《政府与事业单位会计》PPT第十一章优秀PPT.ppt

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1、第11章事业单位收入、支出、结余的核算学习目标1.了解事业单位会计适用的范围;理解事业单位会计核算与行政单位会计核算存在区分的缘由;了解事业单位会计核算的规范和会计科目。2.理解事业单位收入的概念;了解事业单位收入核算的要求;驾驭事业单位收入分类及内容;理解事业单位收入适用的确认基拙;驾驭事业单位各类收入的核算方法和相关会计科目的运用方法。3.理解事业单位支出的概念;了解事业单位支出核算的要求;驾驭事业单位支出的分类及内容;理解事业单位支出适用的确认基拙;驾驭事业单位各类支出的核算方法和相关会计科目的运用方法。4.理解事业单位专款的概念及内容;了解事业单位专款核算的要求;驾驭事业单位不同状况下

2、专款收、支、余的核算方法和相关会计科目的运用方法。5.理解事业单位成本的概念;理解事业单位成本核算的适用范围;了解事业单 位成本核算程序。6.理解事业单位结余的概念及内容;了解事业单位结余核算的要求;驾驭事业 单位结余和结余支配的核算方法和相关会计科目的运用方法。第11章 事业单位收入、支出、结余的核算11.1 事业单位会计概述11.2 事业单位收入的核算11.3 事业单位支出的核算11.4 事业单位专款收支的核算11.5 事业单位成本费用的核算11.6 事业单位结余的核算11.1.1事业单位会计的适用范围1.我国的事业单位(1)事业单位与行政单位相同之处 1)经费来源于财政资金 2)收支纳入

3、政府预算管理 3)执收政府非税收入接受相同的管理方式 4)财政资金形成的资产接受相同的国有资 产管理方式(2)事业单位与行政单位不同之处1)事业单位收入来源多元化2)事业单位对经营活动须要进行单独的财务管理和会计核算3)事业单位须要进行对外投资的管理4)事业单位可以设立本单位的专用基金2.我国事业单位会计适用的范围 在我国，登记为事业法人的组织都可以适用事业单位会计。在一些规模较大的事业单位内部，还存在着不同程度上进行独立核算的非法人事业单位，这些单位也都应当适用事业单位会计。事业单位，设有下属独立核算的营利性单位，单位应当接受企业会计。营利性的事业单位应当接受企业会计，执行政府职能的事业单位

4、应当接受行政单位会计制度。11.1.2事业单位会计核算规范事业单位会计制度科学事业单位会计制度高等学校会计制度中小学会计制度医院会计制度测绘事业单位会计制度科研单位、学校、医院、测绘等行业的事业单位，分别执行本行业的事业单位会计制度其他行业的事业单位，执行事业单位会计制度11.1.3事业单位会计的会计科目事业单位应当依据会计制度的规定设置、运用会计科目。（见教材183185）事业单位依据本单位会计核算和财务管理的须要，可以设置会计科目表中的部分或者全部会计科目在不影响期末编制会计制度规定的统一格式会计报表的前提下，也可以依据本单位实际须要设置会计科目表以外的会计科目补充资料：第七条 国家对事业

5、单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定运用的预算管理方法。11.2.1 事业单位收入概述1.事业单位收入的分类(1)财政补助收入。(2)财政专户返还收入。(3)财政调剂收入。(4)上级补助收入。(5)事业收入。(6)经营收入。(7)专款收入。(8)附属单位上缴收入。(9)其他收入。2.事业单位收入管理的原则 (1)贯彻收支统管要求。(2)充分利用现有条件组织收入。(3)依法合理组织收入。(4)正确处理社会效益与经济效益的关系3.事业单位收入核算的要求(1)正确推断各类收入：1)财政拨款收入和上级补助收入 2)财政补助收入和财政专户返还收入 3)事业收入和专款收入的界限

