审计的基本性质.pptx

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1、审计的基本性质审计的基本性质 会会会会计计计计信信信信息息息息失失失失真真真真是是是是伴伴伴伴随随随随会会会会计计计计活活活活动动动动的的的的阴阴阴阴影影影影，当当当当前前前前已已已已成相当普遍和严重的问题成相当普遍和严重的问题成相当普遍和严重的问题成相当普遍和严重的问题 早期的长城机电公司事件早期的长城机电公司事件 近期的银广夏案件近期的银广夏案件 财财政政部部19991999年年以以后后几几次次的的会会计计信信息息真真实实性性检检查查都都表表明明，会计信息失真有逐渐加重之势。会计信息失真有逐渐加重之势。美美国国，从从安安然然到到世世通通、从从施施乐乐到到默默克克，会会计计造造假假愈愈演演愈

2、愈烈。烈。第1页/共26页 结论：结论：会计信息需要保持其真实性；所有者及相关利益者需要真实的会计信息；审计对此可以有所作为；审计也有作假问题，也需要受到监督；问题问题什么是审计？审计是怎样产生的？审计有何作用？第2页/共26页 第一节审计产生与第一节审计产生与发展的发展的 客观基础客观基础一、审计产生与发展客观基础一、审计产生与发展客观基础的几种不同观点的几种不同观点 1.1.会计监督的需要会计监督的需要 经济监督的需要经济监督的需要 维系委托受托经济责任维系委托受托经济责任的需要的需要 所有权监督的需要所有权监督的需要下图反映了审计责任关系。下图反映了审计责任关系。第3页/共26页 所有者

3、 即 委 财产责任 经 审 托 经营责任 济 计 受 会计责任 责 责 托 法律责任 任 任 监 关 关 督 系 系 关 系 经管者 审计者 监 督 与 被 监 督 关 系第4页/共26页二、我们的观点二、我们的观点所有权监所有权监督的需要督的需要(一一一一)所有权监督与经管权监督所有权监督与经管权监督所有权监督与经管权监督所有权监督与经管权监督（二）（二）（二）（二）所有权监督与经管权监督所有权监督与经管权监督所有权监督与经管权监督所有权监督与经管权监督的特征的特征的特征的特征 （三）审计属于所有权监督的形式，或者说（三）审计属于所有权监督的形式，或者说（三）审计属于所有权监督的形式，或者说

4、（三）审计属于所有权监督的形式，或者说产生与发展于所有权监督的需要产生与发展于所有权监督的需要产生与发展于所有权监督的需要产生与发展于所有权监督的需要 第5页/共26页 阅读教材后请回答下列问题：阅读教材后请回答下列问题：（1 1）所有权监督理论在国家审计、内部审计和）所有权监督理论在国家审计、内部审计和独立审计产生与发展的客观基础上，有无不同？独立审计产生与发展的客观基础上，有无不同？（2 2）随着时间的推移，所有权监督需要有何变化）随着时间的推移，所有权监督需要有何变化？第6页/共26页 课堂讨论：课堂讨论：从公司治理的角度分析，从公司治理的角度分析，在我国为什么有时委托者就是在我国为什么

5、有时委托者就是被审计单位？被审计单位？第7页/共26页第二节审计概念第二节审计概念 一一、审审计计概概念念所所表表现现出出的的性性质质 （一）不同观点（一）不同观点 查账论；查账论；查账论；查账论；系统过程论；系统过程论；系统过程论；系统过程论；经济监督论；经济监督论；经济监督论；经济监督论；经济控制论；经济控制论；经济控制论；经济控制论；1995199519951995年年年年青青青青岛岛岛岛会会会会议议议议：审审审审计计计计是是是是独独独独立立立立检检检检查查查查账账账账目目目目，监监监监督督督督财财财财政政政政、财财财财务务务务收收收收支支支支真真真真实、合法、效益的行为。实、合法、效益

