审计目标与审计过程精.pptx

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1、审计目标与审计过程精审计目标与审计过程精第四章第九章讲述现代风险导向审计程序与技术，是我们本课程学习的重点内容。本章学习审计目标。第1页/共46页目标计划阶段实施阶段报告阶段制定审计计划执行进一步审计程序评价审计证据得出审计意见评估重大错报风险了解被审计单位及其环境针对评估的重大错报风险实施的程序控制测试实质性测试评价审计证据审计总结得出审计意见现代风险导向审计流程第2页/共46页第四章第四章 审计目标审计目标第一节 审计目标第二节 审计范围第三节 财务报表循环第四节 审计目标的实现过程第3页/共46页第一节第一节 审计目标审计目标一、审计目标的含义与影响因素（了解）二、审计总目标（掌握）三、

2、审计具体目标（掌握）四、管理层认定与审计目标的关系（掌握）第4页/共46页一、审计目标的含义与影响因素一、审计目标的含义与影响因素一、审计目标的含义与影响因素一、审计目标的含义与影响因素1 1、审计目标的含义审计目标的含义n n审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结它体现了审计

3、的基本职能，是构成审计理论结它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。是审计工作的出发点和落脚点。是审计工作的出发点和落脚点。是审计工作的出发点和落脚点。n n审计目标包括财务报表审计的审计目标包括财务报表审计的审计目标包括财务报表审计的审计目标包括财务报表审计的总目标总目标总目标总目标以及与各以及与各以及与各以及与各类交易、帐户余额、列报相关的类交易、帐户余额、列报相关

4、的类交易、帐户余额、列报相关的类交易、帐户余额、列报相关的具体审计目标具体审计目标具体审计目标具体审计目标。第5页/共46页一、审计目标的含义与影响因素一、审计目标的含义与影响因素一、审计目标的含义与影响因素一、审计目标的含义与影响因素2、影响审计目标的因素、影响审计目标的因素社会需求是影响审计目标确立的根本因素社会需求是影响审计目标确立的根本因素社会需求是影响审计目标确立的根本因素社会需求是影响审计目标确立的根本因素审计能力是影响审计目标确立的决定性制约因素审计能力是影响审计目标确立的决定性制约因素审计能力是影响审计目标确立的决定性制约因素审计能力是影响审计目标确立的决定性制约因素社会环境的

5、制约使审计目标成为现实的审计目标社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标第6页/共46页第一节第一节 审计目标审计目标一、审计总目标（一）审计总目标的演变1、以查错防弊为主要审计目标阶段（20世纪30年代前）2、以验证财务报表的真实公允性主要审计目标阶段（20世纪30年代20世纪60年代）3、查错防弊和验证财务报表的真实公允性两目标并重阶段（20世纪60年代后）第7页/共46页一、审计总目标（二）我国财务报表审计的总目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财

6、务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。合法性公允性第8页/共46页（二）我国财务报表审计的总目标1、合法性（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理；（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。第9页/共46页（二）我国财务报表审计的总目标2、公允性（1）经管理层调整后的财务

7、报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。第10页/共46页第一节第一节 审计目标审计目标三、审计具体目标（一）管理层的认定 1、管理层认定的概念认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。（用会计的语言说也就是会计的确认、计量和报告）。管理层认定分为：管理层总认定和管理层对财务报表组成要素的认定。第11页/共46页三、审计具体目标（一）管理层认定2、管理层总认定q被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或

8、计量）而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定。因此，在财务报表审计中，财务报表就是被审计单位管理层所做的总认定。q财务报表审计的总目标就是确定被审计单位管理层所做的总认定是否恰当，即确定财务报表合法性、公允性，并发表审计意见。第12页/共46页三、审计具体目标（一）管理层认定3、管理层对财务报表组成要素的认定财务报表是对企业交易或事项进行确认、计量和列报的结果，每一交易或事项、报表项目都包含了被审计单位管理层所做的具体认定，因此要对财务报表发表意见（合法性、公允性），必须要确认所有交易或事项、报表项目认定的正确性。第13页/共46页举例1：A公司资产负债表的存货为100万元。明示性认

