教学课件（中职）项目三 消费税涉税实务.ppt

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1、教学课件（中职）项目三教学课件（中职）项目三 消费税涉税消费税涉税实务实务案例导入n 无锡某化妆品有限公司销售化妆品一批，无锡某化妆品有限公司销售化妆品一批，不含增值税价款不含增值税价款192 000192 000元。随同化妆品出售元。随同化妆品出售包装物单独作价，共计包装物单独作价，共计8 0008 000元元(不含增值税不含增值税)，货款已收，产品已发出。则该企业应纳的，货款已收，产品已发出。则该企业应纳的消费税税额是多少消费税税额是多少案例解析案例解析税法规定：税法规定：应税消费品连同包装物出售的，无论是否单独作价，均应并应税消费品连同包装物出售的，无论是否单独作价，均应并入销售额中计算

2、消费税。入销售额中计算消费税。企业消费税计税依据为企业消费税计税依据为：192000+8000=200000元元应纳消费税应纳消费税=20000015%=30000元。元。如果包装物不随同产品销售，而是收如果包装物不随同产品销售，而是收取押金取押金9 0409 040元。后因对方逾期未退元。后因对方逾期未退回包装物没收押金，问这笔押金收入回包装物没收押金，问这笔押金收入如何处理？如何处理？税法规定：逾期未退回包税法规定：逾期未退回包装物的押金应换算为不含装物的押金应换算为不含增值税的收入，然后并入增值税的收入，然后并入销售额计征消费税。该例销售额计征消费税。该例计税依据为：计税依据为：9 04

3、0(1+13%)=8 0009 040(1+13%)=8 000元。元。n消费税是对我国境内从事消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环特定环节节征收的一种税。（特定消费品、特定环节）征收的一种税。（特定消费品、特定环节）n二、特点二、特点“五性五性”（一）征税项目选择性（一）征税项目选择性（二）税收调节特殊性（二）税收调节特殊性（三）征收方法多样性（三）征收方法多样性n （四）征税环节单一性（四）征税环节单一性 （五）消费税转嫁性（五）消费税转嫁性 一、消费税概念一、消费税

4、概念（一）纳税义务人（一）纳税义务人 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产、委托加工和生产、委托加工和进口进口条例规定的消费品的单位和个人，以及条例规定的消费品的单位和个人，以及国国务院确定的销售应税消费品务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。为消费税的纳税义务人。（一）纳税义务人（一）纳税义务人生产应税消费品的单位和个人；生产应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人，其消费税由委托加工应税消费品的单位和个人，其消费税由受托方在加工完受托方在加工完毕收取加工费时毕收取加工费时代收代缴；代收代缴；零售应税消费品的单位和个人，销售金

5、银饰品、钻石及其饰品，零售应税消费品的单位和个人，销售金银饰品、钻石及其饰品，在零售环节征收消费税；将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个在零售环节征收消费税；将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人；人为超豪华小汽车零售环节纳税人；进口应税消费品的单位和个人，其消费税由海关在进口时代征。进口应税消费品的单位和个人，其消费税由海关在进口时代征。（二）征税对象（二）征税对象第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰

6、火等；第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、高档化妆品等；第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、高档化妆品等；第三类：高能耗及高档消费品，如第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车小轿车、摩托车等；、摩托车等；第四类：不可再生和替代的稀缺资源类消费品，如汽油、第四类：不可再生和替代的稀缺资源类消费品，如汽油、柴油柴油等；等；第五类：第五类：木材类资源，如实木地板等。木材类资源，如实木地板等。（三）税目（三）税目税目税目税率税率一、烟一、烟1.卷烟卷烟（1）甲类卷烟）甲类卷烟（2）乙类卷烟）乙类卷烟（3）批发环节）批发环节2.雪茄烟雪茄烟3.烟丝烟丝每每标标准准条条（200支支，下下同同）调

7、调拨拨价价在在70元元（不不含含增增值值税税）以以上（含上（含70元）的卷烟，元）的卷烟，56%加加0.003元元/支；支；每每标标准准条条调调拨拨价价在在70元元（不不含含增增值值税税）以以下下的的卷卷烟烟，36%加加0.003元元/支；支；11%加加0.005元元/支支36%30%二、酒二、酒1.白酒白酒2.黄酒黄酒3.啤酒啤酒（1）甲类啤酒）甲类啤酒（2）乙类啤酒）乙类啤酒4.其他酒其他酒20%加加0.5元元/500克克（或者（或者500毫升）毫升）240元元/吨吨250元元/吨吨(销售价格在销售价格在3000元元/吨以上的吨以上的)220元元/吨吨(销售价格在销售价格在3000元元/吨

