证据与其他认定无关相关的审计证据与其他认定无关针对同一项认定可以从不同来源获取审针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据代与其他认定相关的审计证据第14页/共79页相关性相关性 案例分析案例分析单选单选单选单选 注册会计师王华在检查泰达地产公司某项固注册会计师王华在检查泰达地产公司某项固注册会计师王华在检查泰达地产公司某项固注册会计师王华在检查泰达地产公司某项固定资产的累计折旧计提情

21、况时，为证实泰达地产公定资产的累计折旧计提情况时，为证实泰达地产公定资产的累计折旧计提情况时，为证实泰达地产公定资产的累计折旧计提情况时，为证实泰达地产公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下打算对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下打算对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下打算对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（）。列证据中，相关性最低的是（）。列证据中，相关性最低的是（）。列证

22、据中，相关性最低的是（）。A.A.泰达地产公司形成的此项固定资产的使用与维修泰达地产公司形成的此项固定资产的使用与维修泰达地产公司形成的此项固定资产的使用与维修泰达地产公司形成的此项固定资产的使用与维修记录记录记录记录 B.B.泰达地产公司保存的此项固定资产的购买发票泰达地产公司保存的此项固定资产的购买发票泰达地产公司保存的此项固定资产的购买发票泰达地产公司保存的此项固定资产的购买发票 C.C.泰达地产公司保存的关于此项固定资产性能的说泰达地产公司保存的关于此项固定资产性能的说泰达地产公司保存的关于此项固定资产性能的说泰达地产公司保存的关于此项固定资产性能的说明明明明 D.D.泰达地产公司所聘

23、常年法律顾问的投资函证回函泰达地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函泰达地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函泰达地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函第15页/共79页单选为证实被审单位对于单选为证实被审单位对于单选为证实被审单位对于单选为证实被审单位对于“销售业务的准确性销售业务的准确性销售业务的准确性销售业务的准确性”认认认认定，注册会计师所实施的下列实质性程序中，效果定，注册会计师所实施的下列实质性程序中，效果定，注册会计师所实施的下列实质性程序中，效果定，注册会计师所实施的下列实质性程序中，效果可能最差的是（）。可能最差的是（）。可能最差的是（）。可能最差的是（）。A A将所选择的销

24、售业务笔数与应收账款和销售发将所选择的销售业务笔数与应收账款和销售发将所选择的销售业务笔数与应收账款和销售发将所选择的销售业务笔数与应收账款和销售发票存根的张数进行比较票存根的张数进行比较票存根的张数进行比较票存根的张数进行比较B B将销售发票上所列的单价与经过批准的商品价将销售发票上所列的单价与经过批准的商品价将销售发票上所列的单价与经过批准的商品价将销售发票上所列的单价与经过批准的商品价目表进行比较核对。其金额小计和合计数也要进行目表进行比较核对。其金额小计和合计数也要进行目表进行比较核对。其金额小计和合计数也要进行目表进行比较核对。其金额小计和合计数也要进行验算验算验算验算C C将发票上

25、列出的商品的规格、数量和顾客代号将发票上列出的商品的规格、数量和顾客代号将发票上列出的商品的规格、数量和顾客代号将发票上列出的商品的规格、数量和顾客代号等则与发票凭证进行核对等则与发票凭证进行核对等则与发票凭证进行核对等则与发票凭证进行核对D D将销售单上批准赊销的数量与发货凭证上列示将销售单上批准赊销的数量与发货凭证上列示将销售单上批准赊销的数量与发货凭证上列示将销售单上批准赊销的数量与发货凭证上列示的数量相核对，并将顾客订货单和销售单中的商品的数量相核对，并将顾客订货单和销售单中的商品的数量相核对，并将顾客订货单和销售单中的商品的数量相核对，并将顾客订货单和销售单中的商品数相核对数相核对数