6、的行为。实、合法、效益的行为。实、合法、效益的行为。第8页/共26页（二）我们的观点（二）我们的观点（二）我们的观点（二）我们的观点 1 1 1 1独立的经济监督活动。独立的经济监督活动。独立的经济监督活动。独立的经济监督活动。2 2 2 2关于独立：关于独立：关于独立：关于独立：（1 1 1 1）对谁独立）对谁独立）对谁独立）对谁独立 三三种种观观点点：对对被被审审计计人人独独立立，对对被被审审计计人人和和委委托托人人独独立立，超超然然独立。独立。我我们们认认为为，是是对对被被审审计计人人和和委委托人独立。托人独立。（2 2 2 2）独立的要素）独立的要素）独立的要素）独立的要素 可以用图式

7、表示：可以用图式表示：可以用图式表示：可以用图式表示：第9页/共26页 审计审计 财务独立财务独立 审计过程独立审计过程独立 审计结果独立审计结果独立 组织组织 机构独立机构独立 独立独立 人事独立人事独立 计计 实实 报报 客客 公公 可可 划划 施施 告告 审计审计 形象独立形象独立 独独 独独 独独 人员人员 立立 立立 立立 观观 正正 靠靠 独立独立 精神独立精神独立 第10页/共26页 二、审计的概念二、审计的概念 1 1 1 1审计主体特征审计主体特征审计主体特征审计主体特征 2 2 2 2审计客体特征审计客体特征审计客体特征审计客体特征 3 3 3 3主体对客体的作用方式主体对

8、客体的作用方式主体对客体的作用方式主体对客体的作用方式 4 4 4 4审计目的审计目的审计目的审计目的第11页/共26页审审计计的的概概念念体体系系可可用用图图表表示示如如下：下：审审计计 按按审审计计主主体体分分：国国家家审审计计、内内部部审审计计、民民间间审审计计 或或所所 按按审审计计内内容容分分：财财务务审审计计、法法纪纪审审计计、效效益益审审计计 经经 有有权权 按按审审计计范范围围分分：全全部部审审计计、局局部部审审计计、专专项项审审计计 济济 监监督督 按按审审计计时时间间分分：事事前前审审计计、事事后后审审计计、事事中中审审计计 监监 按审计执行地点分：报送审计、就地审计按审计

9、执行地点分：报送审计、就地审计 督督 等等等等 系系 管理管理 也可按各种标志将其也可按各种标志将其 统统 权监权监 督督 分为许多监督形式分为许多监督形式第12页/共26页三、本节思考题三、本节思考题1.1.各各种种分分类类形形式式之之间间、一一种种分分类类形形式式下下多多种种要要素素之之间间的的关关系系是怎样的？是怎样的？2.2.“审审计计署署审审计计财财政政部部20012001年年度度财财政政决决算算和和20022002年年度度预预算算”，分分析析其其所所表表现现的的审审计计分分类类形式。形式。第13页/共26页 第三节第三节 审计的主体审计的主体一、国家审计机关一、国家审计机关1 1

10、1 1国家审计机关的设置形式和内部关系国家审计机关的设置形式和内部关系国家审计机关的设置形式和内部关系国家审计机关的设置形式和内部关系（1 1 1 1）设置形式：立法式、司法式、独立式、行政式）设置形式：立法式、司法式、独立式、行政式）设置形式：立法式、司法式、独立式、行政式）设置形式：立法式、司法式、独立式、行政式 （2 2 2 2）综合分析：）综合分析：）综合分析：）综合分析：四种形式：四种形式：四种形式：四种形式：审计机关的独立程度不同；审计机关的独立程度不同；中央审计机关与地方审计机关之间的关系不同；中央审计机关与地方审计机关之间的关系不同；前三种属于独立型的，后一种属于半独立型的；前

