审计风险模型的演变与发展.pptx

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1、审计风险模型的演变与发展审计风险模型的演变与发展审计风险模型的演进与发展 一、含义一、含义(一一 )传统风险导向审计传统风险导向审计传统风险导向审计是指审计人员在审计过程中将风险分析、评价传统风险导向审计是指审计人员在审计过程中将风险分析、评价与控制融入传统审计方法与控制融入传统审计方法 (账项导向审计和系统导向审计账项导向审计和系统导向审计 )之中之中 ,进进而获取审计证据而获取审计证据 ,形成审计结论的一种审计取证模式。传统风险导形成审计结论的一种审计取证模式。传统风险导向审计的基本程序并没有脱离系统导向审计模式向审计的基本程序并没有脱离系统导向审计模式 ,但它在系统导向但它在系统导向审计

2、模式的基础上更加注重风险评估和风险管理。审计模式的基础上更加注重风险评估和风险管理。审计风险审计风险=固有风险固有风险x x控制风险控制风险 x x 检查风险。检查风险。第1页/共15页(二二)现代风险导向审计现代风险导向审计现代风险导向审计也称为经营现代风险导向审计也称为经营 (商业商业 )风险导向审计、风险基础战风险导向审计、风险基础战略系统审计。现代风险导向审计是审计技术方法在系统理论和战略系统审计。现代风险导向审计是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新略管理理论基础上的重大创新 ,它以被审计单位的战略经营风险为它以被审计单位的战略经营风险为导向导向 ,通过通过“战略分析

3、战略分析 流程分析流程分析 经营业绩评价经营业绩评价 财务报表剩财务报表剩余风险分析余风险分析”的基本思路的基本思路 ,将会计报表重大错报风险和经营风险联将会计报表重大错报风险和经营风险联系了起来系了起来 ,从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念念 。审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险 x x 检查风险检查风险.第2页/共15页.风险导向审计的演进历史风险导向审计的演进历史风险导向审计的演进历史风险导向审计的演进历史 2006 2006 年年年年 2 2 月月月月 15 15 日财政部在北京颁布了新的注册会计师执业准则，并于日

4、财政部在北京颁布了新的注册会计师执业准则，并于日财政部在北京颁布了新的注册会计师执业准则，并于日财政部在北京颁布了新的注册会计师执业准则，并于 2007 2007 年年年年 1 1 月月月月 1 1 日在境内所有会计师事务所执行，这意味着风险导向审计在我国己步入实施阶段。日在境内所有会计师事务所执行，这意味着风险导向审计在我国己步入实施阶段。日在境内所有会计师事务所执行，这意味着风险导向审计在我国己步入实施阶段。日在境内所有会计师事务所执行，这意味着风险导向审计在我国己步入实施阶段。总体来说总体来说,风险导向审计是指注册会计师通过了解被审计单位的经营管理、战略目标及风险导向审计是指注册会计师通

5、过了解被审计单位的经营管理、战略目标及其内部控制其内部控制,评估被审计单位的风险程度评估被审计单位的风险程度,确定剩余风险执行额外审计程序确定剩余风险执行额外审计程序,将剩余风险将剩余风险降低到可接受的水平。风险导向审计模式是在经济效率原则下降低到可接受的水平。风险导向审计模式是在经济效率原则下,对原制度导向审计模式对原制度导向审计模式的扬弃。它保留了制度导向审计模式下对内部控制的测评的扬弃。它保留了制度导向审计模式下对内部控制的测评,但是放弃了制度导向审计模但是放弃了制度导向审计模式下被审计单位同注册会计师式下被审计单位同注册会计师“无利害关系无利害关系”的假设的假设,将视野扩大到被审计单位

6、所处的将视野扩大到被审计单位所处的经营环境经营环境,指出注册会计师应当保持指出注册会计师应当保持“合理的职业怀疑合理的职业怀疑”,充分关注管理层进行财务舞充分关注管理层进行财务舞弊的风险因素弊的风险因素,将风险评估贯穿于审计工作的全过程将风险评估贯穿于审计工作的全过程,以判断财务报表是否存在重大错以判断财务报表是否存在重大错报风险。报风险。第3页/共15页现代风险导向审计风险评估策略对传统风险导向审计的演进与发展(一)风险评估导向(二)风险评估范围(三)风险评估程序(四)风险评估方法第4页/共15页(一)风险评估导向传统风险导向审计传统风险导向审计审计人员首先应当对财务报表整体层次和交易类别、

7、账户余额认审计人员首先应当对财务报表整体层次和交易类别、账户余额认定层次的固有风险进行评估定层次的固有风险进行评估 ,但由于固有风险和控制风险都受企业但由于固有风险和控制风险都受企业内外部环境的影响内外部环境的影响 ,两者很难区分两者很难区分 ,实务中审计人员往往将固有风实务中审计人员往往将固有风险简单地确定为高水平险简单地确定为高水平 ,从而将风险评估重点锁定在控制风险上。从而将风险评估重点锁定在控制风险上。因此在实务中因此在实务中 ,传统风险导向审计是以控制风险为导向的。传统风险导向审计是以控制风险为导向的。第5页/共15页现代风险导向审计 现代风险导向审计并不直接从对固有风险的评估现代风

