CFP税收筹划培训(共119张).pptx

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1、CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 税税 收收 筹筹 划划 智慧者的文明行为智慧者的文明行为主讲人：马金亮主讲人：马金亮 1CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训一、税收法律基础一、税收法律基础1.1税收的概念税收的概念 是国家为了实现其职能凭借政是国家为了实现其职能凭借政治权力按照法律、法规预先规定的标准，治权力按照法律、法规预先规定的标准，无偿地、强制地取得财政收入的一种分无偿地、强制地取得财政收入的一种分配关系。是国家财政收入最主要的形式。配关系。是国家财政收入最主要的形式。2CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 是国家制定的用以调整国是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权

2、家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。利与义务关系的法律规范的总称。1.21.2税法的概念税法的概念3CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训1.3.1 1.3.1 纳税义务人纳税义务人1.3 1.3 税收的基本要素税收的基本要素1.3.2 1.3.2 计税依据计税依据1.3.3 1.3.3 税目税目1.3.4 1.3.4 税率税率1.3.5 1.3.5 减税免税减税免税1.3.6 1.3.6 纳税环节纳税环节1.3.7 1.3.7 纳税期限纳税期限4CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 是税法中规定的直是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也接负有纳税义务的单位和个人

3、，也称称“纳税主体纳税主体”。1.3.11.3.1纳税义务人纳税义务人5CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 是指税法中规定的据是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。以计算各种应征税款的依据或标准。1.3.21.3.2计税依据计税依据6CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 是课税对象的具体化，反是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广映具体的征税范围，代表征税的广度。不是所有的税种都规定税目。度。不是所有的税种都规定税目。1.3.31.3.3税目税目7CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 是应纳税额与课税对象之是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代间的比例

4、，是计算税额的尺度，代表课税的深度，它是体现税收政策表课税的深度，它是体现税收政策的中心环节。的中心环节。1.3.41.3.4税率税率8CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训名义税率名义税率即税法中规定的税率。即税法中规定的税率。从形式上看，名义税率有三种：从形式上看，名义税率有三种：v比例税率比例税率v定额税率定额税率v累进税率累进税率1.3.41.3.4税率税率9CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 是采用比例数形式的税率。是采用比例数形式的税率。在比例税率的情况下，不论课税对象数额在比例税率的情况下，不论课税对象数额的大小，国家都要按同一个税率对其课税。的大小，国家都要按同一个税率对其课税

5、。例如，我国对利息课征的个人所得税采用例如，我国对利息课征的个人所得税采用5%的比例税率。的比例税率。10CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 又称固定税额，他是根据课又称固定税额，他是根据课税对象的一定实物单位直接规定一个应纳税对象的一定实物单位直接规定一个应纳税额税额。例如，我国的车船使用税就采用固。例如，我国的车船使用税就采用固定税率，乘人汽车每辆年纳税额定税率，乘人汽车每辆年纳税额360660元。元。11CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 是一个由多档次的比例税率是一个由多档次的比例税率构成的税率表。在累进税率下，计税依据的构成的税率表。在累进税率下，计税依据的数额被分为若干个级次，

6、每个级次分别规定数额被分为若干个级次，每个级次分别规定有一个税率，计税依据的数额越大，其对应有一个税率，计税依据的数额越大，其对应的税率就越高。的税率就越高。12CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 在实际应用中，累进税率又可在实际应用中，累进税率又可采用全额累进税率、超额累进税率、超率累采用全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率和超倍累进税率四种形式。个人所得进税率和超倍累进税率四种形式。个人所得税一般采用的是超额累进税率，既要把计税税一般采用的是超额累进税率，既要把计税依据划分为若干个等级，对各等级由低到高依据划分为若干个等级，对各等级由低到高分别规定税率，并分别计算税额，一定数额分别规

7、定税率，并分别计算税额，一定数额的计税依据可以同时适用几个税率，总的应的计税依据可以同时适用几个税率，总的应纳税额为各等级计算出来的税额之和。纳税额为各等级计算出来的税额之和。13CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 是对某些纳税人或课税对象的鼓励或是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。照顾措施。1.3.51.3.5减税免税减税免税减免税种类：减免税种类： 法定减免法定减免 临时减免临时减免 特定减免特定减免14CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 法定减免法定减免: :凡是在各种税的基本法规定的减税、免税凡是在各种税的基本法规定的减税、免税都称为法定减免，它体现了该种税减免的基本原则规都

