审计学(第5版)课后习题答案第六章财务报表认定层次与实质性程序-练习题.pdf

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1、 1 审计学教材 第六章 财务报表认定层次与实质性程序 练习题：1.下列（1）至（6）项列示的是审计人员在执行资产账户的实质性程序时的总体目标：（1）证实资产的存在；（2）确定被审计单位对资产的所有权；（3）验证所记录资产的完整性；（4）确定资产计价的适当性；（5）确定财务报表中资产列报和披露的适当性。要求：分别指出以表中的各项审计程序的总体目标。本题参考答案以下表表示：实质性程序 审计目标 a.进行存货监盘。证实资产的存在、验证所记录资产的完整性。b.检查房屋所有权证书和保险单。确定被审计单位对账面资产的所有权。c.检查财务报表附注中长期股权投资明细及其核算方法的说明。确定财务报表中资产列报

2、和披露的适当性、确定资产计价的适当性。d.检查机器设备购买合同、结算单据；重新编制固定资产折旧计算表。确定被审计单位对资产的所有权、确定资产计价的适当性及成本费用的合规性。e.检查原材料购货发票和入库单并与原材料明细账和总账核对。确定财务报表中资产列报和披露的适当性，验证资产记录的完整性。f.将选取的证券购买样本与经纪人报单核对。证实资产的存在、验证所记录资产的完整性。2.甲公司是一家电子元件生产企业。其内部控制制度规定：当收到来自顾客的订购单时，销售员编制顺序编号的销售单并将副本交给运输和会计部门。商品发货后，运输部门编制顺序编号的发货单并将副本交给会计部门。会计部门基于收到的相应的单据进行

3、产品销售的会计记录。所有的货物运输在离岸点确认。2 要求：（1）请问审计人员如何确定甲公司销售交易的年末截止是恰当的？（2）假设次年前五天的所有商品发货都记录到了当年。如果不更正，这一截止错误将对当年的财务报表造成什么影响？参考答案：审计人员可以考虑采用逆查的方法，从报表日前后若干天的账簿记录检查至记账凭证，再至发票存根与发运凭证，证实已入账的收入是否在同一时期已开具发票并且发货，是否存在报表日之前的收入计入到报表日之后或者报表日之后的收入提前计到报表日之前的不正确截止情况。假设次年的前五天的所有商品发货都记录到当年，则提前确认了销售收入。如果前五天的销售数量不大，则会对上一年度的收入产生微量

4、影响。但是如果前五天的销售数量大且重要，则可能会对前一年度的销售收入产生重大影响，从而影响到前一年的利润，甚至可能导致企业操纵盈余、转亏为盈。审计人员应该判断被审计单位是否存在因为业绩压力而存在提 前计收入的情况。3.乙公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计乙公司 20X5 年度的财务报表，确定财务报表整体重要性水平为 120 万元。A 注册会计师在审计工作底稿中记录了乙公司的财务数据，部分内容摘录如下：单位：万元 项目 20X5 年未审数 20X4 年已审数 A 产品 B 产品 C 产品 A 产品 营业收入 5875 300 0 4000 管理费用污水处理 75

5、50 管理费用租赁费 225 300 管理费用研发费 0 100 营业外收入政府补助 100 0 利润总额 90 50 应收账款 250 130 0 200 存货产成品 450 40 875 400 3 存货存货跌价准备 0 0 125 0 无形资产非专利技术 150 0 A 注册会计师在审计工作底稿中还记录了所了解的乙公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）乙公司原租用的办公楼月租金 25 万元。自 20X5 年 10 月 1 日起，乙公司租用了新的办公楼，租期一年，月租金 40 万元，免租期 3 个月。（2）20X4 年度，乙公司直销了 50 件 A 产品。20X5 年，乙公司引入经销

6、商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的 90%，直销价较 20X4 年基本没有变化。20X5 年度，乙公司共销售 75 件 A 产品，其中 20%销售给经销商。（3）20X5 年 10 月，乙公司推出新产品 B 产品，单价 60 万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户可以退货。截止 20X5年 12 月 31 日，乙公司售出 5 件 B 产品，因上市时间较短，管理层无法合理预计退货率。（4）20X5 年 10 月，乙公司与丁公司签订销售合同，按每件 150 万元的价格销售 10件 C 产品，约定 20X6 年 2 月交货，如不能按期交货，乙公司需

7、支付总价的 20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上升导致 C 产品成本上升。截止 20X5 年 12 月 31 日，乙公司已生产 5 件 C 产品，单位成本 175 万元。（5）20X5 年 12 月，乙公司首次获得 100 万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年发生的污水处理支出。（6）乙公司 20X3 年起研发一项新产品技术，于 20X5 年 12 月完成技术开发工作，并确认无形资产 150 万元。乙公司拟将其出售，因受国家产业政策影响，市场对该类新产品尚无需求。要求：针对上述资料，假设不考虑其他条件，在下表中逐项指出资料所列事项是否表明 存在重大错报风险。如果认为可能表明存在

8、重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主 要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。本题参考答案以下表表示：事项序号 可能表明存在重大错报风险（是/否）理由 财务报表项目名称及认定 4（1）是 存在少计管理费用和负债的风险，应在免租期内开始确认租金费用和负债 管理费用（完整性）其他应付款（完整性）（2）否 该处理没有违背会计准则的要求 （3）是 B 产品附有销售退回条件，若不能合理估计退货可能性，或者是不估计，就不能满足收入确认条件 营业收入（发生）/应收账款（存在）营业成本（发生）/存货（完整性）（4）是 该合同为亏损合同，且满足预计负债的确认条件，但是乙公司没有对预计损失超过已计提减值准备部分确认预计负债，存在少确认预计负债的风险 营业外支出（完整性）预计负债（完整性）（5）否 该事项符合政府补助的处理原则 （6）是 市场对该类新产品尚无需求，甲公司将其确认为无形资产，可能存在多计无形资产的风险 研发费用（完整性）无形资产（存在）