折旧利润与所得税.ppt

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1、第四章第四章 折旧与企业所得税折旧与企业所得税一、折旧的概念与折旧方法一、折旧的概念与折旧方法一、折旧的概念与折旧方法一、折旧的概念与折旧方法二、企业的收入、利润和利润分配二、企业的收入、利润和利润分配二、企业的收入、利润和利润分配二、企业的收入、利润和利润分配三、所得税的估算三、所得税的估算三、所得税的估算三、所得税的估算四、四、四、四、工程项目投资获利能力静态分析工程项目投资获利能力静态分析工程项目投资获利能力静态分析工程项目投资获利能力静态分析五、工程项目的税前现金流量五、工程项目的税前现金流量五、工程项目的税前现金流量五、工程项目的税前现金流量六、工程项目的税后现金流量六、工程项目的税

2、后现金流量六、工程项目的税后现金流量六、工程项目的税后现金流量一、折旧的概念与折旧方法一、折旧的概念与折旧方法1 1、折旧的概念：折旧是指固定资产随着时间的流逝和使用、折旧的概念：折旧是指固定资产随着时间的流逝和使用、折旧的概念：折旧是指固定资产随着时间的流逝和使用、折旧的概念：折旧是指固定资产随着时间的流逝和使用而导致的资产价值的减少。而导致的资产价值的减少。而导致的资产价值的减少。而导致的资产价值的减少。2 2、折旧方法：、折旧方法：、折旧方法：、折旧方法：设固定资产原值为设固定资产原值为设固定资产原值为设固定资产原值为C C，估计残值为，估计残值为，估计残值为，估计残值为S S，折旧年限

3、为，折旧年限为，折旧年限为，折旧年限为N N，累计，累计，累计，累计最大工作量为最大工作量为最大工作量为最大工作量为HH，年折旧额为，年折旧额为，年折旧额为，年折旧额为D D（1 1）平均法）平均法）平均法）平均法 按年平均：按年平均：按年平均：按年平均：D=D=（C-SC-S）/N/N 按工作量平均：按工作量平均：按工作量平均：按工作量平均：D=D=（C-SC-S）/H/H 年实际工作量年实际工作量年实际工作量年实际工作量（2 2）加速法）加速法）加速法）加速法 双倍余额递减法：年折旧率为双倍余额递减法：年折旧率为双倍余额递减法：年折旧率为双倍余额递减法：年折旧率为r r=2/N=2/N D

4、 D=2/N=2/N 第年初账面净值，最后第年初账面净值，最后第年初账面净值，最后第年初账面净值，最后2 2年改平均法。年改平均法。年改平均法。年改平均法。年数总和法：年数总和法：年数总和法：年数总和法：年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率r r=N-=N-（-1-1）/（1+2+N1+2+N）D D=r r （C-SC-S）3、折旧与折耗的联系与区别、折旧与折耗的联系与区别（1 1）折耗的概念：折耗是指像矿山、油田、森林等自然蕴藏）折耗的概念：折耗是指像矿山、油田、森林等自然蕴藏）折耗的概念：折耗是指像矿山、油田、森林等自然蕴藏）折耗的概念：折耗是指像矿山、油田、森林等自然蕴藏的资源（递耗资产）

5、经过开采、砍伐、提取而逐渐减少的的资源（递耗资产）经过开采、砍伐、提取而逐渐减少的的资源（递耗资产）经过开采、砍伐、提取而逐渐减少的的资源（递耗资产）经过开采、砍伐、提取而逐渐减少的价值。价值。价值。价值。（2 2）折旧与折耗的联系：都表示资源（资产）价值的减少。）折旧与折耗的联系：都表示资源（资产）价值的减少。）折旧与折耗的联系：都表示资源（资产）价值的减少。）折旧与折耗的联系：都表示资源（资产）价值的减少。（3 3）折旧与折耗的区别：）折旧与折耗的区别：）折旧与折耗的区别：）折旧与折耗的区别：1 1）折耗伴随开采、砍伐、提取的人类活动而产生，而折旧）折耗伴随开采、砍伐、提取的人类活动而产生

6、，而折旧）折耗伴随开采、砍伐、提取的人类活动而产生，而折旧）折耗伴随开采、砍伐、提取的人类活动而产生，而折旧也包含自然力的侵蚀和损坏；也包含自然力的侵蚀和损坏；也包含自然力的侵蚀和损坏；也包含自然力的侵蚀和损坏；2 2）折耗终了，递耗资产会消失殆尽，而折旧终了，固定资）折耗终了，递耗资产会消失殆尽，而折旧终了，固定资）折耗终了，递耗资产会消失殆尽，而折旧终了，固定资）折耗终了，递耗资产会消失殆尽，而折旧终了，固定资产的实物形态仍然存在；产的实物形态仍然存在；产的实物形态仍然存在；产的实物形态仍然存在；3 3）递耗资产直接转化为可供销售的产品，而固定资产只在）递耗资产直接转化为可供销售的产品，而