8、称为法定减免，它体现了该种税减免的基本原则规定，具有长期的使用性。定，具有长期的使用性。 临时减免临时减免: :又称又称“困难减免困难减免”。是指除法定减免和特。是指除法定减免和特定减免以外的其他临时性减税、免税，主要为了照顾定减免以外的其他临时性减税、免税，主要为了照顾纳税人的某些特殊的暂时的困难，而临时批准的一些纳税人的某些特殊的暂时的困难，而临时批准的一些减税免税，它通常是定期的减免税或一次性的减免税。减税免税，它通常是定期的减免税或一次性的减免税。 特定减免特定减免: :是根据社会经济情况发展变化和发挥税收是根据社会经济情况发展变化和发挥税收调节作用的需要，而规定的减税、免税。调节作用

9、的需要，而规定的减税、免税。15CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 是指税法上规定的课税对象从生产是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。节。1.3.61.3.6纳税环节纳税环节16CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 是纳税人向国家缴纳税款的法定期是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。我国现行税制的纳税期限有限。我国现行税制的纳税期限有3 3种形式：种形式：按期纳税；按次纳税；按年计征，分期按期纳税；按次纳税；按年计征，分期预缴。预缴。1.3.71.3.7纳税期限纳税期限17CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训1)1)流转税类：流转

10、税类：增值税、营业税、消费税增值税、营业税、消费税2)2)所得税类：所得税类：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得企业所得税、外商投资企业和外国企业所得3)3) 税、个人所得税税、个人所得税3)3)资源税类：资源税类：资源税、城镇土地使用税资源税、城镇土地使用税4)4)财产行为税类：财产行为税类：房产税、车船使用税、契税、牧业税房产税、车船使用税、契税、牧业税5)5)特定目的税类：特定目的税类：城市维护建设税、筵席税、印花税、城市维护建设税、筵席税、印花税、6)6) 屠宰税、土地增值税、遗产赠与税、屠宰税、土地增值税、遗产赠与税、7)7) 证券交易税、车辆购置税证券交易税、车辆购置税 、8)

11、8) 耕地占用税、烟叶税耕地占用税、烟叶税1.4 1.4 我国现行的税收体系我国现行的税收体系18CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训1.51.5我国税制体系的改革趋势我国税制体系的改革趋势1.直接税直接税2. 所得税类：法人所得税所得税类：法人所得税 个人所得税个人所得税 社会保社会保障税障税3. 财产税类：财产税财产税类：财产税 遗产赠与税遗产赠与税2.间接税间接税3. 流转税类：增值税流转税类：增值税 消费税消费税 营业税（待取消）营业税（待取消） 关税关税 环境保护税环境保护税 资源税类：资源税资源税类：资源税 燃油税燃油税19CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训20CFPCFP税收筹

12、划培训税收筹划培训二、税收筹划基础二、税收筹划基础2.12.1税收筹划的概念税收筹划的概念 是指纳税人通过非违法的是指纳税人通过非违法的避税行为和合法的节税方法以及税负转避税行为和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为。嫁方法达到尽可能减少纳税的行为。21CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训概念中的四层含义：概念中的四层含义：1.行为的合法性行为的合法性2.时间的事前性时间的事前性3.现实的目的性现实的目的性4.行为主体为纳税人行为主体为纳税人2.1 2.1 税收筹划的基本概念税收筹划的基本概念22CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 税收筹划一般在两个层面上进行，一是在企业现

13、有条税收筹划一般在两个层面上进行，一是在企业现有条件下，在企业的日常经营活动中，通过对收入、收益、资件下，在企业的日常经营活动中，通过对收入、收益、资产、费用等的会计确认、计量和记录方法的选择，通过对产、费用等的会计确认、计量和记录方法的选择，通过对投资、融资方式的筹划等，实现减轻税负、提高盈利水平投资、融资方式的筹划等，实现减轻税负、提高盈利水平的目的。二是利用税收优惠政策，通过企业兼并、重组等的目的。二是利用税收优惠政策，通过企业兼并、重组等方式，或者是对经营方式、业务流程的变更，以达到减轻方式，或者是对经营方式、业务流程的变更，以达到减轻税负、增加企业营运资金和实现资本扩张的目的。税负、