26、相核对数相核对 A A第16页/共79页通海高科公司是一家集生产和零售为一体的股份公司。中天恒信会计师事通海高科公司是一家集生产和零售为一体的股份公司。中天恒信会计师事务所在接受其审计委托后，委派注册会计师周琳、陈华担任项目负责人，务所在接受其审计委托后，委派注册会计师周琳、陈华担任项目负责人，并签署审计报告。经过审计预备调查，注册会计师周琳确定存货项目为重并签署审计报告。经过审计预备调查，注册会计师周琳确定存货项目为重点审计风险领域，同时决定根据管理层的认定确定存货项目的具体审计目点审计风险领域，同时决定根据管理层的认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现

27、。标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师周琳选定，周琳要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师周琳选定，周琳应当确定的与各具体审计目标最相关的管理层的认定（根据交易或事项、应当确定的与各具体审计目标最相关的管理层的认定（根据交易或事项、账户余额和列报分类）和最恰当的审计程序（根据提供的审计程序，分别账户余额和列报分类）和最恰当的审计程序（根据提供的审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项审计程选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项审计程序，可以选择一次、多次或不选。）分别

28、是什么？（序，可以选择一次、多次或不选。）分别是什么？（1）检查现行销售价目）检查现行销售价目表（表（2）审阅财务报表（）审阅财务报表（3）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内（括在盘点表内（4）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票（合同和发票（5）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库（定存货是否在库（6）测试直接材料、直接人工费用、制造费用的合理性）测试直接材料、直接人工费用、制造费用

29、的合理性 第17页/共79页可靠性可靠性可靠性可靠性指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实 判断判断以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；审计证据比口头形式的审计证据更可靠；审计证据比口头形式的审计证据更可靠；审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从外部独立来源获取的审计证据比从其

30、他来源获取的审计从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；证据更可靠；证据更可靠；证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；可靠；可靠；可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内内部控制有效

31、时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；部生成的审计证据更可靠；部生成的审计证据更可靠；部生成的审计证据更可靠；不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计；具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计；具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计；具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据从原件

32、获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠；更可靠；更可靠；更可靠；第18页/共79页分析：比较以下六组审计证据的分析：比较以下六组审计证据的可靠性可靠性 收料单与购货发票收料单与购货发票销售发票副本与产品出库单销售发票副本与产品出库单领料单与材料成本计算表领料单与材料成本计算表工资计算单与工资发放单工资计算单与工资发放单存货盘点表与存货监盘记录存货盘点表与存货监盘记录银行函证与银行对账单银行函证与银行对账单 第19页/共79页成本效益原则成本效益原则成本效益原则成本效益原则 考虑获取审计证据的成本效益原考虑获取审计证据的成本效益原则，

33、注册会计师不一定要选取最则，注册会计师不一定要选取最有力的审计证据。但是有力的审计证据。但是对于重要对于重要的审计项目的审计项目，注册会计师不应以注册会计师不应以审计成本的高低或获取审计证据审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程的难易程度作为减少必要审计程序的理由。序的理由。如无法取得充分且适如无法取得充分且适当的审计证据，则应视情况发表当的审计证据，则应视情况发表保留意见或拒绝表示意见。保留意见或拒绝表示意见。第20页/共79页充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系 审计证据的适当性会影响其充审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高

34、，需要的审计数分性（质量越高，需要的审计数量就越少）。量就越少）。如果审计证据的质量存在缺陷，如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷的缺陷第21页/共79页四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序1.检查记录或文件检查记录或文件检查记录或文件是指注册会计师检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查在的记

35、录或文件进行审查检查记录或文件的目的是对财务检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行报表所包含或应包含的信息进行验证。验证。检查记录或文件可提供可靠程度检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和靠性取决于记录或文件的来源和性质。性质。第22页/共79页2.检查有形资产检查有形资产检查有形资产是指注册会计师对检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和也适用于有价证券、应收票据和固定资产等

36、。固定资产等。检查有形资产可为其存在性提供检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。靠的审计证据。第23页/共79页3.观察观察观察是指注册会计师察看相关人观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。控制活动进行观察。观察提供的审计证据仅限于观察观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动知被观察时，