8、以下的吨以下的)10%三、高档化妆品三、高档化妆品15%（三）税目（三）税目四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%六、成品油六、成品油1.汽油汽油2.柴油柴油3.航空煤油航空煤油4.石脑油石脑油5.溶剂油溶剂油6.润滑油润滑油7.燃料油燃料油1.52元元/升升（1吨吨=1388升）升）1.2元元/升升（1吨吨=1176升）升）1.2元元/升升（1吨吨=1246升）升）1.52元元/升升（1吨吨=1385升）升）1.52元元/升

9、升（1吨吨=1282升）升）1.52元元/升升（1吨吨=1126升）升）1.2元元/升升（1吨吨=1015升）升）（三）税目（三）税目七、摩托车七、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在250毫升（不含毫升（不含250毫升）以下的毫升）以下的2.气缸容量气缸容量250毫升的毫升的3.气缸容量在气缸容量在250毫升以上的毫升以上的不征税不征税3%10%（三）税目（三）税目八、小汽车八、小汽车1.乘用车乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）小于）气缸容量（排气量，下同）小于1.0升（含）升（含）（2）气缸容量在）气缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含）升（含）（3）气缸

10、容量在）气缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含）升（含）（4）气缸容量在）气缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含）升（含）（5）气缸容量在）气缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含）升（含）（6）气缸容量在）气缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升（含）升（含）（7）气缸容量在）气缸容量在4.0升以上的升以上的2.中轻型商用客车中轻型商用客车3.超豪华小汽车超豪华小汽车1%3%5%9%12%25%40%5%按按子子税税目目1和和子子税税目目2的的规规定定征征收收，同同时时在在零售环节按零售环节按10%加征消费税。加征消费税。（三）税目（三）税目九、高尔夫球及球具九、高尔夫球及球

11、具10%十、高档手表十、高档手表20%十一、游艇十一、游艇10%十二、木制一次性筷子十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板十三、实木地板5%十四、电池、涂料十四、电池、涂料4%（四）税率（四）税率税率形式税率形式比例税率、定额税率比例税率、定额税率1.1.比例税率：比例税率：1010档：档：1%1%56%56%2.2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油3.3.定额税率和比例税率相结合：只适用于定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒卷烟、白酒 根据我国现行的消费税制度，下面各种说法正确的是（根据我国现行的消费税制度，下面各种说法正确的是（）。）。A.消

12、费税是价内税消费税是价内税B.消费税选择部分生活消费品课税消费税选择部分生活消费品课税C.消费税对同一消费品只课征一次消费税对同一消费品只课征一次D.消费税是价外税消费税是价外税即学即思：即学即思：答案：答案：ABAB。消费税征收环节具有单一性，实行一次课征制；消费。消费税征收环节具有单一性，实行一次课征制；消费税按不同的产品设计不同的税按不同的产品设计不同的税率税率，同一产品同等纳税；消费税是，同一产品同等纳税；消费税是价内税，是价格的组成部分；卷烟消费税在生产和批发两个环节价内税，是价格的组成部分；卷烟消费税在生产和批发两个环节征收。征收。1消费税采用了哪些税率形式消费税采用了哪些税率形式

13、?2消费税主要对哪些消费品征税消费税主要对哪些消费品征税?课后练习：课后练习：案例导入A公司（一般纳税人）用自产的摩托车换取原材料公司（一般纳税人）用自产的摩托车换取原材料一批，摩托车的不含税销售价格为一批，摩托车的不含税销售价格为24万元，假设换取万元，假设换取的原材料价格、增值税与摩托车的售价、增值税额相的原材料价格、增值税与摩托车的售价、增值税额相同，摩托车的成本为同，摩托车的成本为12万元，适用的消费税税率为万元，适用的消费税税率为3%。产品已经发出，材料已经验收入库。问该公司。产品已经发出，材料已经验收入库。问该公司这笔业务应缴纳的消费税是多少？这笔业务应缴纳的消费税是多少？案例解析