14、增加企业营运资金和实现资本扩张的目的。 税收筹划的目标就是减轻税收负担、争取税后利润最税收筹划的目标就是减轻税收负担、争取税后利润最大化，其外在的表现是纳税最少、纳税最晚、风险最小，大化，其外在的表现是纳税最少、纳税最晚、风险最小，也就是要实现经济纳税。也就是要实现经济纳税。2.2 2.2 税收筹划的目标税收筹划的目标23CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 是指纳税人在不违背税法立法精神的前提是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中的各项优惠政策，通过对筹资、下，充分利用税法中的各项优惠政策，通过对筹资、投资及经营活动的巧妙安排，达到少缴税或不缴税投资及经营活动的巧妙安排，达到

15、少缴税或不缴税的目的。的目的。 节税主要特征：节税主要特征：合法性、政策导向、策划性合法性、政策导向、策划性2.3.12.3.1节税节税2.3 2.3 税收筹划与相关概念的区别税收筹划与相关概念的区别24CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训筹划是指纳税人在充分了解税收政策的基筹划是指纳税人在充分了解税收政策的基础上，在不触犯税法的前提下，对企业的经营活动础上，在不触犯税法的前提下，对企业的经营活动作出巧妙的安排，这种安排手段处在合法与非法之作出巧妙的安排，这种安排手段处在合法与非法之间，以达到规避或减免税负的目的。间，以达到规避或减免税负的目的。 避税是以非违法的手段达到规避纳税义务的目的，有

16、避税是以非违法的手段达到规避纳税义务的目的，有以下主要特征：以下主要特征：非违法性、策划性、权力性、规范性非违法性、策划性、权力性、规范性2.3.22.3.2避税避税2.3 2.3 税收筹划与相关概念的区别税收筹划与相关概念的区别25CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列账簿、记账凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应

17、纳税款的行为。偷税是一种违法的行为，应该受到处罚。行为。偷税是一种违法的行为，应该受到处罚。2.3.32.3.3偷税偷税2.3 2.3 税收筹划与相关概念的区别税收筹划与相关概念的区别26CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训是纳税人无意识发生的漏缴或少缴是纳税人无意识发生的漏缴或少缴税款的行为。税款的行为。2.3.42.3.4漏税漏税2.3 2.3 税收筹划与相关概念的区别税收筹划与相关概念的区别27CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训是纳税人欠缴应纳税款，采取转移是纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的违法行为。缴的

18、税款的违法行为。2.3.52.3.5逃税逃税2.3 2.3 税收筹划与相关概念的区别税收筹划与相关概念的区别28CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额的发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国库中骗应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国库中骗取出口退税的违法行为。取出口退税的违法行为。2.3.62.3.6骗税骗税2.3 2.3 税收筹划与相关概念的区别税收筹划与相关概念的区别29CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 是指暴力、威胁方法拒不缴纳

19、税款的行为。是指暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。2.3 2.3 税收筹划与相关概念的区别税收筹划与相关概念的区别2.3.72.3.7抗税抗税30CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。一般分为故意欠税和非故发生的拖欠税款的行为。一般分为故意欠税和非故意欠税两大类。意欠税两大类。2.3.82.3.8欠税欠税2.3 2.3 税收筹划与相关概念的区别税收筹划与相关概念的区别31CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训纳税筹划纳税筹划+ + 避税筹划避税筹划节税筹划节税筹划涉税零风险涉税零风险= =+ +2.4

20、2.4 纳税筹划的内容纳税筹划的内容转嫁筹划转嫁筹划+ +32CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训u 合法性原则合法性原则2.5 2.5 税收筹划的原则税收筹划的原则u 整体性原则整体性原则u 风险收益原则风险收益原则u 成本效益原则成本效益原则33CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训J 价格平台价格平台2.6 2.6 税收筹划的方法税收筹划的方法2.6.1 2.6.1 税收筹划的方法税收筹划的方法J 优惠平台优惠平台J 漏洞平台漏洞平台J 空白平台空白平台J 弹性平台弹性平台J 规避平台规避平台34CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训价格平台：价格平台：就是纳税人在进行经济活动时，要合理就是