9、定：存货是存在的；存货的正确余额是100万元。暗示性认定：所有应报告的存货均已包括在内；所有被报告的存货都归公司所有。第14页/共46页举例2：B公司利润表的营业收入如下：营业收入 300万元明示性认定：B公司发生营业收入；营业收入的发生额是300万元。暗示性认定：所有应报告的营业收入均已包括在报表内；营业收入已记录于正确的会计期间；发生的营业收入已记录于恰当的账户。第15页/共46页三、审计具体目标（一）管理层认定3、管理层对财务报表组成要素的认定（1）与各类交易和事项(利润表项目)相关的认定p发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；p完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；p准

10、确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；p截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；p分类：交易和事项已记录于恰当的账户。第16页/共46页三、审计具体目标（一）管理层认定3、管理层对财务报表组成要素的认定（2）与期末账户余额(资产负债表项目)相关的认定p存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；p权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；p完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；p计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。第17页/共46页三、审计具体目标（一）管理

11、层认定3、管理层对财务报表组成要素的认定（3）与列报相关的认定（所有报表项目）p发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；p完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；p分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；p准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。第18页/共46页三、审计具体目标（二）审计具体目标1、与各类交易和事项相关的审计目标（1）发生：确认已记录的交易是真实的发生认定与财务报表组成要素的高估有关。（2）完整性：确认已发生的交易确实已经记录完整性认定与财务报表组成要素的低估有关。（3）准确性：确认已记录的交

12、易是否按照正确的金额反映的准确性与发生、完整性之间存在区别（4）截止：确认接近报表日的交易记录于恰当的会计期间（5）分类：确认记录的交易经过适当分类第19页/共46页三、审计具体目标（二）审计具体目标2、与期末账户余额相关的审计目标（1）存在：确认已记录的金额确实存在（2）权利和义务：确认记录的资产归属于被审计单位，记录的负债属于被审计单位的义务（3）完整性：确认存在的金额均已记录；（4）计价和分摊：确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。第20页/共46页3、与列报相关的审计目标（1）发生及权利和义务：确定披露的交易、事项和其他情况确实已经

13、发生，且与被审计单位有关（2）完整性：确定应当披露的事项均已包括在财务报表中的披露之中（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 三、审计具体目标（二）审计具体目标第21页/共46页与各与各类类交交易和易和事项事项相关相关的的认认定定 发生发生 确认已记录的交易是确认已记录的交易是真实的真实的 完整性完整性 确认已发生的交易确认已发生的交易确实已经记录确实已经记录 准确性准确性 确认已记录的交易是否按照确认已记录的交易是否按照正确的金额正确的金额反映的反映的 截止截止 确认接近报表日的交易记录于确认接近报表

14、日的交易记录于恰当的会计期间恰当的会计期间 分类分类 确认记录的交易经过确认记录的交易经过适当分类适当分类 与期与期末末账账户余户余额额相相关的关的认定认定 存在存在 确认已记录的金额确实确认已记录的金额确实存在存在 权利和义务权利和义务 确认记录的资产确认记录的资产归属于归属于被审计单位，记录的负债被审计单位，记录的负债属于属于被审被审计单位的义务计单位的义务 完整性完整性 确认存在的金额确认存在的金额均已记录均已记录 计价和分摊计价和分摊 确认资产、负债和所有者权益以确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额恰当的金额包括在财务报包括在财务报表中，与之相关的表中，与之相关的计价或分摊计价或分摊

15、调整已恰当记录调整已恰当记录 与与列列报报相相关的关的认定认定 发生以及权发生以及权利和义务利和义务 确定披露的交易、事项和其他情况确定披露的交易、事项和其他情况确实已经发生确实已经发生，且与被，且与被审计单位有关审计单位有关 完整性完整性 确定应当披露的事项确定应当披露的事项均已包括均已包括在财务报表中的披露之中在财务报表中的披露之中 分类和可理分类和可理解性解性 财务信息已被财务信息已被恰当地列报和描述恰当地列报和描述，且，且披露内容表述清楚披露内容表述清楚 准确性和计准确性和计价价 财务信息和其他信息已财务信息和其他信息已公允披露公允披露，且，且金额恰当金额恰当 目标第22页/共46页举

16、例：营业收入审计目标举例：营业收入审计目标举例：营业收入审计目标举例：营业收入审计目标1 1、利润表中记录的营业收入已发生，且与被、利润表中记录的营业收入已发生，且与被、利润表中记录的营业收入已发生，且与被、利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。审计单位有关。审计单位有关。审计单位有关。2 2、所有应当记录的营业收入均已记录。、所有应当记录的营业收入均已记录。、所有应当记录的营业收入均已记录。、所有应当记录的营业收入均已记录。3 3、与营业收入有关的金额及其他数据已恰当、与营业收入有关的金额及其他数据已恰当、与营业收入有关的金额及其他数据已恰当、与营业收入有关的金额及其他数据已恰当