7、固定资产只在）递耗资产直接转化为可供销售的产品，而固定资产只在）递耗资产直接转化为可供销售的产品，而固定资产只在生产产品中起到间接作用。生产产品中起到间接作用。生产产品中起到间接作用。生产产品中起到间接作用。4 4）递耗资产一般不能重置，而固定资产大多可以重置。）递耗资产一般不能重置，而固定资产大多可以重置。）递耗资产一般不能重置，而固定资产大多可以重置。）递耗资产一般不能重置，而固定资产大多可以重置。（4 4）折耗的方法）折耗的方法）折耗的方法）折耗的方法 1 1）成本折耗法：我国通常将获取递耗资产的原始成本减去）成本折耗法：我国通常将获取递耗资产的原始成本减去）成本折耗法：我国通常将获取递

8、耗资产的原始成本减去）成本折耗法：我国通常将获取递耗资产的原始成本减去估计残值后，根据各期自然资源的开采量占估计蕴藏量的估计残值后，根据各期自然资源的开采量占估计蕴藏量的估计残值后，根据各期自然资源的开采量占估计蕴藏量的估计残值后，根据各期自然资源的开采量占估计蕴藏量的比例，用产量法摊提成本。国外则采用先计算折耗单位额，比例，用产量法摊提成本。国外则采用先计算折耗单位额，比例，用产量法摊提成本。国外则采用先计算折耗单位额，比例，用产量法摊提成本。国外则采用先计算折耗单位额，再乘以年内售出的产品单位数来计算。其中折耗单位额等再乘以年内售出的产品单位数来计算。其中折耗单位额等再乘以年内售出的产品单

9、位数来计算。其中折耗单位额等再乘以年内售出的产品单位数来计算。其中折耗单位额等于调整后的成本计价基数除以仍可开采或可收获的资产单于调整后的成本计价基数除以仍可开采或可收获的资产单于调整后的成本计价基数除以仍可开采或可收获的资产单于调整后的成本计价基数除以仍可开采或可收获的资产单位数。位数。位数。位数。2 2）百分比折耗法：根据开采企业当期总收入的一定百分比）百分比折耗法：根据开采企业当期总收入的一定百分比）百分比折耗法：根据开采企业当期总收入的一定百分比）百分比折耗法：根据开采企业当期总收入的一定百分比计提折耗成本。这种方法试用于金属矿山、地热资源和煤计提折耗成本。这种方法试用于金属矿山、地热

10、资源和煤计提折耗成本。这种方法试用于金属矿山、地热资源和煤计提折耗成本。这种方法试用于金属矿山、地热资源和煤矿，但不适用于木材，通常也不适用于石油、天然气等。矿，但不适用于木材，通常也不适用于石油、天然气等。矿，但不适用于木材，通常也不适用于石油、天然气等。矿，但不适用于木材，通常也不适用于石油、天然气等。二、企业收入、利润和利润分配二、企业收入、利润和利润分配1 1、权责发生制与收付实现制、权责发生制与收付实现制、权责发生制与收付实现制、权责发生制与收付实现制 权责发生制是按照收款权力和付款责任为标准来确认收入权责发生制是按照收款权力和付款责任为标准来确认收入权责发生制是按照收款权力和付款责

11、任为标准来确认收入权责发生制是按照收款权力和付款责任为标准来确认收入与费用。收付实现制是按照收到或支付现金为标准来确认与费用。收付实现制是按照收到或支付现金为标准来确认与费用。收付实现制是按照收到或支付现金为标准来确认与费用。收付实现制是按照收到或支付现金为标准来确认收入和费用。收入和费用。收入和费用。收入和费用。在我国收入、费用、利润、所得税都是按照权责发生制来在我国收入、费用、利润、所得税都是按照权责发生制来在我国收入、费用、利润、所得税都是按照权责发生制来在我国收入、费用、利润、所得税都是按照权责发生制来进行会计核算的，而进行工程经济分析时必须将其转化真进行会计核算的，而进行工程经济分析

12、时必须将其转化真进行会计核算的，而进行工程经济分析时必须将其转化真进行会计核算的，而进行工程经济分析时必须将其转化真实的现金流量。项目的利润和所得税可以理解为是投资企实的现金流量。项目的利润和所得税可以理解为是投资企实的现金流量。项目的利润和所得税可以理解为是投资企实的现金流量。项目的利润和所得税可以理解为是投资企业的利润与所得税的增量。业的利润与所得税的增量。业的利润与所得税的增量。业的利润与所得税的增量。2 2、收入与成本费用、收入与成本费用、收入与成本费用、收入与成本费用 营业收入营业收入营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入其他业务