11、三种属于独立型的，后一种属于半独立型的；独立型的国家审计机关较为符合审计的三者关系；独立型的国家审计机关较为符合审计的三者关系；行政式，委托者和被审计者有时是合二为一的，审计的行政式，委托者和被审计者有时是合二为一的，审计的三者关系不尽明确。三者关系不尽明确。第14页/共26页 2 2我国国家审计机关的设置我国国家审计机关的设置 （1 1 1 1）1983198319831983年设置我国社会主义国家审计机关：行政式年设置我国社会主义国家审计机关：行政式年设置我国社会主义国家审计机关：行政式年设置我国社会主义国家审计机关：行政式 （2 2 2 2）建国很长时间为什么我国没有国家审计机关？）建国

12、很长时间为什么我国没有国家审计机关？）建国很长时间为什么我国没有国家审计机关？）建国很长时间为什么我国没有国家审计机关？（3 3 3 3）我国）我国）我国）我国80808080年代恢复审计监督制度的社会背景年代恢复审计监督制度的社会背景年代恢复审计监督制度的社会背景年代恢复审计监督制度的社会背景 问题辩论：问题辩论：大大大大家家家家根根根根据据据据自自自自己己己己学学学学号号号号的的的的单单单单双双双双数数数数辩辩辩辩论论论论下下下下列问题：列问题：列问题：列问题：我我我我国国国国国国国国家家家家审审审审计计计计应应应应改改改改现现现现在在在在的的的的“行行行行政政政政式式式式”为为为为“立法

13、式立法式立法式立法式”。单单单单学学学学号号号号为为为为正正正正方方方方，双双双双学学学学号号号号为为为为反反反反方方方方，即即即即正方赞同改，反方反对改。正方赞同改，反方反对改。正方赞同改，反方反对改。正方赞同改，反方反对改。第15页/共26页 二、内部审计机构二、内部审计机构二、内部审计机构二、内部审计机构 （1 1）监事内部审计机构；）监事内部审计机构；（2 2）部门和单位内部审计机构；）部门和单位内部审计机构；（3 3）内部审计机构的隶属关系。）内部审计机构的隶属关系。讨论讨论讨论讨论 “世通案中的内部审计世通案中的内部审计世通案中的内部审计世通案中的内部审计”三、民间审计组织的建立三

14、、民间审计组织的建立三、民间审计组织的建立三、民间审计组织的建立 1 1 1 1民间审计组织的性质民间审计组织的性质民间审计组织的性质民间审计组织的性质 组织上；组织上；经济上；经济上；审计程序上；审计程序上；特征上；特征上；产生与发展或组织设置上产生与发展或组织设置上。第16页/共26页 2 2我我国国民民间间审审计计组组织织的的过去与现在过去与现在 （1 1）建国前后；）建国前后；（2 2）两师、两所、两会并存；）两师、两所、两会并存；（3 3）19951995年后逐步合并；年后逐步合并；（4 4）脱钩改制；）脱钩改制；（5 5）与国际惯例接轨。）与国际惯例接轨。第17页/共26页 三、本

15、节综合思考题三、本节综合思考题 我国民间审计组织理想模式是什么？我国民间审计组织理想模式是什么？第18页/共26页案例讨论案例讨论案例讨论案例讨论 20012001年年年年6 6月，某省月，某省月，某省月，某省7 7名注册会计师欲发起设立有限合伙会计师事务所，名注册会计师欲发起设立有限合伙会计师事务所，名注册会计师欲发起设立有限合伙会计师事务所，名注册会计师欲发起设立有限合伙会计师事务所，由全体合伙人共同签署的合伙协议约定，其中由全体合伙人共同签署的合伙协议约定，其中由全体合伙人共同签署的合伙协议约定，其中由全体合伙人共同签署的合伙协议约定，其中5 5名注册会计师属于对会名注册会计师属于对会名