17、记录。记录。记录。记录。4 4、营业收入已记录于正确的会计期间。、营业收入已记录于正确的会计期间。、营业收入已记录于正确的会计期间。、营业收入已记录于正确的会计期间。5 5、营业收入已记录于恰当的账户。、营业收入已记录于恰当的账户。、营业收入已记录于恰当的账户。、营业收入已记录于恰当的账户。6 6、营业收入已按照企业会计准则的规定在财、营业收入已按照企业会计准则的规定在财、营业收入已按照企业会计准则的规定在财、营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。务报表中作出恰当的列报。务报表中作出恰当的列报。务报表中作出恰当的列报。第23页/共46页举例：应收账款审计目标举例：应收账款

18、审计目标1 1确定应收账款是否存在；确定应收账款是否存在；确定应收账款是否存在；确定应收账款是否存在；2 2确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款是否归被审计单位所有；3 3确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款增减变动的记录是否完整；4 4确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；是否恰当；是否恰当；是否恰当；5 5确

19、定应收账款及坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款及坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款及坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款及坏账准备期末余额是否正确；6 6确定应收账款及坏账准备的列报是否恰当。确定应收账款及坏账准备的列报是否恰当。确定应收账款及坏账准备的列报是否恰当。确定应收账款及坏账准备的列报是否恰当。第24页/共46页四、管理层认定与审计目标的关系1、审计总目标是针对财务报表整体（相当于被审计单位管理层总认定）的合法性、公允性发表意见，即确定被审计单位管理层对其财务报表的总认定是否有理由。2、具体审计目标必须根据被审计单位管理层对财务报表各组成要素的认定和审计总目标来确定，即具体

20、审计目标的确定一方面是对总目标的具体化，另一方面是基于被审计单位管理层对财务报表各组成要素的认定。第25页/共46页四、管理层认定与审计目标的关系3、财务报表是对企业交易和事项进行确认、计量和列报的结果，由报表项目组成，每一交易和事项、报表项目都包含了被审计单位管理层所做的认定，因此要对财务报表发表意见（合法性、公允性），必须要确认所有交易和事项、报表项目认定的正确性；要确认财务报表总认定正确，必须对每一财务报表组成要素得出的具体审计目标进行验证。具体关系如下图：第26页/共46页总认定财务报表对报表组成要素的认定对交易和事项的认定（5项）对期末账户余额的认定（4项）对列报的认定（4项）对报表

21、合法性、公允性发表审计意见5项目标4项目标4项目标审计目标管理层认定总目标具体目标第27页/共46页第一节第一节 小结小结一、审计目标的含义与影响因素二、审计总目标三、审计具体目标四、管理层认定与审计目标的关系第28页/共46页第二节第二节 审计范围审计范围一、审计范围的含义（理解）一、审计范围的含义（理解）一、审计范围的含义（理解）一、审计范围的含义（理解）二、审计范围确定依据（熟悉）二、审计范围确定依据（熟悉）二、审计范围确定依据（熟悉）二、审计范围确定依据（熟悉）第29页/共46页第二节第二节 审计范围审计范围一、审计范围的含义一、审计范围的含义一、审计范围的含义一、审计范围的含义 财务

22、报表的审计范围是指为财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册实现财务报表审计目标，注册会计师根据会计师根据审计准则和职业判审计准则和职业判断断实施的实施的恰当的审计程序的总恰当的审计程序的总和和。恰当的审计程序则是指审。恰当的审计程序则是指审计程序的性质、时间和范围是计程序的性质、时间和范围是恰当的。恰当的。第30页/共46页审计程序的性质审计程序的性质审计程序的性质审计程序的性质是指审计程序的是指审计程序的是指审计程序的是指审计程序的目的目的目的目的和和和和类型。类型。类型。类型。审计程序的时间审计程序的时间审计程序的时间审计程序的时间是指是指是指是指何时实施何时实施何时实施何时实