21、纳税人在进行经济活动时，要合理利用转让定价进行合理税收筹划。利用转让定价进行合理税收筹划。2.6.1 2.6.1 税收筹划的方法税收筹划的方法u利用商品交易的筹划利用商品交易的筹划u利用原材料及零部件利用原材料及零部件 的筹划的筹划u利用机械设备的筹划利用机械设备的筹划u利用提供劳务的筹划利用提供劳务的筹划u利用无形资产的筹划利用无形资产的筹划u利用租赁业务的筹划利用租赁业务的筹划u利用贷款业务的筹划利用贷款业务的筹划u利用管理费用的筹划利用管理费用的筹划关联企业之间价格平台的筹划方法：关联企业之间价格平台的筹划方法：35CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训优惠平台：优惠平台：就是纳税人依据经

22、济活动的性质，尽量就是纳税人依据经济活动的性质，尽量按照国家税收优惠政策规定的条件设计业务流程和按照国家税收优惠政策规定的条件设计业务流程和业务形式，从而最大限度合法地享受税收优惠政策，业务形式，从而最大限度合法地享受税收优惠政策，减少税收支出而形成的税收筹划空间。减少税收支出而形成的税收筹划空间。2.6.1 2.6.1 税收筹划的方法税收筹划的方法优惠平台的筹划方法：优惠平台的筹划方法：n直接利用筹划法直接利用筹划法n临界点筹划法临界点筹划法n人的流动筹划法人的流动筹划法n挂靠筹划法挂靠筹划法36CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训漏洞平台：漏洞平台：就是纳税人进行税收筹划时，透彻地研究就是

23、纳税人进行税收筹划时，透彻地研究税收政策及主管税务机关的具体征管方法，找出其中税收政策及主管税务机关的具体征管方法，找出其中的漏洞并加以利用，从而合理地减少税收支出。的漏洞并加以利用，从而合理地减少税收支出。2.6.1 2.6.1 税收筹划的方法税收筹划的方法漏洞平台的筹划方法：漏洞平台的筹划方法：n成本成本收益分析收益分析n风险风险收益分析收益分析n合理处置税与费的关系合理处置税与费的关系n区别不同性质、不同层次的漏洞区别不同性质、不同层次的漏洞n塑造良好的外部形象塑造良好的外部形象37CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训空白平台：空白平台：就是纳税人利用税法空白进行安排经济就是纳税人利用税

24、法空白进行安排经济活动，从而形成的一种税收筹划操作空间。活动，从而形成的一种税收筹划操作空间。2.6.1 2.6.1 税收筹划的方法税收筹划的方法空白平台的分类：空白平台的分类：n 立法空白立法空白n 执法空白执法空白38CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训弹性平台：弹性平台：就是纳税人将税收筹划方案建立在税法就是纳税人将税收筹划方案建立在税法具有一定弹性的特点上。主要是利用税法构成要素具有一定弹性的特点上。主要是利用税法构成要素中如税率、税额、优惠和惩罚性措施等存在一定的中如税率、税额、优惠和惩罚性措施等存在一定的幅度而进行的合理避税筹划。例如：营业税中娱乐幅度而进行的合理避税筹划。例如：营

25、业税中娱乐业的税率为业的税率为5%20%5%20%，纳税人便可以选择最有利于，纳税人便可以选择最有利于自己的税率纳税。当然，其前提是争得税务机关的自己的税率纳税。当然，其前提是争得税务机关的同意。弹性筹划要坚持一个总原则和同意。弹性筹划要坚持一个总原则和3 3项分原则。一项分原则。一个总原则是增加利润，降低损失；个总原则是增加利润，降低损失；3 3项分原则是税率、项分原则是税率、税额最小，优惠最大，惩罚最小。同时，弹性筹划税额最小，优惠最大，惩罚最小。同时，弹性筹划要注意搞好和税务机关的关系。要注意搞好和税务机关的关系。2.6.1 2.6.1 税收筹划的方法税收筹划的方法39CFPCFP税收筹