16、注册会计师属于对会名注册会计师属于对会计师事务所的债务承担无限连带责任，计师事务所的债务承担无限连带责任，计师事务所的债务承担无限连带责任，计师事务所的债务承担无限连带责任，2 2名属于对会计师事务所的债务名属于对会计师事务所的债务名属于对会计师事务所的债务名属于对会计师事务所的债务仅以出资额为限承担有限责任的有限合伙人。该省财政部门受理并审仅以出资额为限承担有限责任的有限合伙人。该省财政部门受理并审仅以出资额为限承担有限责任的有限合伙人。该省财政部门受理并审仅以出资额为限承担有限责任的有限合伙人。该省财政部门受理并审核该核该核该核该7 7名注册会计师的设立申请及其合伙协议等材料后认为，根据名

17、注册会计师的设立申请及其合伙协议等材料后认为，根据名注册会计师的设立申请及其合伙协议等材料后认为，根据名注册会计师的设立申请及其合伙协议等材料后认为，根据中中中中华人民共和国注册会计师法华人民共和国注册会计师法华人民共和国注册会计师法华人民共和国注册会计师法第第第第2323条和条和条和条和2424条的规定，会计师事务所可条的规定，会计师事务所可条的规定，会计师事务所可条的规定，会计师事务所可以采取合伙制或有限责任公司制组织模式，并没有规定可以采取有限以采取合伙制或有限责任公司制组织模式，并没有规定可以采取有限以采取合伙制或有限责任公司制组织模式，并没有规定可以采取有限以采取合伙制或有限责任公司

18、制组织模式，并没有规定可以采取有限合伙会计师事务所的组织形式，因此，该合伙会计师事务所的组织形式，因此，该合伙会计师事务所的组织形式，因此，该合伙会计师事务所的组织形式，因此，该7 7名注册会计师的申请没有法名注册会计师的申请没有法名注册会计师的申请没有法名注册会计师的申请没有法律依据。于是，财政部门在受到设立申请之日起的律依据。于是，财政部门在受到设立申请之日起的律依据。于是，财政部门在受到设立申请之日起的律依据。于是，财政部门在受到设立申请之日起的3030日内作出了不予日内作出了不予日内作出了不予日内作出了不予批准的决定。批准的决定。批准的决定。批准的决定。该该该该7 7名注册会计师受到省

19、财政部门的不予批准的决定后，认为省财政名注册会计师受到省财政部门的不予批准的决定后，认为省财政名注册会计师受到省财政部门的不予批准的决定后，认为省财政名注册会计师受到省财政部门的不予批准的决定后，认为省财政部门作出的决定没有法律依据，侵犯了当事人审理有限合伙会计师事部门作出的决定没有法律依据，侵犯了当事人审理有限合伙会计师事部门作出的决定没有法律依据，侵犯了当事人审理有限合伙会计师事部门作出的决定没有法律依据，侵犯了当事人审理有限合伙会计师事务所的权益，遂向人民法院提起行政诉讼，请求法院判定该省财政部务所的权益，遂向人民法院提起行政诉讼，请求法院判定该省财政部务所的权益，遂向人民法院提起行政诉

20、讼，请求法院判定该省财政部务所的权益，遂向人民法院提起行政诉讼，请求法院判定该省财政部门的不予批准决定违法。门的不予批准决定违法。门的不予批准决定违法。门的不予批准决定违法。在审理该案件过程中，由两种不同观点，一种是设立有限责任合伙制在审理该案件过程中，由两种不同观点，一种是设立有限责任合伙制在审理该案件过程中，由两种不同观点，一种是设立有限责任合伙制在审理该案件过程中，由两种不同观点，一种是设立有限责任合伙制会计师事务所符合会计师事务所符合会计师事务所符合会计师事务所符合注册会计师法注册会计师法注册会计师法注册会计师法，另一种是不符合，另一种是不符合，另一种是不符合，另一种是不符合注册会计师

