审计计划重要性和审计风险.pptx

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1、审计计划重要性和审计风险审计计划重要性和审计风险第一节 审计计划一、审计计划的含义一、审计计划的含义第1页/共29页三、审计计划的种类和内容第2页/共29页总体审计计划含义含义内容和编制内容和编制编制要求：全面性、概要性编制要求：全面性、概要性时间预算时间预算第3页/共29页第4页/共29页具体审计计划内容第5页/共29页四、步骤第6页/共29页第二节审计重要性一、审计重要性的概念一、审计重要性的概念一、审计重要性的概念一、审计重要性的概念 美国财务会计准则委员会美国财务会计准则委员会美国财务会计准则委员会美国财务会计准则委员会(FASB)(FASB)对重要性的定义是：对重要性的定义是：对重要

2、性的定义是：对重要性的定义是：“一项会计一项会计一项会计一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性的人依信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性的人依信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性的人依信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。”英国会计准则委员会英国会计准则委员会英国会计准则委员会英国会计准则委员会(ASB)(A

3、SB)对重要性的定义是：对重要性的定义是：对重要性的定义是：对重要性的定义是：“错报或漏报错报或漏报错报或漏报错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性。重要性可能在整可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性。重要性可能在整可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性。重要性可能在整可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性。重要性可能在整个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表的单个项目中加以个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表的单个项目中加以个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表的单个项目中加以个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表的单个项目中加以考虑。考虑。考虑。考虑。”由此看

4、来，各国对重要性的认识基本是一致的，即信息由此看来，各国对重要性的认识基本是一致的，即信息由此看来，各国对重要性的认识基本是一致的，即信息由此看来，各国对重要性的认识基本是一致的，即信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策是重要的。的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策是重要的。的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策是重要的。的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策是重要的。第7页/共29页我国的定义独立审计具体准则第10号审计重要性，所谓重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。第8页/共29页 定义注意事项

5、1 1、重要性概念是对、重要性概念是对“错报或漏报错报或漏报”严重程度的界严重程度的界定。定。2 2、重要性概念是针对会计报表而言。、重要性概念是针对会计报表而言。3 3、重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考、重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。如一项错报或漏报足以改变或影响报告使用虑。如一项错报或漏报足以改变或影响报告使用者的判断或决策，则该项错报或漏报就是重要的，者的判断或决策，则该项错报或漏报就是重要的，否则就是不重要。否则就是不重要。4 4、重要性的判断离不开特定的环境。、重要性的判断离不开特定的环境。5 5、对重要性的评估需要运用专业判断。、对重要性的评估需要运用专业判断

6、。6 6、重要性和可容忍误差之间的关系密切。审计人、重要性和可容忍误差之间的关系密切。审计人员应根据编制审计计划时对审计重要性的评估，员应根据编制审计计划时对审计重要性的评估，确定实质性测试的可容忍误差。确定实质性测试的可容忍误差。第9页/共29页二.运用重要性原则的目的运用重要性原则的目的1是为了提高审计效率。2是为了保证审计质量。三三.运用重要性的情形运用重要性的情形审计人员在审计过程中需要运用重要性原则的情形有两方面：1是在确定审计程序的性质、时间和范围时运用。2是在评价审计结果时运用。第10页/共29页四四.重要性的层次重要性的层次审计重要性包括两个层次：会计报表层次的重要性帐户和交易

7、层次的重要性第11页/共29页五五.审计重要性水平的确定审计重要性水平的确定确定审计重要性水平应考虑的因素确定审计重要性水平应考虑的因素确定审计重要性水平应考虑的因素确定审计重要性水平应考虑的因素1 1、以往审计经验。、以往审计经验。、以往审计经验。、以往审计经验。2 2、国家有关法律法规对财务会计的要求。、国家有关法律法规对财务会计的要求。、国家有关法律法规对财务会计的要求。、国家有关法律法规对财务会计的要求。3 3、被审计单位的经营规模及业务性质。、被审计单位的经营规模及业务性质。、被审计单位的经营规模及业务性质。、被审计单位的经营规模及业务性质。4 4、被审计单位的内部控制与审计风险的评

8、估结果。、被审计单位的内部控制与审计风险的评估结果。、被审计单位的内部控制与审计风险的评估结果。、被审计单位的内部控制与审计风险的评估结果。5 5、会计报表各项目的重要程度及其相互关系。、会计报表各项目的重要程度及其相互关系。、会计报表各项目的重要程度及其相互关系。、会计报表各项目的重要程度及其相互关系。6 6、会计报表各项目的金额及其波动幅度。、会计报表各项目的金额及其波动幅度。、会计报表各项目的金额及其波动幅度。、会计报表各项目的金额及其波动幅度。7 7、错报或漏报的金额和性质。、错报或漏报的金额和性质。、错报或漏报的金额和性质。、错报或漏报的金额和性质。第12页/共29页会计报表层次重要

9、性水平的确定会计报表层次重要性水平的确定1 1、判断基础和计算方法。、判断基础和计算方法。、判断基础和计算方法。、判断基础和计算方法。固定比率法和变动比率法两种。固定比率法和变动比率法两种。（1 1）固定比率法。目前，除澳大利亚外，其他国家）固定比率法。目前，除澳大利亚外，其他国家的会计准则和审计准则都没有做出规定，也无法做的会计准则和审计准则都没有做出规定，也无法做出规定。以下是实务中用来判断重要性水平的一些出规定。以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值：参考数值：A A净利润的净利润的5%-10%5%-10%（净利润较小时用（净利润较小时用10%10%，较大，较大时用时用5%5%）；