26、划培训税收筹划培训规避平台：规避平台：就是纳税人合理地利用税法中关于某些就是纳税人合理地利用税法中关于某些临界点的规定设计经济活动，减少税收支出。临界临界点的规定设计经济活动，减少税收支出。临界点可分为税基临界点、税率临界点、优惠临界点点可分为税基临界点、税率临界点、优惠临界点3 3大大类。类。2.6.1 2.6.1 税收筹划的方法税收筹划的方法40CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训2.6 2.6 税收筹划的方法税收筹划的方法2.6.2 2.6.2 税收筹划的八大技术税收筹划的八大技术免税技术手段免税技术手段减税技术手段减税技术手段税率差异技术手段税率差异技术手段分劈技术手段分劈技术手段扣除

27、技术手段扣除技术手段抵免技术手段抵免技术手段延期纳税技术手段延期纳税技术手段退税技术手段退税技术手段41CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训2.6 2.6 税收筹划的方法税收筹划的方法2.6.3 2.6.3 税收筹划的八个思考方向税收筹划的八个思考方向纳税义务人纳税义务人减税免税减税免税计税依据计税依据税率税率纳税环节纳税环节纳税期限纳税期限纳税地点纳税地点殊途同归殊途同归42CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 纳税人应该严格遵守国家的法律法规纳税人应该严格遵守国家的法律法规2.7 2.7 做好做好税收筹划的前提税收筹划的前提 税收筹划主体具备良好的专业素质税收筹划主体具备良好的专业素质 纳

28、税人应该全面了解税收法律、法规纳税人应该全面了解税收法律、法规 税收筹划人应该具有很强的沟通能力税收筹划人应该具有很强的沟通能力 税收筹划人应该具有良好的职业道德税收筹划人应该具有良好的职业道德 税收筹划人应该注意筹划方案的针对性、可行性税收筹划人应该注意筹划方案的针对性、可行性和可操作性和可操作性43CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训2.8 2.8 税收筹划的基本流程税收筹划的基本流程44CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 新办或正在申办的企业新办或正在申办的企业2.9 2.9 那些企业需要税收筹划那些企业需要税收筹划 财税核算比较薄弱的企业财税核算比较薄弱的企业财税核算比较复杂的企业财

29、税核算比较复杂的企业 曾被税务机关处罚过的企业曾被税务机关处罚过的企业 资产规模大、结构复杂的企业资产规模大、结构复杂的企业45CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训2.10 2.10 税收筹划的主要特征税收筹划的主要特征纳税筹划不能与税法相抵触纳税筹划不能与税法相抵触纳税筹划应具备超前意识纳税筹划应具备超前意识纳税筹划要具备自我保护意识纳税筹划要具备自我保护意识纳税筹划具备三个结合点纳税筹划具备三个结合点46CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训税收筹划具备三个结合点：税收筹划具备三个结合点：1.将业务流程和现行的有关税收政策结合将业务流程和现行的有关税收政策结合起来起来2.将税收政策与其相适应

30、的纳税筹划方法将税收政策与其相适应的纳税筹划方法结合起来结合起来3.将恰当的纳税筹划方法与相应的会计处将恰当的纳税筹划方法与相应的会计处理技巧结合起来理技巧结合起来47CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训减轻减轻税负税负偷偷 税税 漏漏 税税逃逃 税税骗骗 税税欠欠 税税抗抗 税税避避 税税节节 税税税负转嫁税负转嫁涉税零风险涉税零风险税务筹划税务筹划禁止禁止鼓励鼓励2.11 2.11 减轻税负的途径与税收筹划的边界减轻税负的途径与税收筹划的边界48CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训三、增值税的税收筹划三、增值税的税收筹划3.13.1增值税的概念增值税的概念 是对我国境内销售货物或者提供是对