21、注册会计师注册会计师注册会计师法法法法 根据上述背景材料，请说明或分析：根据上述背景材料，请说明或分析：根据上述背景材料，请说明或分析：根据上述背景材料，请说明或分析：我国有关法规对会计师事务所组织模式的规定是怎样的？我国有关法规对会计师事务所组织模式的规定是怎样的？我国有关法规对会计师事务所组织模式的规定是怎样的？我国有关法规对会计师事务所组织模式的规定是怎样的？上述两种观点，你同意哪一种？为什么？上述两种观点，你同意哪一种？为什么？上述两种观点，你同意哪一种？为什么？上述两种观点，你同意哪一种？为什么？会计师事务所组织模式发展趋向是什么？会计师事务所组织模式发展趋向是什么？会计师事务所组织

22、模式发展趋向是什么？会计师事务所组织模式发展趋向是什么？第19页/共26页两合公司两合公司两合公司两合公司赵老师上课说的那个公司的例子中部分股东承担有限责任，部分股东承担无限责任，这种赵老师上课说的那个公司的例子中部分股东承担有限责任，部分股东承担无限责任，这种形式的公司是典型的两合公司。形式的公司是典型的两合公司。我比较同意法院的做法。主要有以下两点理由：我比较同意法院的做法。主要有以下两点理由：两合公司内部关系不易协调。两合公司内部关系不易协调。源于两种类型的股东所承担的责任不同，公司在成立时就面临这样的问题：出资额怎么定源于两种类型的股东所承担的责任不同，公司在成立时就面临这样的问题：出

23、资额怎么定？如果按比例均分，无限责任股东肯定不愿意，因为他们承担的责任较重。如果无限责任？如果按比例均分，无限责任股东肯定不愿意，因为他们承担的责任较重。如果无限责任股东少出，有限责任股东也会觉得不公平，因为他们多掏钱了，但在公司的影响力还是不股东少出，有限责任股东也会觉得不公平，因为他们多掏钱了，但在公司的影响力还是不如无限责任股东。如无限责任股东。现在两合公司股东的内部关系由他们的契约规定，一般来说，无限责任股东负责公司的业现在两合公司股东的内部关系由他们的契约规定，一般来说，无限责任股东负责公司的业务执行，有限责任股东只对公司的业务活动进行监督。这种区别源于两种类型的股东所承务执行，有限

24、责任股东只对公司的业务活动进行监督。这种区别源于两种类型的股东所承担的责任不同，无限责任股东承担的责任较重，直接管理公司业务更为合理。担的责任不同，无限责任股东承担的责任较重，直接管理公司业务更为合理。无限责任股东承担责任过重，有限责任股东在公司的影响力甚微，这很容易造成内部关系无限责任股东承担责任过重，有限责任股东在公司的影响力甚微，这很容易造成内部关系不协调，公司架构不平衡。不协调，公司架构不平衡。责任不清，执行难。责任不清，执行难。老师上课时提了一个建议老师上课时提了一个建议除了除了2 2个有限责任股东责任分清外，个有限责任股东责任分清外，5 5个无限责任股东也责任个无限责任股东也责任各

25、自分明。这样责任落实是很好的，但是执行有难度。各自分明。这样责任落实是很好的，但是执行有难度。举个例子，举个例子，5 5个无限责任股东之中有个无限责任股东之中有1 1个出事，欠款个出事，欠款5050万但他倾家荡产只能还万但他倾家荡产只能还1010万。此时公万。此时公司要不要替他还？如果按协议不帮，这位股东可是负无限责任，此时无钱换，要不要启动司要不要替他还？如果按协议不帮，这位股东可是负无限责任，此时无钱换，要不要启动破产程序？启动破产程序是破产整个公司的。还有债权人是对公司这个法人实体有求偿权，破产程序？启动破产程序是破产整个公司的。还有债权人是对公司这个法人实体有求偿权，而不是越过公司法人