37、相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证师有必要获取其他类型的佐证证据。据。第24页/共79页4.询问询问询问是指注册会计师以书面或询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价非财务信息，并对答复进行评价的过程。的过程。询问本身不足以发现认定层次存询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内在

38、的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。取充分、适当的审计证据。第25页/共79页5.函证函证函证是指注册会计师为了获取函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。明，获取和评价审计证据的过程。函证的内容：银行存款、借款及函证的内容：银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；与金融机构往来的其

39、他重要信息；应收账款；其他：短期投资、应应收账款；其他：短期投资、应收票据、其他应收款、预付账款、收票据、其他应收款、预付账款、应付账款、保证、抵押或质押、应付账款、保证、抵押或质押、或有事项等或有事项等函证方式：积极与消极函证方式：积极与消极第26页/共79页6.重新计算重新计算重新计算是指注册会计师以人重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。的准确性进行核对。重新计算通常包括计算销售重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检

40、查折旧费用和预账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的付费用的计算，检查应纳税额的计算等。计算等。第27页/共79页第28页/共79页7.重新执行重新执行重新执行是指注册会计师以人重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控位内部控制组成部分的程序或控制制注意：重新执行只能用于控制测注意：重新执行只能用于控制测试。试。第29页/共79页第30页/共79页8.分析程序分析程序分析程序是指注册会计师通过分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务研究不

41、同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。数据严重偏离的波动和关系。注意，分析程序不用在控制测试注意，分析程序不用在控制测试上。上。第31页/共79页审计人员对某公司审计人员对某公司2008年度财务年度财务报表进行审计，进行了下列审计报表进行审计，进行了下列审计程序程序1.抽查重新计算抽查重新计算B材料的计价是材料的计价是否正确否正确2.向管理层索取并审阅公司的内向管理层索取

42、并审阅公司的内部控制手册部控制手册3.向公司债权人寄发对账单向公司债权人寄发对账单4.审查资产负债表是否对主要种审查资产负债表是否对主要种类、抵押或转让情况作了相应披类、抵押或转让情况作了相应披露露以上以上项目获取审计证据的方法是项目获取审计证据的方法是什么什么主要实现的审计目标是什么主要实现的审计目标是什么第32页/共79页8.分析程序分析程序比较分析：将某一报表项目的数比较分析：将某一报表项目的数额与某一参照标准进行比较，以额与某一参照标准进行比较，以获取审计证据的方法获取审计证据的方法.案例：案例：利润表利润表2004（已审）（已审）2005（未审（未审主营业务收入主营业务收入650万万

43、660万万主营业务成本主营业务成本480万万300万万净利润净利润-3万万120万万第33页/共79页8.分析程序分析程序比率分析：通过报表项目之间的比率分析：通过报表项目之间的比率来获取审计证据的一种分析比率来获取审计证据的一种分析方法方法。案例：案例：2006（已审）（已审）2007（未审）（未审）营业收入营业收入5800041000营业成本营业成本 4000033000毛利率毛利率31%19%第34页/共79页8.分析程序分析程序趋势分析：通过检查被审单位连续若干期的某一会趋势分析：通过检查被审单位连续若干期的某一会趋势分析：通过检查被审单位连续若干期的某一会趋势分析：通过检查被审单位连

44、续若干期的某一会计报表项目的金额来判断被审期间的预期数，并将计报表项目的金额来判断被审期间的预期数，并将计报表项目的金额来判断被审期间的预期数，并将计报表项目的金额来判断被审期间的预期数，并将之与未审数进行比较，以获取审计证据。之与未审数进行比较，以获取审计证据。之与未审数进行比较，以获取审计证据。之与未审数进行比较，以获取审计证据。案例：案例：案例：案例：项目项目项目项目2002200320042005200620022003200420052006（未（未审）审）固定资固定资166178192196200产原值产原值折旧折旧1517.217.81810（单位：千元）（单位：千元）第35页/