31、我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额征收的一种税。和个人，就其取得的增值额征收的一种税。49CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训 一般纳税人一般纳税人n税率：税率：17% 17% ；13%13%；0%0%n应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额n实行不含税价的办法实行不含税价的办法n实行增值税专用发票的办法实行增值税专用发票的办法3.13.1增值税的概念增值税的概念 50CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训小规模纳税人小规模纳税人征收率征收率 6% 6% ；4%4%实行普通

32、发票的办法实行普通发票的办法3.13.1增值税的概念增值税的概念 51CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训u销售货物销售货物u提供加工及修理修配劳务提供加工及修理修配劳务u进口货物进口货物3.23.2增值税的征税范围增值税的征税范围 52CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人3.33.3增值税的纳税人增值税的纳税人 53CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训一般纳税人销售货物或提供应税劳务的计税方一般纳税人销售货物或提供应税劳务的计税方法和计税依据法和计税依据3.43.4增值税的计税方法和计税依据增值税的计税方法和计税依据 进口货物的计税方法和计税依据进

33、口货物的计税方法和计税依据小规模纳税人的计税方法和计税依据小规模纳税人的计税方法和计税依据54CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训当期应纳增值税额当期应纳增值税额- -当期准予扣除的进项税额当期准予扣除的进项税额当期销项税额当期销项税额= =3.4.1 3.4.1 一般纳税人销售货物或提供应税劳务的计税一般纳税人销售货物或提供应税劳务的计税方法和计税依据方法和计税依据销项税额销项税额税率税率销售额（或组成计税价格）销售额（或组成计税价格）= =55CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训= =应纳税额应纳税额税率税率组成计税价格组成计税价格= =3.4.2 3.4.2 进口货物的计税方法和计税依据

34、进口货物的计税方法和计税依据组成计税价格组成计税价格关税完税价格关税完税价格关税关税+ +消费税消费税+ +关税完税价格关税完税价格1+关税税率关税税率1-消费税税率消费税税率= =关税完税价格由海关核定。关税完税价格由海关核定。计税机关以人民币计算，纳税人以外汇结算销售计税机关以人民币计算，纳税人以外汇结算销售额的，应按外汇市场价格折合成人民币计算。额的，应按外汇市场价格折合成人民币计算。56CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训= =当期应纳税额当期应纳税额征收率征收率当期销售额当期销售额= =3.4.33.4.3小规模纳税人的计税方法和计税依据小规模纳税人的计税方法和计税依据当期销售额当期

35、销售额当期含税销售额当期含税销售额当期含税销售额即为小规模纳税人销售货物或应当期含税销售额即为小规模纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的含增值税在内的全部价款税劳务向购买方收取的含增值税在内的全部价款和价外费用。和价外费用。小规模纳税人不得抵扣进项税额。小规模纳税人不得抵扣进项税额。1+征收率征收率57CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训三、增值税的税收筹划三、增值税的税收筹划3.5 3.5 增值税税率及征收率增值税税率及征收率 见表见表3-23-2 58CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训三、增值税的税收筹划三、增值税的税收筹划3.6 3.6 增值税的纳税义务发生时间和增值税的纳税义务发生

36、时间和增值税专用发票开具时间增值税专用发票开具时间 59CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训三、增值税的税收筹划三、增值税的税收筹划3.7 3.7 不征收增值税及减（免）增值不征收增值税及减（免）增值税范围税范围 60CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训三、增值税的税收筹划三、增值税的税收筹划3.8 3.8 增值税的计算增值税的计算 案案 例例61CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训三、增值税的税收筹划三、增值税的税收筹划3.9 3.9 增值税的筹划增值税的筹划 增值税的纳税筹划增值税的纳税筹划纳税人身份的合理选择纳税人身份的合理选择分散经营筹划方法分散经营筹划方法联合经营筹划方法联合经营筹划

37、方法挂靠优惠政策筹划方法挂靠优惠政策筹划方法折扣销售与折让销售折扣销售与折让销售巧妙进行混合销售巧妙进行混合销售兼营销售的技巧兼营销售的技巧适当价格销售已用物品适当价格销售已用物品62CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训四、消费税的税收筹划四、消费税的税收筹划4.1 4.1 消费税的概念消费税的概念 是对在我国境内从事生是对在我国境内从事生产委托加工及进口应税消费品的单产委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。在特定环节征收的一种税。63CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训四、消费税的税收筹划四、消费税的税收筹划4.2 4