26、，直接对股东，这样公司就没有存在的必要。这样也会对公司信誉有而不是越过公司法人，直接对股东，这样公司就没有存在的必要。这样也会对公司信誉有影响，不能说债主来了，我们说我们不管，你去找股东吧，债主会以为公司有钱却欠钱不影响，不能说债主来了，我们说我们不管，你去找股东吧，债主会以为公司有钱却欠钱不还，而且遇事公司便与股东划清界限，给人不负责任的感觉；如果帮，那么协议就不能遵还，而且遇事公司便与股东划清界限，给人不负责任的感觉；如果帮，那么协议就不能遵守了。实际上，守了。实际上，公司法公司法是把无限责任股东和有限责任股东分别看成一个集体，无限责是把无限责任股东和有限责任股东分别看成一个集体，无限责任

27、股东任股东1 1个犯错，一起背。这样很难像老师说的责任彻底分清。个犯错，一起背。这样很难像老师说的责任彻底分清。第20页/共26页 第四节第四节 审计的职能与地位审计的职能与地位一、审计的职能一、审计的职能（一）不同观点（一）不同观点 1 1 1 1单一职能单一职能单一职能单一职能 2 2 2 2多职能多职能多职能多职能（1 1）平衡论；）平衡论；（2 2）主次论；）主次论；（3 3）侧重论。侧重论。第21页/共26页（二）一般认为（二）一般认为（二）一般认为（二）一般认为 1 1 1 1监督职能监督职能监督职能监督职能 2 2 2 2监察职能监察职能监察职能监察职能 3 3 3 3鉴证职能鉴

28、证职能鉴证职能鉴证职能 4 4 4 4评价职能评价职能评价职能评价职能 整体上讲整体上讲整体上讲整体上讲 审审审审计计计计的的的的基基基基本本本本职职职职能能能能是是是是监监监监督督督督，国国国国家家家家审审审审计计计计侧侧侧侧重重重重于于于于监监监监督督督督的的的的监监监监察察察察方方方方面面面面，民民民民间间间间审审审审计计计计侧侧侧侧重重重重于于于于监监监监督督督督的的的的鉴鉴鉴鉴证证证证方方方方面面面面，内内内内部部部部审审审审计计计计侧侧侧侧重重重重于于于于监监监监督督督督的的的的评评评评价价价价。但但但但只是侧重，并不是仅是。只是侧重，并不是仅是。只是侧重，并不是仅是。只是侧重，并

29、不是仅是。第22页/共26页二、审计的地位二、审计的地位（一）审计地位的内涵（一）审计地位的内涵（二二）审审计计监监督督与与其其他他经经济济监监督形式之间的关系督形式之间的关系 1 1联系联系（1 1）审审计计监监督督与与经经管管权权监监督督都都具具有有经经济济监监督的职能，属于经济监督的范畴；督的职能，属于经济监督的范畴；（2 2）审审计计监监督督与与经经管管权权监监督督在在作作用用上上相相互互促进、相互影响；促进、相互影响；第23页/共26页 （3 3）审计监督与经管权监督是一种分）审计监督与经管权监督是一种分工协同关系。工协同关系。2 2 2 2区别区别区别区别 （1 1）独立性更强；）

30、独立性更强；（2 2）权威性更大；）权威性更大；（3 3）层次性更高；）层次性更高；（4 4）综合性更好。）综合性更好。（三）审计的地位（三）审计的地位 1 1 1 1再监督再监督再监督再监督 2 2 2 2协调协调协调协调 3 3 3 3高层次高层次高层次高层次 第24页/共26页三、本节综合思考题三、本节综合思考题 1 1 1 1审计职能与审计作用是什么关系？审计职能与审计作用是什么关系？审计职能与审计作用是什么关系？审计职能与审计作用是什么关系？2 2 2 2四个审计职能的内在关系是什么？四个审计职能的内在关系是什么？四个审计职能的内在关系是什么？四个审计职能的内在关系是什么？3 3 3 3列举审计独立性更强的具体表现。列举审计独立性更强的具体表现。列举审计独立性更强的具体表现。列举审计独立性更强的具体表现。教材后：案例分析与沟通能力教材后：案例分析与沟通能力的培养的培养第25页/共26页感谢您的观看。感谢您的观看。第26页/共26页