45、共79页分析分析注册会计师在对某公司进行注册会计师在对某公司进行审计时，发现该公司内部控制制审计时，发现该公司内部控制制度存在严重缺陷，在这种情况下，度存在严重缺陷，在这种情况下，分别分析分别分析CPA是否能依赖下列证是否能依赖下列证据：据：销售发票副本销售发票副本监盘客户存货形成的记录监盘客户存货形成的记录律师提供的声明书律师提供的声明书管理层提供的声明书管理层提供的声明书会计记录会计记录CPA对行业成本变化趋势的分析对行业成本变化趋势的分析第36页/共79页Y公司2008年和2007年利润表实施分析性程序，分析异常波动 项项 目目 2008年度（未审数）年度（未审数）2007年度（审定数）

46、年度（审定数）一、营业收入一、营业收入 58 000 41 000减：营业成本减：营业成本 40 00033 000 营业税金及附加营业税金及附加 1 0009 00 销售费用销售费用 4 000 3 200 管理费用管理费用 （5 000）2 000 财务费用财务费用1 0009 00资产减值损失资产减值损失加：投资收益加：投资收益5 0002 000 公允价值变动公允价值变动二、营业利润二、营业利润22 0003 000 加：营业外收入加：营业外收入1 0001 500 减：营业外支出减：营业外支出2 0002 000三、利润总额三、利润总额21 0002 500减：所得税费用减：所得税费

47、用3 000700 四、净利润四、净利润18 0001 800第37页/共79页确认下列审计证据获取的具体方法或程序确认下列审计证据获取的具体方法或程序确认下列审计证据获取的具体方法或程序确认下列审计证据获取的具体方法或程序1.1.与信用管理经理复核应收账款以确认其可收回性与信用管理经理复核应收账款以确认其可收回性与信用管理经理复核应收账款以确认其可收回性与信用管理经理复核应收账款以确认其可收回性2.2.在打卡机旁观看是否有员工充分打卡在打卡机旁观看是否有员工充分打卡在打卡机旁观看是否有员工充分打卡在打卡机旁观看是否有员工充分打卡3.3.与客户员工一起判断存货并将金额记录下来与客户员工一起判断

48、存货并将金额记录下来与客户员工一起判断存货并将金额记录下来与客户员工一起判断存货并将金额记录下来4.4.检查建筑物合同和设备保险合同检查建筑物合同和设备保险合同检查建筑物合同和设备保险合同检查建筑物合同和设备保险合同5.5.测试存货成本和数量以确定金额准确测试存货成本和数量以确定金额准确测试存货成本和数量以确定金额准确测试存货成本和数量以确定金额准确6.6.计算销售成本占销售收入的比重，以确定毛利率计算销售成本占销售收入的比重，以确定毛利率计算销售成本占销售收入的比重，以确定毛利率计算销售成本占销售收入的比重，以确定毛利率合理性合理性合理性合理性7.7.核对现金支出总额与日记账核对现金支出总额

49、与日记账核对现金支出总额与日记账核对现金支出总额与日记账8.8.加总销售日记账分类以确认总额是否正确加总销售日记账分类以确认总额是否正确加总销售日记账分类以确认总额是否正确加总销售日记账分类以确认总额是否正确9.9.从银行取得书面证明证实客户的存款以及负债从银行取得书面证明证实客户的存款以及负债从银行取得书面证明证实客户的存款以及负债从银行取得书面证明证实客户的存款以及负债第38页/共79页二、二、二、二、审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿概述审计工作底稿概述审计工作底稿要素格式审计工作底稿要素格式审计工作底稿归档审计工作底稿归档第39页/共79页（一）审计工作底稿概

50、述（一）审计工作底稿概述（一）审计工作底稿概述（一）审计工作底稿概述1.涵义涵义 指审计人员对制定的审计计划、指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论做出计证据以及得出的审计结论做出的记录的记录 是审计人员在审计工作过程中是审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计证的资料。审计工作底稿是审计证据的载体，可作为审计过程和结据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。论的依据。第40页/共79页（一）（一）（一）（一