14、案例解析 应纳消费税应纳消费税240 0003%240 0003%7 2007 200（元）（元）三种计税方法三种计税方法 三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式1.从价定率计税从价定率计税应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率销售额（含消费税、不含增值销售额（含消费税、不含增值税）税）2.从量定额计税（啤酒、从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）黄酒、成品油）应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税单位税额额3.复合计税（白酒、卷复合计税（白酒、卷烟）烟）应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率销售数量销售数量单位税额单位税额一、从价定率计算方法一、从价定率计算方法应纳税额销售额应纳税

15、额销售额比例税率比例税率1.一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的消费品从购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。一般情形下，计算消费税的销售额与计算一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。增值税的销售额是一致的。（一）应税销售额的概念（一）应税销售额的概念不包括向购不包括向购买方收取的买方收取的增值税税额。增值税税额。（1）销售货物或）销售货物或应税劳务应税劳务向购买方收取的全部价款。向购买方收取的全部价款。（二二）应税销售额的）应税销售额的内容内容（2 2）向购买方收取的各种价外费用。凡价外费用，无

16、论）向购买方收取的各种价外费用。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额应纳税额。（3 3）如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税）如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具税款或者因不得开具增值税专用发票增值税专用发票而采取价税合并形式而采取价税合并形式收取货款的，在计算消费税额时，应换算成不含增值税税收取货款的，在计算消费税额时，应换算成不含增值税税额之后再行计算，其换算公式为：额之后再行计算，其换算公式为：应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含含增值税增值税的销售额的销售额(1+(1+增值税税增值税税率率

17、或征收率或征收率)销售额价款价外收入销售额价款价外收入不含增值税不含增值税含消费税含消费税依照题目依照题目含增值税含增值税增值税增值税消费税消费税不含税的不含税的销售额销售额（含增值税）价款价外收入（含增值税）价款价外收入113%（3%）例题例题:无锡市某日化公司（一般纳税人）销售一批无锡市某日化公司（一般纳税人）销售一批化妆品，销售额化妆品，销售额300000元（不含税），另开出元（不含税），另开出普通发票收取运费普通发票收取运费5650元。计算该公司应纳的元。计算该公司应纳的消费税额。消费税额。答案：答案：该公司应纳的消费税额该公司应纳的消费税额=300 000+5 650300 000+

18、5 650（1+13%1+13%）15%15%=45 750=45 750（元）（元）（4）财政部）财政部国家税务总局国家税务总局2016年年11月月30日发布关日发布关于对超豪华小汽车加征消费税有关事项的通知，将超豪于对超豪华小汽车加征消费税有关事项的通知，将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。超豪华小汽车零售环节消费税应纳税额售环节纳税人。超豪华小汽车零售环节消费税应纳税额计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额=零售环节不含税销售额零售环节不含税销售额零售环节税率零售环节税率（二二）应税销售额的）应税销售额的内容内

19、容 国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。消费税应纳税额计算公式环节税率加总计算。消费税应纳税额计算公式:应纳税额应纳税额=销售额销售额(生产环节税率生产环节税率+零售环节税率零售环节税率)（二二）应税销售额的）应税销售额的内容内容例题例题:某汽车生产企业将自产的某汽车生产企业将自产的10辆小汽车委托某经销商辆小汽车委托某经销商销售，该批小汽车每辆不含税售价销售，该批小汽车每辆不含税售价150万元，消费税税万元，消费税税率率40%。分别计算汽车生产企业和经

20、销商应缴纳的消。分别计算汽车生产企业和经销商应缴纳的消费税税额。费税税额。答案：答案：汽车生产企业应纳消费税汽车生产企业应纳消费税=10=1015015040%=60040%=600（万元）（万元）经销商应纳消费税经销商应纳消费税=10=1015015010%=15010%=150（万元）（万元）假设该生产企业直接将小汽车销售给消费者，则假设该生产企业直接将小汽车销售给消费者，则汽车生产企业应纳消费税汽车生产企业应纳消费税=10=10150150（40%+10%40%+10%）=750=750（万元）（万元）（三）（三）应税销售额的特殊规定：应税销售额的特殊规定：(1)(1)应税消费品连同包装