38、.2 消费税的征税范围消费税的征税范围 20062006年年4 4月月1 1日起改为日起改为1616种商品：种商品：新增税目新增税目6 6项项取消税目取消税目1 1项项调整税目调整税目4 4项项64CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训四、消费税的税收筹划四、消费税的税收筹划4.3 4.3 消费税的纳税人和计税方法消费税的纳税人和计税方法 ：在中华人民共和国境内生产、委：在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口（或代理进口）应税消费品（不含金托加工、进口（或代理进口）应税消费品（不含金银首饰）的单位和个人，以及经中国人民银行批准银首饰）的单位和个人，以及经中国人民银行批准从事金银首饰零售业务的单

39、位。从事金银首饰零售业务的单位。：委托加工的应税消费品由受托方：委托加工的应税消费品由受托方于委托方提货时代扣代缴（受托方为个体经营者时，于委托方提货时代扣代缴（受托方为个体经营者时，由委托方收回后在委托方所在地缴纳）。由委托方收回后在委托方所在地缴纳）。65CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训四、消费税的税收筹划四、消费税的税收筹划4.3 4.3 消费税的纳税人和计税方法消费税的纳税人和计税方法 实行从量定额计征办法的：实行从量定额计征办法的：应纳税额应纳税额单位税额单位税额应税消费品数量应税消费品数量= =实行从价定率计征办法的：实行从价定率计征办法的：应纳税额应纳税额适用税率适用税率应税

40、消费品销售额应税消费品销售额= =66CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训四、消费税的税收筹划四、消费税的税收筹划4.3 4.3 消费税的纳税人和计税方法消费税的纳税人和计税方法 实行从量定额和从价定率计征办法的：实行从量定额和从价定率计征办法的：应纳税额应纳税额适用税率适用税率应税消费品销售额应税消费品销售额+ +单位税额单位税额应税消费品数量应税消费品数量= =67CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训四、消费税的税收筹划四、消费税的税收筹划4.4 4.4 消费税的税率消费税的税率 见表见表3-43-468CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训四、消费税的税收筹划四、消费税的税收筹划4.5 4

41、.5 消费税的征税环节和纳税义务发生的时间消费税的征税环节和纳税义务发生的时间 缴税环节缴税环节生产环节：生产环节： 生产应税消费品：消费的，于消费时纳税；自产自用于连续生生产应税消费品：消费的，于消费时纳税；自产自用于连续生产应税消费品的，不纳税；自产自用于其它方面的，于移送时产应税消费品的，不纳税；自产自用于其它方面的，于移送时纳税。纳税。 委托加工应税消费品：由受托方在向委托方交货时代收代缴。委托加工应税消费品：由受托方在向委托方交货时代收代缴。进口环节：由进口报关者于报关进口时缴税进口环节：由进口报关者于报关进口时缴税69CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训四、消费税的税收筹划四、消费

42、税的税收筹划4.5 4.5 消费税的征税环节和纳税义务发生的时间消费税的征税环节和纳税义务发生的时间 纳税义务发生时间纳税义务发生时间销售应税消费品：销售应税消费品： 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天；的收款日期当天； 纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品当天；纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品当天； 纳税人采取托收承付结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品并办纳税人采取托收承付结算方式的，其纳税义务发生时间为发

43、出应税消费品并办妥托收手续当天；妥托收手续当天； 纳税人采取其它结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者索取销售纳税人采取其它结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者索取销售款凭据的当天款凭据的当天。70CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训四、消费税的税收筹划四、消费税的税收筹划4.5 4.5 消费税的征税环节和纳税义务发生的时间消费税的征税环节和纳税义务发生的时间 纳税义务发生时间纳税义务发生时间自产自用应税消费品：自产自用应税消费品： 纳税人自产自用于其它方面的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的纳税人自产自用于其它方面的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。当

44、天。委托加工应税消费品：委托加工应税消费品： 纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。天。进口应税消费品：进口应税消费品： 纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。71CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训四、消费税的税收筹划四、消费税的税收筹划4.6 4.6 消费税的计算消费税的计算 从价计征的应税消费品应纳税额的计算：从价计征的应税消费品应纳税额的计算：应纳税额应纳税额适用税率适用税率应税消费品的销售额应税消费品的销售额= =