6、4)事业收入和经营收入 5)经营收入与附属单位上缴收入(2)接受适当的收入确认基础。(3)要依据规定确认政府非税收入11.2.2 缴拨款收入的核算1.财政资金收入的核算(1)财政资金收入的确认(2)财政资金收入的账务处理财政资金收入的确认实行财政干脆支付的财政资金收入的确认实行财政授权支付的财政资金收入的确认实行划拨资金的财政资金收入的确认 财政资金收入的账务处理事业单位应设置“财政补助收入”、“财政专户返还收入”、“财政调剂收入”总账科目。这三个总账科目下应当依据财政部门的统一规定设置“财政干脆支付”、“财政授权支付”一级明细科目依据“基本支出”和“项目支出”设置二级明细科目在“项目支出”科

7、目下，按具体项目设置三级明细科目在“基本支出”和各个具体项目明细科目下，依据政府收支分类科目中支出功能分类的“项”级科目，设置下一级明细科目。例11-7某中学的财政经费拨款全部实行国库集中支付方式。该学校发生以下有关财政补助收入的业务，编制会计分录如下(这里仅列出收入的明细账户处理):(1)财政国库支付中心的财政零余额账户代理银行转来的“财政干脆支付入账通知书”及有关原始凭证表明:支付文献资料印刷费的相关收支5 000元。借:事业支出 5 000 贷:财政补助收入财政干脆支付基本支出初中教化 5 000(2)预算外财政资金专户的财政零余额账户代理银行转来的通知书及有关原始凭证表明:购入自用材料

8、一批，价款3 500元，材料已验收入库，登记材料和相关收入。借:材料 3 500 贷:财政专户返还收入财政干脆支付基本支出初中教化 3 500(3)财政国库支付中心的财政零余额账户代理银行转来的通知书及有关原始凭证表明:购入汽车60 000元，登记财政补助收支和汽车资产的相关账户(该汽车用款列入项目预算)。借:事业支出 60 000 贷:财政补助收入财政干脆支付项目支出初中教化 60 000同时，借:固定资产 60 000 贷:固定基金 60 000例11-2 某高校的财政经费拨款部分实行授权支付方式。该学校依据财政国库支付中心的预算单位零余额账户代理银行盖章转来的“授权支付到账通知单”，与分

9、月基本支出预算用款支配核对后，登记授权用款额度260 000元。编制会计分录如下(这里仅列出收入的明细账户处理):借:零余额账户用款额度260 000 贷:财政补助收入一财政授权支付项目支出高等教化 260 0002.上级补助收入的核算事业单位应设置“上级补助收入”科目例11-4依据某科学事业单位发生的业务编制会计分录如下：(1)接到本单位开户银行通知，收到上级单位拨入的补助款300 000元。借:银行存款300 000 贷:上级补助收入 300 000(2)缴回多拨的上级补助款 60 000元。借:上级补助收入 60 000 贷:银行存款 60 0003.附属单位缴款的核算应设置“附属单位缴

10、款”科目本科目应按缴款单位设明细账。例11-5某事业单位发生如下附属单位缴款任务。(1)收到下属甲单位按比例缴来款项450 000元。借：银行存款 450 000 贷：附属单位缴款一甲单位 450 000(2)退回下属甲单位缴来款项50 000元。借：附属单位缴款一甲单位 50 000 贷：银行存款 50 00011.2.3业务收入的核算1.事业收入的核算2.经营收入的核算事业收入的核算：(1)事业收入的内容1)不实行成本核算的事业收入2)实行成木核算的事业收入(2)事业收入的确认对事业单位的事业收人的确认，应当依据事业活动收支余的信息须要选择确认基础：对部分事业支出不实行成本核算的事业单位，

11、其收人可以接受收付实现制原则确认对部分事业支出实行成本核算的事业单位，其收支确认原则是权责发生制对于长期项目的事业收人，一般应当依据年度完成进度予以合理确认，对有些预收下个会计期间的款项，应当按权责发生制确认收人。(3)事业收入核算的账务处理 事业单位应设置“事业收入”总账科目本科目可以依据事业收入的种类设置明细账例11-6 某歌舞团演出话剧.获演出分成收入20 000元，款已划入歌舞团账户。借:银行存款20 000 贷:事业收入演出收入 20 000例11-8 某医院住院部收费处交来病人王X的住院账单共计25 000元，其中医疗费19 000元，药品收费6 000元，病人已经预交住院押金23