13、收入其他业务收入 营业成本营业成本营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加=营业税营业税营业税营业税+消费税消费税消费税消费税+资源税资源税资源税资源税+城市维护建设城市维护建设城市维护建设城市维护建设 税税税税+教育费附加款教育费附加款教育费附加款教育费附加款 期间费用期间费用期间费用期间费用=销售费用销售费用销售费用销售费用+管理费用管理费用管理费用管理费用+财务费用财务费用财务费用财务费用 总成本费用总成本费用总成本费用总成本费用=营业成本营业成本营业成本

14、营业成本+期间费用期间费用期间费用期间费用 3 3、利润形成、利润形成、利润形成、利润形成 营业利润营业利润营业利润营业利润=营业收入营业收入营业收入营业收入-营业成本营业成本营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用销售费用销售费用-财务费用财务费用财务费用财务费用-管理费用管理费用管理费用管理费用-资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失+公允价值变公允价值变公允价值变公允价值变 动净收益动净收益动净收益动净收益+投资净收益投资净收益投资净收益投资净收益 利润总额利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润营业利润营业利润+营业外收支

15、净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额 =营业利润营业利润营业利润营业利润+（营业外收入（营业外收入（营业外收入（营业外收入-营业外支出）营业外支出）营业外支出）营业外支出）息税前利润息税前利润息税前利润息税前利润=利润总额利润总额利润总额利润总额+利息费用利息费用利息费用利息费用 税后净利润税后净利润税后净利润税后净利润=利润总额利润总额利润总额利润总额-所得税所得税所得税所得税4 4、净利润分配的一般步骤：、净利润分配的一般步骤：、净利润分配的一般步骤：、净利润分配的一般步骤：（1 1）计算可供分配的利润（本年利润）计算可供分配的利润（本年利润）计算可供分配的利润（本年利润）计算可

16、供分配的利润（本年利润+未分配利润）未分配利润）未分配利润）未分配利润）（2 2）提取法定的盈余公积和公益金；）提取法定的盈余公积和公益金；）提取法定的盈余公积和公益金；）提取法定的盈余公积和公益金；（3 3）分配优先股股利；）分配优先股股利；）分配优先股股利；）分配优先股股利；（4 4）提取任意的盈余公积；）提取任意的盈余公积；）提取任意的盈余公积；）提取任意的盈余公积；（5 5）分配普通股股利。）分配普通股股利。）分配普通股股利。）分配普通股股利。三、所得税的估算三、所得税的估算三、所得税的估算三、所得税的估算1 1、所得税：是针对企业生产经营所得和其他所得，按照规、所得税：是针对企业生产

17、经营所得和其他所得，按照规、所得税：是针对企业生产经营所得和其他所得，按照规、所得税：是针对企业生产经营所得和其他所得，按照规定的利率计算、缴纳的税款，它作为过程项目投资中的一定的利率计算、缴纳的税款，它作为过程项目投资中的一定的利率计算、缴纳的税款，它作为过程项目投资中的一定的利率计算、缴纳的税款，它作为过程项目投资中的一笔现金流出。笔现金流出。笔现金流出。笔现金流出。2 2 2 2、所得税估算、所得税估算、所得税估算、所得税估算 应纳所得税应纳所得税应纳所得税应纳所得税=应税所得额应税所得额应税所得额应税所得额所得税率所得税率所得税率所得税率 应税所得额应税所得额应税所得额应税所得额=利润

18、利润利润利润调整项目调整项目调整项目调整项目四、工程项目投资获利能力静态分析四、工程项目投资获利能力静态分析四、工程项目投资获利能力静态分析四、工程项目投资获利能力静态分析 权益投资利润率权益投资利润率权益投资利润率权益投资利润率=正常年净利润正常年净利润正常年净利润正常年净利润/权益投资额权益投资额权益投资额权益投资额 全投资收益率全投资收益率全投资收益率全投资收益率=正常年息税前利润正常年息税前利润正常年息税前利润正常年息税前利润/全部投资全部投资全部投资全部投资 全部投资全部投资全部投资全部投资=权益投资额权益投资额权益投资额权益投资额+负债额负债额负债额负债额五、工程项目的税前现金流量

19、五、工程项目的税前现金流量1 1、项目现金流入量：项目引起的企业现金收入的增加额。包、项目现金流入量：项目引起的企业现金收入的增加额。包、项目现金流入量：项目引起的企业现金收入的增加额。包、项目现金流入量：项目引起的企业现金收入的增加额。包括营业收入、固定资产余值回收、项目结束时营运资金的括营业收入、固定资产余值回收、项目结束时营运资金的括营业收入、固定资产余值回收、项目结束时营运资金的括营业收入、固定资产余值回收、项目结束时营运资金的回收等。回收等。回收等。回收等。2 2、项目现金流出量：项目引起的企业现金支出的增加额。包、项目现金流出量：项目引起的企业现金支出的增加额。包、项目现金流出量：