8、险导向审计并不直接从对固有风险的评估入手入手 ,而是间接地以被审计单位的经营风险而是间接地以被审计单位的经营风险 (包括包括战略经营风险和流程经营风险战略经营风险和流程经营风险 )为导向为导向 ,通过综合通过综合评估经营风险从而确定财务报表剩余风险评估经营风险从而确定财务报表剩余风险 ,并进一并进一步确定实质性测试的范围、时间和程序。步确定实质性测试的范围、时间和程序。因此因此 ,现代风险导向审计是以经营风险为导向的。现代风险导向审计是以经营风险为导向的。第6页/共15页(二)风险评估范围传统风险导向审计传统风险导向审计 审计人员往往忽略对固有风险的准确评估审计人员往往忽略对固有风险的准确评估

9、 ,而只将固有风险简单地而只将固有风险简单地确定为高水平确定为高水平 ,审计人员依赖对控制风险所作的粗放型评估来直接、审计人员依赖对控制风险所作的粗放型评估来直接、大致确定检查风险水平。大致确定检查风险水平。现代风险导向审计现代风险导向审计 将被审计单位置于广泛的经济系统中将被审计单位置于广泛的经济系统中 ,认为有效的审计需要对企业认为有效的审计需要对企业所处的宏观社会经济环境和行业环境、目标和战略、实现企业目所处的宏观社会经济环境和行业环境、目标和战略、实现企业目标的主要业务活动和关键经营环节以及剩余风险进行深入的了解。标的主要业务活动和关键经营环节以及剩余风险进行深入的了解。第7页/共15

10、页(三)风险评估程序传统风险导向审计 传统风险导向审计风险评估的基本程序可表示为:固有风险评估了解被审计单位的内部控制结构 控制风险初步评估控制测试(可选)控制风险综合评估 确定检查风险。第8页/共15页现代风险导向审计第9页/共15页(四)风险评估方法风险评估的方法主要有观察、检查、函证、询问、穿行测试、分风险评估的方法主要有观察、检查、函证、询问、穿行测试、分析性程序等多种审计取证手法。析性程序等多种审计取证手法。传统风险导向审计传统风险导向审计 传统风险导向审计客观上要求大量使用分析性程序来进行风险评传统风险导向审计客观上要求大量使用分析性程序来进行风险评估估 ,但由于实务中审计人员往往

11、忽略对固有风险的准确评估但由于实务中审计人员往往忽略对固有风险的准确评估 ,因此因此限制了分析性程序的运用范围。而且传统风险导向审计对于信息限制了分析性程序的运用范围。而且传统风险导向审计对于信息的再加工重视程度不够的再加工重视程度不够 ,分析性程序主要适用在报表分析上分析性程序主要适用在报表分析上 。第10页/共15页现代风险导向审计 风险评估除了应用其他的方法之外,最显著的就是大量地应用了分析性程序,实现了风险评估以分析性程序为中心。而且随着分析性程序功能的不断扩大,分析性程序开始走向多样化,审计人员不仅对财务数据进行分析,同时也对非财务数据进行分析。第11页/共15页在运用好新准则的基础

12、上大力推广风险导向审计，应从以下几个方面入手在运用好新准则的基础上大力推广风险导向审计，应从以下几个方面入手在运用好新准则的基础上大力推广风险导向审计，应从以下几个方面入手在运用好新准则的基础上大力推广风险导向审计，应从以下几个方面入手:(一一)建立健全企业内控机制建立健全企业内控机制 第一：规范法人治理结构第一：规范法人治理结构,将内部控制建设将内部控制建设落到实处。落到实处。第二：建立内部控制检查考核和评价机制第二：建立内部控制检查考核和评价机制,促使企业内部控制工作真正落到实处促使企业内部控制工作真正落到实处,收到收到实效。实效。第三：强化外部监督第三：强化外部监督,促使企业不断完善内促

13、使企业不断完善内部控制。部控制。第12页/共15页(二二)建立完善的审计法律法规建立完善的审计法律法规 第一：完善相关法规中注册会计师法律责任的条款首先应提高法律法规的统第一：完善相关法规中注册会计师法律责任的条款首先应提高法律法规的统第一：完善相关法规中注册会计师法律责任的条款首先应提高法律法规的统第一：完善相关法规中注册会计师法律责任的条款首先应提高法律法规的统一性。一性。一性。一性。第二：第二：第二：第二：完善民事责任制度完善民事责任制度完善民事责任制度完善民事责任制度 。(三三)提高审计人员执业综合能力。提高审计人员执业综合能力。第一：提高审计人员的独立性第一：提高审计人员的独立性第一：提高审计人员的独立性第一：提高审计人员的独立性 。第二：要提高注册会计师的专业判断能力。第二：要提高注册会计师的专业判断能力。第二：要提高注册会计师的专业判断能力。第二：要提高注册会计师的专业判断能力。第13页/共15页谢 谢！第14页/共15页感谢您的观看。感谢您的观看。第15页/共15页