12、 000元。借:应收在院病人医药费王X 1 000 应收医疗款王X 1 000 预收医疗款王X 23 000 贷：事业收入门诊医疗收入 19 000 药品收入 6 0002.经营收入的核算(1)经营收入的内容 1)经营收入是经营活动取得的收入，而不是专业业务活动及帮助活动取得的收入。2)经营收入是非独立核算的经营活动取得的收入，而不是独立核算的经营活动取得的收入(2)经营收入的确认事业单位对经营收入应当接受权责发生制基础确认。对经营收入的确认条件，可以参照企业会计对收入的确认条件。(3)经营收入的账务处理事业单位应设置“经营收入”总账科目本科目可依据经营收入种类设置若干明细科目也可以同时设置若

13、干总账科目例11-12某探讨院(属于增值税一般纳税人)发生下列经营收入:(1)非独立核算的车队向丙单位供应服务，月底结算共应收车费12 000元，收到接受服务单位交来的转账支票10 000元。借：银行存款 10 000 应收账款 2 000 贷：经营收入 12 0003.其他收入的核算(1)其他收入的内容其他收入包括：利息收入对外投资净收益固定资产出租收入无形资产的转让收入接受除留本基金以外捐赠收入其他零早杂项收入(2)其他收入的确认 为了照实反映与其他收入有关的资产状况，其他收入应当依据权责发生制进行确认。目前事业单位会计制度照旧规定，其他收入接受收付实现制基础确认。(3)其他收入的账务处理

14、设置“其他收入”总账科目本科目应按其他收入的种类设置明细科目，包括：“利息收入”、“投资收益”、“固定资产出租”、“无形资产转让”、“捐赠收入”等。例11-13 依据某科研单位发生的经济业务，编制会计分录。(1)接到开户银行的到账通知书，表明本期银行存款利息18 000元记入单位银行账户。借：银行存款18 000 贷：其他收入一利息收入 18 000 (2)依据向丁单位出租礼堂的协议，出租礼堂一年，年租金为24 000元，协议签订时一次收到租金全款，丁单位交付转账支票24 000元，已存入本单位开户银行。1)按收付实现制确认该收入。借:银行存款24 000 贷:其他收入固定资产出租收入 24

15、000 2)按权责发生制分月确认该收入。借:银行存款24 000 贷：其他收入固定资产出租收入 1 200 预收账款丁单位 22 800 3)以后每月确认当月出租收入:借：预收账款一丁单位 1 200 贷：其他收入一固定资产出租收入 1 20011.3.1事业单位支出概述1.事业单位支出的内容及分类事业单位的支出包括：事业支出经营支出专项支出拨出专款拨出经费对附属单位补助支出上缴上级支出销售税金结转自筹基建。按支出的对象分类：本单位业务支出，是指为了本单位的业务须要而发生的各种支出。上述事业单位支出中的事业支出、经营支出、专款支出、销售税金，可以归入此类支出。缴拨款支出，是指事业单位向上级单位

16、上缴的款项和向下属独立核算的单位拨付的款项。上述事业单位支出中的上缴上级支出、拨出经费、拨出专款、对附属单位补助，可以归入此类支出。2.事业单位支出管理的原则(1)划清各种支出访用的界限，按资金渠道办理支出。要划清财政资金项目支出和基本支出的界限。要划清经营支出与事业支出的界限。要划清专款支出中各项目支出界限。(2)依据国家规定的开支范围和标准办理支出。(3)分清轻重缓急，合理支配各项支出的比例。(4)贯彻勤俭办事方针，提高资金运用效果 (5)要划清公私界限3.事业单位支出核算的要求(1)正确推断各类支出 拨出经费与对附属单位补助 事业支出和专款支出 事业支出和经营支出 专款支出和拨出专款(2