20、项目引起的企业现金支出的增加额。包、项目现金流出量：项目引起的企业现金支出的增加额。包括建设投资和营运资金的投资、经营成本、营业税金及附括建设投资和营运资金的投资、经营成本、营业税金及附括建设投资和营运资金的投资、经营成本、营业税金及附括建设投资和营运资金的投资、经营成本、营业税金及附加等加等加等加等 。3 3、项目净现金流量：指一定时期内项目现金流入量与现金流、项目净现金流量：指一定时期内项目现金流入量与现金流、项目净现金流量：指一定时期内项目现金流入量与现金流、项目净现金流量：指一定时期内项目现金流入量与现金流出量的差额。出量的差额。出量的差额。出量的差额。项目营运阶段营业活动的税后净现金

21、流量项目营运阶段营业活动的税后净现金流量项目营运阶段营业活动的税后净现金流量项目营运阶段营业活动的税后净现金流量 =营业收入营业收入营业收入营业收入-经营成本经营成本经营成本经营成本-营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 =(=(营业收入营业收入营业收入营业收入-经营成本经营成本经营成本经营成本-折旧折旧折旧折旧-利息支出利息支出利息支出利息支出-营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加)+折旧折旧折旧折旧+利息支出利息支出利息支出利息支出 =利润总额利润总额利润总额利润总额+折旧折旧折旧折旧+利息支付利息支付利息支付利息支付项目终结时回收固定资产残值的税前

22、净现金流量项目终结时回收固定资产残值的税前净现金流量项目终结时回收固定资产残值的税前净现金流量项目终结时回收固定资产残值的税前净现金流量=固定资产变卖净收入固定资产变卖净收入固定资产变卖净收入固定资产变卖净收入 =固定资产销售价格固定资产销售价格固定资产销售价格固定资产销售价格-销售费用销售费用销售费用销售费用-销售税费等销售税费等销售税费等销售税费等六、工程项目的税后现金流量六、工程项目的税后现金流量考虑所得税后，折旧与利息的税前支付效应显现出考虑所得税后，折旧与利息的税前支付效应显现出考虑所得税后，折旧与利息的税前支付效应显现出考虑所得税后，折旧与利息的税前支付效应显现出来，折旧方法不同，

23、利息多少不同，都会影响到来，折旧方法不同，利息多少不同，都会影响到来，折旧方法不同，利息多少不同，都会影响到来，折旧方法不同，利息多少不同，都会影响到税后现金流量的多少。税后现金流量的多少。税后现金流量的多少。税后现金流量的多少。1 1、初始现金流量：指项目所需的固定资产建设投资及营运、初始现金流量：指项目所需的固定资产建设投资及营运、初始现金流量：指项目所需的固定资产建设投资及营运、初始现金流量：指项目所需的固定资产建设投资及营运资金的投资。资金的投资。资金的投资。资金的投资。2 2、营业活动现金流量、营业活动现金流量、营业活动现金流量、营业活动现金流量 项目营运期间营业活动的税后净现金流量

24、项目营运期间营业活动的税后净现金流量项目营运期间营业活动的税后净现金流量项目营运期间营业活动的税后净现金流量 =(=(营业收入营业收入营业收入营业收入-经营成本经营成本经营成本经营成本-经营税金及附加经营税金及附加经营税金及附加经营税金及附加)-)-所得税所得税所得税所得税 =(=(利润总额利润总额利润总额利润总额+折旧折旧折旧折旧+利息支出利息支出利息支出利息支出)-)-所得税所得税所得税所得税 =税后净利润税后净利润税后净利润税后净利润+折旧折旧折旧折旧+利息支出利息支出利息支出利息支出 项目终结时回收固定资产残值的税后净现金流量项目终结时回收固定资产残值的税后净现金流量项目终结时回收固定资产残值的税后净现金流量项目终结时回收固定资产残值的税后净现金流量 =固定资产变卖净收入固定资产变卖净收入固定资产变卖净收入固定资产变卖净收入 -（固定资产变卖净收入（固定资产变卖净收入（固定资产变卖净收入（固定资产变卖净收入-固定资产固定资产固定资产固定资产账面净值）账面净值）账面净值）账面净值）所得税率所得税率所得税率所得税率 固定资产账面净值固定资产账面净值固定资产账面净值固定资产账面净值=固定资产原值固定资产原值固定资产原值固定资产原值-累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