23、施审计程序，或审审计程序，或审审计程序，或审审计程序，或审计证据适用的计证据适用的计证据适用的计证据适用的期间或时点。期间或时点。期间或时点。期间或时点。审计程序的范围审计程序的范围审计程序的范围审计程序的范围是指实施审计程序的是指实施审计程序的是指实施审计程序的是指实施审计程序的数量数量数量数量，包，包，包，包括抽取的样本量，对控制活动的观察次数。括抽取的样本量，对控制活动的观察次数。括抽取的样本量，对控制活动的观察次数。括抽取的样本量，对控制活动的观察次数。审审审审计计计计范范范范围围围围受受受受到到到到限限限限制制制制是是是是指指指指由由由由于于于于客客客客观观观观原原原原因因因因或或或

24、或者者者者被被被被审审审审计计计计单单单单位位位位施施施施加加加加的的的的限限限限制制制制，注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师未未未未能能能能实实实实施施施施其其其其根根根根据据据据审审审审计计计计准准准准则则则则和和和和职职职职业业业业判判判判断断断断应应应应当当当当实实实实施施施施的的的的审审审审计计计计程程程程序序序序，从而未能获取充分、适当的审计证据。从而未能获取充分、适当的审计证据。从而未能获取充分、适当的审计证据。从而未能获取充分、适当的审计证据。第31页/共46页二、审计范围确定依据注册会计师应当根据审计准则和职业判断确定审计范围。审计准则在规定注册会计师承担的责任和所要实

25、现的目标的同时，还规定了为履行责任和实现目标所须实施的审计程序。第32页/共46页第三节第三节 财务报表循环财务报表循环一、财务报表审计的循环法（熟悉）二、循环的划分及其相互关系（理解）第33页/共46页第三节第三节 财务报表循环财务报表循环 一、财务报表审计的循环法1、账户法q对报表的每个账户余额单独进行审计。q此法下将紧密联系的相关账户人为分割开，造成整个审计工作的脱节和重复，通常使工作效率低下。2、循环法q将财务报表分为几大块进行审计，把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块进行审计。q循环审计法将同类交易和相应的账户合并起来安排审计工作任务，具有逻辑合理性，便于管理，提高审计工作效率。

26、第34页/共46页二、循环的划分及其相互关系1、循环的划分制造业企业经常划分为四个循环：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与生产循环、筹资与投资循环。第35页/共46页二、循环的划分及其相互关系2、各循环的相互关系各循环之间有一定联系。注册会计师应该在审计循环中各类交易及相关账户期末余额的基础上，合并形成对该循环中某类交易及其相关账户余额的保证水平，实现某类交易及其相关账户余额的审计目标。只有实现所有循环中交易相关账户余额的审计目标，才能对报表的整体公允性发表意见。第36页/共46页第四节第四节第四节第四节 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现审计过程与审

27、计目标的实现一、计划审计工作（熟悉）二、实施风险评估程序（熟悉）三、实施进一步审计程序（熟悉）四、完成审计工作和编制审计报告（熟悉）第37页/共46页一、计划审计工作q计划审计工作主要包括：开展初步业务活动，制定总体审计策略，制定具体审计计划。q计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。第38页/共46页二、实施风险评估程序q注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。q风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。第39页/共46页二、实施风险评

28、估程序q风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。q实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，包括需要特别考虑的重大错报风险，以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险。第40页/共46页三、实施进一步审计程序注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还必须实施进一步审计程序，包括实施控制测试和实质性测试。在财务报表审计中，风险评估程序和实质性程序是必要程序，而控制测试不是。第41页/共46页四、完成审计工作和编制审计报告本

29、阶段主要工作包括：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告。第42页/共46页小小 结结1 1、审计范围的含义、审计范围的含义、审计范围的含义、审计范围的含义2 2、审计范围确定依据、审计范围确定依据、审计范围确定依据、审计范围确定依据3 3、财务报表审计的循环法、财务报表审计的循环法、财务报表审计的循环法、财务报表审计的循环法4 4、循环的划分及其相互关系、循环的划分及其相互关系、循环的划分及其相互关系、循环的划分及其相互关系5 5、计划审计工作、计划审计工作、计划审计工作、计划审计工作6 6、实施风险评估程序、实施风险评估程序、实施风险评估程序、实施风险评估程序7 7、实施进一步审计程序、实施进一步审计程序、实施进一步审计程序、实施进一步审计程序8 8、完成审计工作和编制审计报告、完成审计工作和编制审计报告、完成审计工作和编制审计报告、完成审计工作和编制审计报告第43页/共46页 本章提示审计目标是审计理论结构及审计实务的起点，需要理解和掌握才行！第44页/共46页挑战无处不在第45页/共46页感谢您的观看。第46页/共46页