17、)接受适当的支出确认基础(3)依据报销标准列报支出11.3.2本单位业务支出的核算1.事业支出的核算(1)事业支出的账户设置设置“事业支出”总账科目事业单位会计要在“事业支出”总账科目下，依据财政部门的要求进行明细核算。事业单位会计在“事业支出”总账科目下，要分别设置“财政资金支出”、“非财政资金支出”两个一级明细科目。事业单位运用各类财政拨款用于事业活动的支出，在“财政资金支出”科目下核算事业单位使各类非财政资金用于事业活动的支出，在“非财政资金支出”科目下核算。在“财政资金支出”科目和“非财政资金支出”科目下设置“基本支出”、“项目支出”两个二级明细科目。“项目支出”中核算财政资金及单位自

18、有资金支配的项目支出在“项目支出”明细科目下，按具体项目设置三级明细科目。对于在项目预算中既支配有财政资金、又有事业单位自有配套资金的项目，事业单位自有配套资金的支出，在“非财政资金支出”科目下的“项目支出”科目中核算。这类项目按项目设置的明细科目名称，应当与“财政资金支出”科目下的具体项目明细科目的名称相同，以便十按项目供应单个项目全部资金支出的信息。在各个“基本支出”和各个具体项目明细科目下，依据政府支出经济分类的款级科目设置下一级明细科目。事业单位运用的政府支出经济分类的款级科目，与行政单位会计相同。（2）事业支出的账务处理例11-14某事业单位4月份发生下列事业支出业务，编制会计分录如

19、下(这里只列事业支出明细账):(1)4月1日，总务部门用单位公务卡购买1 800元的办公用品，办理报销(运用预算单位零余额账户还款)。借:事业支出一财政资金支出一基本支出一办公费 1 800 贷:零余额账户用款额度 1 800(2)4月2日，开出55000元的授权支付令，通过零余额账户支付礼堂的大修费(属于项日支出预算)。借:事业支出一财政资金支出一项目支出一礼堂大修一修理费 55 000 贷:零余额账户用款额度 55000(3)4月3日，单位收到财政零余额账户代理银行付款通知，支付上月电话费9 000元。借:事业支出一财政资金支出一基本支出一邮电费 9 000 贷:财政补助收入 9 000(

20、4)4月11日，通过政府选购全额拨付方式支付政府选购资金，购入办公设备180 000元(属于项目支出预算)，其中运用预算外财政资金100 000元，单位自筹资金80 000元;设备已验收。借:事业支出一财政资金支出一项目支出一办公设备选购一办 公设备购置 100 000 一非财政资金支出一项目支出一办公设备选购 一 办公设备购置 80 000 贷:财政专户返还收入 100 000 其他应收款一预付政府选购资金专户款 80 000同时，借:固定资产 180 000 贷:固定基金 180 000 (5)4月15日，某科长用个人公务卡办理报销差旅费2 400元(运用单位银行存款还款)。借：事业支出财

21、政资金支出基本支出差旅费 2 400 贷：银行存款 2 4002.经营支出的核算对经营活动发生的支出，应当依据权责发生制原则予以确认。事业单位会计应当设置“经营支出”总账科目。经营支出的明细核算，没有统一的规定要求，事业单位可以依据本单位对经营活动管理及支出信息的须要，在“经营支出”总账科目下，设置明细科目进行明细核算。例11-15某事业单位发生下列经营支出的业务，依据这些业务编制会计分录。(1)以现金18 000元支付经营活动管理人员基本工资。借:经营支出基本工资 18 000 贷:现金 18 000(2)提取修购基金6 000元。借:经营支出修缮费 6 000 贷:专用基金修购基金 6 0