21、物销售，无论包装物是否单应税消费品连同包装物销售，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。品的销售额中缴纳消费税。种种类类处处理理包装物不作价随包装物不作价随同产品销售，而同产品销售，而是收取押金是收取押金此此项项押金押金则则不不应应并入并入应应税消税消费费品的品的销销售售额额中征税。但中征税。但对对因因逾期未收回的包装物不再退逾期未收回的包装物不再退还还的或者已收取的的或者已收取的时间时间超超过过12个个月的押金，月的押金，应应并入并入应应税消税消费费品的品的销销售售额额，按照，按照应应税消税消费费品的品

22、的适用税率适用税率缴纳缴纳消消费费税。税。既作价随同应税既作价随同应税消费品销售，又消费品销售，又另外收取押金的另外收取押金的包装物的押金包装物的押金凡凡纳纳税人在税人在规规定的期限内没有退定的期限内没有退还还的，均的，均应应并入并入应应税消税消费费品的品的销销售售额额，按照，按照应应税消税消费费品的适用税率品的适用税率缴纳缴纳消消费费税。税。酒类生产企业酒类生产企业对对啤酒、黄酒以外酒啤酒、黄酒以外酒类产类产品而收取的包装物押金，均品而收取的包装物押金，均应应在在收到押金收到押金时时并入酒并入酒类产类产品品销销售售额额中征收消中征收消费费税。税。（三）（三）应税销售额的特殊规定：应税销售额的

23、特殊规定：重要提示：重要提示：财政部、国家税务总局关于酒类产品包装物押金财政部、国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税问题的通知规定：从征税问题的通知规定：从19951995年年6 6月日起，对酒类产品生产企月日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率缴纳消费税。该规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的率缴纳消费税。该规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的白酒和其他酒，而不适用于实行从量

24、定额办法征收消费税的啤酒白酒和其他酒，而不适用于实行从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品。和黄酒产品。（三）（三）应税销售额的特殊规定：应税销售额的特殊规定：(2)(2)有些应税消费品可以按销售额扣除外购已税消费品有些应税消费品可以按销售额扣除外购已税消费品买价后的余额作为买价后的余额作为计税价格计税价格计算缴纳消费税计算缴纳消费税(所谓所谓“外外购已税消费品的买价购已税消费品的买价”，是指购货发票上注明的销售额，是指购货发票上注明的销售额，不包括增值税税款不包括增值税税款)。这项规这项规定，体定，体现现了消了消费费税税不重征的原税税不重征的原则则，避免了就流，避免了就流转额转额全全额额征税

25、而出征税而出现现的的重复征税重复征税现现象，是象，是对传统对传统流流转转税的一种改税的一种改进进。（三）（三）应税销售额的特殊规定：应税销售额的特殊规定：知知识链接接 外外购应税消税消费品已品已纳税款的扣除税款的扣除1.1.以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；2.2.以外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；以外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；3.3.以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；4.4.以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；以

26、外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；5.5.以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；6.6.以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；7.7.以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；8.8.以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油油；9

27、.9.以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油；10.10.以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；11.11.以外购或委托加工收回的已税啤酒液为原料连续生产的啤酒。以外购或委托加工收回的已税啤酒液为原料连续生产的啤酒。（三）（三）应税销售额的特殊规定：应税销售额的特殊规定：销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定如卷烟厂外购烟丝加工生产卷烟，生产完毕对外销售如卷烟厂外购烟丝加工生产卷烟，生产完毕对外销售时，要缴纳增值税及消费

28、税，增值税销项税额进项税时，要缴纳增值税及消费税，增值税销项税额进项税额（购进抵扣），要缴纳消费税，由于销售时从价部分含额（购进抵扣），要缴纳消费税，由于销售时从价部分含外购烟丝已纳的消费税，加工生产对外销售时缴纳消费税外购烟丝已纳的消费税，加工生产对外销售时缴纳消费税对这部分来讲就存在重复征税的问题，所以，税法规定，对这部分来讲就存在重复征税的问题，所以，税法规定，对于外购已税规定范围的消费品已纳消费税可以按生产领对于外购已税规定范围的消费品已纳消费税可以按生产领用数量抵扣（生产领用数抵扣）。用数量抵扣（生产领用数抵扣）。卷烟厂：卷烟厂：外购烟丝外购烟丝买价（含消费税）买价（含消费税）卷烟卷