45、 从量计征的应税消费品应纳税额的计算：从量计征的应税消费品应纳税额的计算：应纳税额应纳税额单位税额单位税额应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量= =72CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训四、消费税的税收筹划四、消费税的税收筹划4.6 4.6 消费税的计算消费税的计算 从价定率和从量定额混合计算方法：从价定率和从量定额混合计算方法：应纳税额应纳税额比率税率比率税率应税销售额应税销售额+ +单位税额单位税额应税销售数量应税销售数量= =73CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训四、消费税的税收筹划四、消费税的税收筹划4.6 4.6 消费税的计算消费税的计算 自产自用的应税消费品应纳税额的计算：

46、自产自用的应税消费品应纳税额的计算：委托加工的应税消费品应纳税额的计算：委托加工委托加工的应税消费品应纳税额的计算：委托加工应税消费品，受委托是法定的代收代缴义务人。由应税消费品，受委托是法定的代收代缴义务人。由受委托方净化时代收代缴消费税。受委托方净化时代收代缴消费税。 进口应税消费品的应税消费品应纳税额的计算：进口应税消费品的应税消费品应纳税额的计算：74CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训四、消费税的税收筹划四、消费税的税收筹划4.7 4.7 消费税的筹划消费税的筹划 u 销售额的筹划销售额的筹划 案案 例例u 税率的筹划税率的筹划 案案 例例u 委托加工方法的筹划委托加工方法的筹划 案

47、案 例例75CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训五、营业税的税收筹划五、营业税的税收筹划5.1 5.1 营业税的概念营业税的概念 是对在我国境内从事各种应税劳是对在我国境内从事各种应税劳务转让无形资产和销售不动产的单位和个人务转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。就其取得的营业额征收的一种税。76CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训五、营业税的税收筹划五、营业税的税收筹划5.2 5.2 营业税的征收范围营业税的征收范围 营业税的征收范围是在中华人民共和国营业税的征收范围是在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产或销售境内提供的应税劳务、转让无形资产或销售不动

48、产。不动产。77CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训五、营业税的税收筹划五、营业税的税收筹划5.3 5.3 营业税的计税依据营业税的计税依据 Y交通运输业交通运输业Y建筑安装业建筑安装业Y金融保险业金融保险业Y邮电通信业邮电通信业Y文化体育业文化体育业Y娱乐业娱乐业Y服务业服务业Y转让无形资产和销售转让无形资产和销售不动产的营业额不动产的营业额78CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训五、营业税的税收筹划五、营业税的税收筹划5.4 5.4 营业税的计算营业税的计算 应纳税额应纳税额税率税率营业额营业额= =79CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训五、营业税的税收筹划五、营业税的税收筹划5.5 5

49、.5 营业税的筹划营业税的筹划 无形资产、不动产转让业务的筹划无形资产、不动产转让业务的筹划 案例案例合作建房的筹划合作建房的筹划 案例案例建筑业营业收入的筹划建筑业营业收入的筹划 案例案例利用境外子公司的筹划利用境外子公司的筹划 案例案例无形资产抵债业务的筹划无形资产抵债业务的筹划 案例案例80CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训六、土地增值税的税收筹划六、土地增值税的税收筹划6.1 6.1 土地增值税的概念土地增值税的概念 是对有偿转让国有土地使是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。得增值性收入的

50、单位和个人征收的一种税。81CFPCFP税收筹划培训税收筹划培训六、土地增值税的税收筹划六、土地增值税的税收筹划6.2 6.2 土地增值税的征税范围土地增值税的征税范围 6 对转让国有土地使用权的行为征税。国家出对转让国有土地使用权的行为征税。国家出让土地使用权不征税；转让非国有土地因其让土地使用权不征税；转让非国有土地因其行为本身不合法，不纳入征税范围。行为本身不合法，不纳入征税范围。6 转让地上建筑物及其他附着物产权也属于土转让地上建筑物及其他附着物产权也属于土地增值税的征税范围地增值税的征税范围6 只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转