22、00(3)以银行存款支付办公费10 000元。借:经营支出办公费 10 000 贷:银行存款 10 000 (4)以银行存款支付邮电费8 000元。借：经营支出邮电费 8 000 贷：银行存款 8 000(5)结转销售甲产品成本26 000元。借:经营支出产品销售成本甲产品 26 000 贷:产成品甲产品 26 0003.销售税金的核算事业单位会计应当设置“销售税金”总账科目在“销售税金”总账科目下，设置“事业活动销售税金”和“经营活动销售税金”两个明细科目，分别核算事业活动缴纳的税金及附加费和经营活动缴纳的税金及附加费例1116某事业单位7月份销售应税产品的收入65 000元，其中3 250

23、元属于事业活动销售的产品，61 750元属于经营活动销售的产品。月末，计算出本月应当缴纳的税金和教化费附加：应交营业税3 250元；应交城市维护建设税227.元；应交教化费附加97.5元。依据此项业务编制会计分录。计算事业活动和经营活动分别产生的税费：账务处理：借：销售税金事业活动销售税金 178.75 经营活动销售税金 3 396.25 贷：应交税金应交营业税 3 250 应交城市维护建设税 227.5 其他应付款应交教化费附加 97.5011.3.3缴拨款支出的核算拨出经费的核算拨出经费是指在划拨资金方式下，事业单位按核定的预算拨付所属单位的财政预算资金。有此项业务的事业单位，应设置“拨出

24、经费”科目进行核算。事业单位设置的“拨出经费”总账科目下，应当依据接受拨款的所属单位名称设置一级明细科目，依据“基本支出”和“项目支出”设置二级明细科目，在“项目支出”科目下，按具体项目设置三级明细科目。对附属单位补助的核算事业单位应设置“对附属单位补助”总账科目，核算事业单位对附属单位补助发生的支出。事业单位将非财政资金拨给所属单位完成专项任务，要求单独核算、单独报告的，应当列入拨出专款核算，不在本科目中核算。“对附属单位补助”科目应当依据接受补助的附属单位名称设置明细科目。上缴上级支出的核算为了核算事业单位上缴上级支出，事业单位应设置“上缴上级支出”科目。1.事业单位专款核算中专款的概念事

25、业单位的专款是指从主管部门或其他单位获得的，出资人要求款项用于指定运用项目、须要单独报账的专项资金。推断事业单位获得、运用的款项是否为会计核算上要求的专款的两个条件：一是要看款项的出资人是否要求款项运用于指定的项目二是看出资人是否要求对该款项单独编报财务报告。假如这两个条件同时具备，则该款项就属于事业单位会计核算中的专款。2.事业单位专款的来源依据事业单位会计制度规定，事业单位的专款包括财政部门、上级单位和其他单位赐予事业单位的专款。在事业单位收支核算依据财政预算改革要求分为基本收支和项目收支后，在事业单位专款核算中可以不再包括财政资金的专款。对于按现行会计制度仍将财政资金专款在专款收支中核算

26、的事业单位，应当在专款核算中将财政资金专款单独算，并且在编制会计报表时，将财政资金的专款收支列人反映财政资金收支余的报表栏目内。3.事业单位专款核算的要求(1)对专款单独核算(2)刚好报告专款资金运用状况11.4.2 专款核算的账务处理1.核算专款的科目设置(1)“拨入专款”事业单位应当设置“拨入专款”总账科目，核算事业单位收到的各种专项。平常本科目贷方余额反映拨入专项款的累计数。对于已经完成的项目，年终结转后，本科目无余额。对未完成的项目，其全部拨入的款项均应留在“拨入专款”科目内，待项目完成时再进行结算。本科目应当按各个专款项目设置明细科目。(2)“拨出专款”事业单位应当设置“拨出专款”科

27、目，核算拨给附属单位的各项专款。平常本科目借方余额反映拨出专项款的累计数。对于已经完成的项目，年终结转后，本科目无余额。对未完成的项目，其全部拨出的款项均应留在“拨出专款”科目内，待项目完成时再进行结算。本科目应当按各个专款项目设置明细科目，各个专款项目明细科目的名称，应当与相同项目“拨入专款”科目下的项目明细科目一样。(3)“专款支出”事业单位应当设置“专款支出”科目，核算本单位运用各项专款的开支。平常本科目借方余额反映专款支出的累计数。对于已经完成的项目，依据状况借记相关科目，年终结转后，本科目无余额。对未完成的项目，其全部支出的款项均应留在“专款支出”科目内，待项目完成时再进行结算。本科