29、烟生产生产销售销售消费税消费税增值税增值税从价从价含烟丝成本含烟丝成本（含已纳消费税）（含已纳消费税）扣税扣税从量从量从价从价销项税进项税销项税进项税注意的问题：注意的问题：15个税目中，个税目中，酒类产品、游艇、小汽车、高酒类产品、游艇、小汽车、高档手表档手表4项不得抵扣已纳消费税，成品油要看清油品项不得抵扣已纳消费税，成品油要看清油品子目。子目。举例的举例的11项，项，也必须是同一税目也必须是同一税目。单位和个人外购润滑油大包装经简单加工成小包单位和个人外购润滑油大包装经简单加工成小包装或外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税装或外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费品的生产行

30、为。单位和个人发生的以上行为应当消费品的生产行为。单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税。准予扣除外购润滑油已纳润消费税。申报缴纳消费税。准予扣除外购润滑油已纳润消费税。扣税范围扣税范围1111项项纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（含镶嵌首饰），在计税时一征收消费税的金银首饰（含镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。允许扣除已纳税款的应税消费品允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企只限于从工业企业购进业购进的应税消费品和的应税消费品和进口环节已缴纳进口环节已缴

31、纳消费税的应税消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。款一律不得扣除。扣税环节扣税环节：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量外外购应税消费品的适用税率或税额购应税消费品的适用税率或税额当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量期初库存的外购应税消费品的买价或数量当期初库存的外购应税消费品的买价或数量当期购进的应税消费品的买价或数量期末库存的期购进的应税消费品的买价或数量期

32、末库存的外购应税消费品的买价或数量外购应税消费品的买价或数量扣税方法扣税方法按当期按当期生产领用生产领用部分扣税部分扣税根据消费税法律制度的规定，纳税人外购和委托加工的应税消费根据消费税法律制度的规定，纳税人外购和委托加工的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣。下列各项中，可以抵扣已缴纳的消费应纳消费税税额中抵扣。下列各项中，可以抵扣已缴纳的消费税的有（税的有（）。）。A委托加工收回的已税化妆品用于生产化妆品委托加工收回的已税化妆品用于生产化妆品B委托加工收回的已税燃料油生产应税消费品委托加工收

33、回的已税燃料油生产应税消费品C委托加工收回的已税白酒生产的白酒委托加工收回的已税白酒生产的白酒D委托加工收回的已税烟丝用于生产卷烟委托加工收回的已税烟丝用于生产卷烟即学即思：即学即思：答案：委托加工收回的已税答案：委托加工收回的已税白酒生产的白酒，已纳税款不白酒生产的白酒，已纳税款不能抵扣，应该选能抵扣，应该选ABDABD。3.3.纳税人通过自设纳税人通过自设非独立核算非独立核算门市部销售的自产门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售金额缴纳消应税消费品，应当按照门市部对外销售金额缴纳消费税。费税。（三）（三）应税销售额的特殊规定：应税销售额的特殊规定：例题例题 无锡市捷达摩托车厂为

34、增值税一般纳税人，无锡市捷达摩托车厂为增值税一般纳税人，7月将生产摩托车月将生产摩托车100辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价2000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆门市部又以每辆3390元（含增值税）售给消费元（含增值税）售给消费者。摩托车适用的消费税税率为者。摩托车适用的消费税税率为10%，摩托车，摩托车厂厂7月份应缴纳消费税税额是多少？月份应缴纳消费税税额是多少？答案：应纳税额答案：应纳税额=销售额销售额税率税率3 390(1+13%)3 390(1+13%)100100 10%=30 000 10%=30 000（元）（元

35、）4 4纳税人用于以物易物（换生产资料或消费资料）纳税人用于以物易物（换生产资料或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品应当以纳税人同类应税消费品的应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格为依为依据计算消费税。据计算消费税。（三）（三）应税销售额的特殊规定：应税销售额的特殊规定：例题例题 无锡市某汽车厂无锡市某汽车厂7月份以自产小汽车月份以自产小汽车10辆换取辆换取钢铁厂生产的钢材钢铁厂生产的钢材200吨，每吨钢材吨，每吨钢材5000元。元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为10万元辆、万元辆