10、）；B B资产总额的资产总额的0.5%-1%0.5%-1%；C C净资产的净资产的1%1%；D D营业收入的营业收入的0.5%-1%0.5%-1%。2 2、会计报表层次重要性水平的选取。、会计报表层次重要性水平的选取。、会计报表层次重要性水平的选取。、会计报表层次重要性水平的选取。3 3、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定。、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定。、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定。、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定。第13页/共29页第14页/共29页交易或账户层次的重要性水平的确定交易或账户层次的重要性水平的确定交易或账户层次的重要性水平的确定交易或账户层

11、次的重要性水平的确定分配法分配法分配法分配法 平均分配法平均分配法平均分配法平均分配法 不平均分配法不平均分配法不平均分配法不平均分配法不分配法不分配法 百分比法 比例法 第15页/共29页举例说明账户层次的重要性水平的确定方法。例如XYZ股份有限公司2003年末资产总额10037.6万元，该年度利润表列示的营业收入总额为7930万元，要求确定审计重要性水平。第16页/共29页 六.评价审计结果时对审计重要性的考虑评价审计结果时对审计重要性的考虑评价审计结果时所运用的重要性水平评价审计结果时所运用的重要性水平1.错报或漏报的汇总错报或漏报的汇总 2.汇总数超过重要性水平的处理汇总数超过重要性水

12、平的处理 3.汇总数接近重要性水平的处理汇总数接近重要性水平的处理第17页/共29页第三节审计风险一一一一.概念概念概念概念（一）审计风险涵义的界定（一）审计风险涵义的界定（一）审计风险涵义的界定（一）审计风险涵义的界定 1 1、未能觉察出重大错误或舞弊的风险：最狭义、未能觉察出重大错误或舞弊的风险：最狭义、未能觉察出重大错误或舞弊的风险：最狭义、未能觉察出重大错误或舞弊的风险：最狭义的审计风险的审计风险的审计风险的审计风险 2 2、发表了一个不适当的意见的风险：狭义的审、发表了一个不适当的意见的风险：狭义的审、发表了一个不适当的意见的风险：狭义的审、发表了一个不适当的意见的风险：狭义的审计风

13、险计风险计风险计风险 3 3、审计职业风险：广义的审计风险、审计职业风险：广义的审计风险（二）审计风险的特征（二）审计风险的特征（二）审计风险的特征（二）审计风险的特征 1 1、审计风险存在的客观性、审计风险存在的客观性、审计风险存在的客观性、审计风险存在的客观性 2 2、审计风险的潜在性、审计风险的潜在性、审计风险的潜在性、审计风险的潜在性 3 3、审计风险形成的全过程、多因素性、审计风险形成的全过程、多因素性 4 4、审计风险的可控性、审计风险的可控性 第18页/共29页（三）审计风险是审计本质的核心（三）审计风险是审计本质的核心1、信息论认为审计本质在于增进财务信息的价值 2、代理理论认

14、为审计本质在于促进股东和企业管理人员的利益最大化 3、保险论认为审计本质在于分担风险（四）审计风险在审计理论体系中所处的（四）审计风险在审计理论体系中所处的地位地位第19页/共29页二.构成要素传统审计风险模型AR=IR*CR*DR固有风险控制风险检查风险现代审计风险模型AR=重大错报风险*检查风险审计风险模型的作用审计风险模型的作用 第20页/共29页第21页/共29页三.审计风险的评估期望审计风险及其评估期望审计风险及其评估期望审计风险及其评估期望审计风险及其评估 有几种情况会影响经营风险，从而影响可接受的审计风有几种情况会影响经营风险，从而影响可接受的审计风险，其中以下两个方面尤其值得注

15、意：险，其中以下两个方面尤其值得注意：（1 1）外部使用者对财务报表的信赖程度）外部使用者对财务报表的信赖程度被审计单位的规模被审计单位的规模所有权分布所有权分布 负债的性质和数额负债的性质和数额 （2 2）审计报告日后被审计单位陷入财务困境的可能性）审计报告日后被审计单位陷入财务困境的可能性第22页/共29页IRIR的评估的评估1 1、被审计单位的管理水平，包括管理人员的诚信和、被审计单位的管理水平，包括管理人员的诚信和能力；能力；2 2、管理人员和财会人员的异常变动情况；、管理人员和财会人员的异常变动情况；3 3、被审计单位的业务性质；、被审计单位的业务性质；4 4、与被审计单位有关的法律

16、法规的调整变化情、与被审计单位有关的法律法规的调整变化情5 5、影响被审计单位所在部门或行业的环境因素；、影响被审计单位所在部门或行业的环境因素；6 6、会计人员进行会计处理时专业判断的幅度范、会计人员进行会计处理时专业判断的幅度范7 7、需要利用外部专家工作予以佐证的重要交易事项、需要利用外部专家工作予以佐证的重要交易事项的复杂程度；的复杂程度；8 8、是否存在容易损失或被挪用的资产；、是否存在容易损失或被挪用的资产；9 9、是否属于容易发生差错的业务领域；、是否属于容易发生差错的业务领域；1010、在会计期间，特别是临近会计期末时，发生的异、在会计期间，特别是临近会计期末时，发生的异常或复杂的会计处理情况；常或复杂的会计处理情况；1111、以前年度审计的结果等。、以前年度审计的结果等。第23页/共29页CR评估 1控制风险评估的步骤 （1）内部控制的了解内部控制是企业管理人员设计和应用的、用于合理保证其控制目标得以实现的制度和程序。它包括以下五个要素：控制环境风险评估 控制活动 信息与沟通 监控 第24页/共29页第25页/共29页检查风险的计量检查风险的计量检查风险的计量检查风险的计量第26页/共29页第27页/共29页第28页/共29页感谢您的观看。感谢您的观看。第29页/共29页