36、、9万元辆和万元辆和8万元辆，假定小汽万元辆，假定小汽车适用的消费税税率为车适用的消费税税率为5%，则该汽车厂应缴纳，则该汽车厂应缴纳消费税税额是多少？消费税税额是多少？答案：计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税的销售额答案：计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税的销售额为为1010万元辆万元辆应纳消费税税额应纳消费税税额101010105%=5(5%=5(万元）万元）5 5纳税人销售的应税消费品，如果是以纳税人销售的应税消费品，如果是以外汇外汇计算计算销售额的，应当按销售额的，应当按外汇牌价外汇牌价折合成折合成人民币人民币计算应纳计算应纳税额。税额。（三）（三）应税销售额的特殊规定：应税销售额的特

37、殊规定：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；费品数量；（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。口征税数量。销售数量的确定：销售数量的确定：二、从量定额计算方法二、从量定额计算方法应纳税额应税销售量应纳税额应税销售量单位消费税额单位消费税额例题例题无锡市某

38、炼油厂无锡市某炼油厂7月销售汽油月销售汽油300吨，另外吨，另外用用50吨汽油抵偿债务。要求：计算该炼油厂当吨汽油抵偿债务。要求：计算该炼油厂当月应纳消费税税额。已知汽油月应纳消费税税额。已知汽油1吨吨=1388升。升。汽油单位税额汽油单位税额1.52元元/升。升。答案：当月应纳消费税额答案：当月应纳消费税额=（300+50）13881.52=738416（元）（元）三、复合计算方法三、复合计算方法应纳税额应纳税额=应税销售量应税销售量定额税定额税+应税销售额应税销售额比例税率比例税率重要提示：重要提示：消费税最高税率适用的规定消费税最高税率适用的规定1.1.纳税人兼营不同税率的应税消费品纳税

39、人兼营不同税率的应税消费品(即生产销售两种税率以上的即生产销售两种税率以上的应税消费品时应税消费品时)应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税数量，未分别核算的，按最高税率征税;2.2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。例题例题无锡市某酒厂无锡市某

40、酒厂7月销售白酒月销售白酒30000斤，售价斤，售价为为15元元/斤，随同销售的包装物价格斤，随同销售的包装物价格6000元；元；本月销售礼品盒本月销售礼品盒8000套，售价为套，售价为300元元/套，套，每套包括白酒每套包括白酒2斤、单价斤、单价80元；干红酒元；干红酒2斤、单斤、单价价70元。该企业元。该企业7月应纳消费税为多少元？（题月应纳消费税为多少元？（题中的价格均为不含税价格）中的价格均为不含税价格）答案：该企业答案：该企业1212月应纳消费税月应纳消费税=(30 000=(30 00015+6 000)15+6 000)20%+30 00020%+30 0000.5+8 0.5+

41、8 00000030030020%+8 00020%+8 0004 40.5=602 200(0.5=602 200(元元)卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或者其他原因提高销售卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或者其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率。价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率。残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。定适用税率。下列卷烟不分征税类别一律按下列卷烟不分征税类别一律按56%56%卷烟税率征税，并按照卷烟税率征税，并按照定额每标准箱定额每标准箱150150元计算征税：元计算征

42、税：白包卷烟；白包卷烟；手工卷烟；手工卷烟；未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。例题例题无锡市无锡市A卷烟企业（增值税一般纳税人）卷烟企业（增值税一般纳税人）7月月销售自产卷烟销售自产卷烟1000大箱（每箱大箱（每箱50000支，下支，下同）给同）给B卷烟批发企业，取得不含税销售额卷烟批发企业，取得不含税销售额3000万元；万元；B卷烟批发企业当月销售卷烟卷烟批发企业当月销售卷烟900大大箱给零售商，取得不含税销售额箱给零售商，取得不含税销售额3500万元。万元。要求：分别计算要求：分别计算A、B企业应纳消费税。企业应纳消费税。A卷烟每标

43、准条不含税销售价格卷烟每标准条不含税销售价格=300000001000250=120(元元)结果大于结果大于70元元/条，按税率条，按税率56%计征消费税计征消费税A企业应纳消费税企业应纳消费税=300056%+1000500000.00310000=1695(万元万元)B企业应纳消费税企业应纳消费税=350011+900500000.00510000=407.5(万元万元)答案：答案：四、自产自用应税消费品应纳税额的计算四、自产自用应税消费品应纳税额的计算如卷烟厂生产的烟丝，如果直接对外销售，应缴纳如卷烟厂生产的烟丝，如果直接对外销售，应缴纳消费税。但如果烟丝用于本厂连续生产卷烟，这样，消费

44、税。但如果烟丝用于本厂连续生产卷烟，这样，用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳消费税，只对生产用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳消费税，只对生产销售的卷烟征收消费税。销售的卷烟征收消费税。（一）用于连续生产的应税消费品（一）用于连续生产的应税消费品不纳税不纳税（二）用于其他方面（二）用于其他方面于移送使用时纳税于移送使用时纳税用于其它方面是指：用于其它方面是指：生产非应税消费品；这种情况下消费税缴，增值生产非应税消费品；这种情况下消费税缴，增值税不缴税不缴在建工程、管理部门、非生产机构；这种情况下在建工程、管理部门、非生产机构；这种情况下消费税及增值税视同销售，所得税不视同销售消费税及增值税视同销售，所

45、得税不视同销售馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。这种情况下消费税及增值税视同销售，这属励等方面。这种情况下消费税及增值税视同销售，这属于外部移送，所以，所得税确认收入。于外部移送，所以，所得税确认收入。四、自产自用应税消费品应纳税额的计算四、自产自用应税消费品应纳税额的计算 四、自产自用应税消费品应纳税额的计算四、自产自用应税消费品应纳税额的计算（三）组成计税价格（三）组成计税价格1.1.有同类消费品销售价格有同类消费品销售价格按售价按售价2.2.没有应税消费品销售价格的没有应税消费品销售价格的按组价按组价组成计税价格组成计税价格（成

46、本利润）（成本利润）（1 1消费税税率）消费税税率）成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1 1消费税税率）消费税税率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格适用税率适用税率 四、自产自用应税消费品应纳税额的计算四、自产自用应税消费品应纳税额的计算（三）组成计税价格（三）组成计税价格1.1.有同类消费品销售价格有同类消费品销售价格按售价按售价2.2.没有应税消费品销售价格的没有应税消费品销售价格的按组价按组价实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式为：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+自产自用数量自产

47、自用数量定额税率定额税率(1(1 消费税税率消费税税率)应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格适用税率适用税率+自产自用数量自产自用数量定定额税率额税率应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定四、自产自用应税消费品应纳税额的计算四、自产自用应税消费品应纳税额的计算 税目税目成本利润率成本利润率高档手表高档手表20%20%卷烟、白酒、高尔夫球及球具、游艇卷烟、白酒、高尔夫球及球具、游艇10%10%小汽车中的乘用车小汽车中的乘用车8%8%摩托车、贵重首饰和珠宝玉石摩托车、贵重首饰和珠宝玉石6%6%其他应税消费品其他应税消费品5%5%应税消费品全

48、国平均成本利润率应税消费品全国平均成本利润率无锡市某化妆品有限公司将一批自产的化妆品用于无锡市某化妆品有限公司将一批自产的化妆品用于职工福利，化妆品的成本职工福利，化妆品的成本18000元，该化妆品无同类元，该化妆品无同类产品市场价格，成本利润率为产品市场价格，成本利润率为5%，消费税税率为，消费税税率为15%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。【例例】答案：答案：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率）=18000(1+5%)(1-15%)=22235.29（元）（元）应纳税额应纳税额=22235.291

49、5%=3335.29（元）（元）企业发生的下列行为中，不需要缴纳消费税的是（企业发生的下列行为中，不需要缴纳消费税的是（）。）。A.用自产的应税消费品换取生产资料用自产的应税消费品换取生产资料B.用自产的应税消费品支付代扣手续费用自产的应税消费品支付代扣手续费C.用自产的应税消费品连续生产应税消费税用自产的应税消费品连续生产应税消费税D.在销售数量之外另付给购货方自产的应税消费品作为在销售数量之外另付给购货方自产的应税消费品作为奖励奖励 【即学即思：即学即思：】答案：答案：C C。根据。根据中华人民共和消费税暂行条例中华人民共和消费税暂行条例规定，纳税人自规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于

50、连续生产应税消费品，不纳税，凡用于产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品，不纳税，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。其他方面的，于移送使用时纳税。（一）委托加工应税消费品的确定（一）委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要委托方提供原料和主要材料材料，受托方只收取，受托方只收取加工费加工费和和代垫部分辅助材料代垫部分辅助材料加工加工的的应税消费品应税消费品。委托方委托方受托方受托方原料、主料原料、主料应税消费品应税消费品五、委托加工应税消费品应纳税额的计算五、委托加工应税消费品应纳税额的计算1.受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方提供原