28、目应当按各个专款项目设置明细科目，各个专款项目明细科目的名称，应当与相同项目“拨入款”科目下的项目明细科目一样。(4)“专款结余”事业单位可以设置“专款结余”总账科目，核算完成项目的专款的收入减去支出后的结余状况。专款项目完成时，将该项目的拨入专款、拨出专款、专款支出全数转入专款结余。收支转账后本科目的余额反映项目完成后该项目全部收入减去全部支出后的最终结余。事业单位会计对专款结余处置核算完成后，本科目无余额。目前事业单位会计制度规定的专款核算没有设置“专款结余”科目。在这种状况下，事业单位会计对完成项目的专款收支转账和专款结余处置的核算是通过将“拨入专款”与“拨出专款”、“专款支出”对冲进行

29、的。2.专款核算的账务处理事业单位获得及运用专款可以分为三种状况:(1)其他单位拨入资金，事业单位自己运用专款。(2)其他单位拨入资金，事业单位转交下属独立核算单位运用专款。(3)用本单位资金，转交下属独立核算单位运用专款。(1)其他单位拨入资金，事业单位自己运用专款(不设置“专款结余”科目)例11-17甲事业单位收到上级主管部门拨来须要单独报账的专项资金430万元，用于A研制项目，规定项目经费结余留归研制单位补充事业基金；本会计年度内项目完成，甲单位对该项目的本院研制部分累计支出420万元(没有购置固定资产)。要求，依据该业务编制会计分录(为简便起见，支出只按总计数编制一笔会计分录)。(1)

30、得到拨款时。借:银行存款 4 300 000 贷:拨入专款A项目 4 300 000(2)运用专款时。借:专款支出 A项目 4 200 000 贷:银行存款 4 200 000(3)结转结余时。借:拨入专款 A项目 4 200 000 贷:专款支出 A项目 4 200 000 借:拨入专款 A项目 100 000 贷:事业基金一般基金 100 000(2)其他单位拨入资金，事业单位转交下属独立核算单位运用专款的核算(不设置“专款结余”科目)例11-18某探讨院收到上级主管部门拨来须要单独报账的专项资金230万元，用于A研制项目，规定项目经费结余的50%留归研制单位补充事业基金，另外50%交回上

31、级主管部门；该事业单位将这一研制项目交由下属探讨所完成，并向其拨付项目经费230万元；本会计年度内项目完成，探讨所对该项目的本所研制部分累计支出200万元。要求：编制该探讨院收到该项专款、拨出专款、收到探讨所的专款报账和向上级拨款单位交回专款结余的会计分录。(1)收到拨款时。借:银行存款 2 300 000 贷:拨入专款 A项目 2 300 000(2)拨出专款时。借:拨出专款 A项目 2 300 000 贷:银行存款 2 300 000(3)收到探讨所的专款报账和交回的结余时。借:拨入专款 A项目 2 150 000 银行存款 150 000 贷:拨出专款 A项目 2 300 000(4)向

32、上级主管部门交回专款结余时。借:拨入专款 A项目 150 000 贷:银行存款 150 000(3)事业单位利用本单位资金，转交下属独立核算单位运用专款的核算。(不设置“专款结余”科目)例11-19甲事业单位用自有资金24万元，交由下属独立核算的A事业单位完成XX项目，规定项目拨款的经费结余50%留归研制单位补充事业基金。本会计年度内项目完成，A单位对承接该项目研制部分累计支出22.5万元。要求：编制甲单位会计在拨出项目经费、项目完成收到A单位报账和交回结余时进行账务处理的会计分录。(1)向A单位拨出专款时。借：拨出专款 XX项目 240 000 贷：银行存款 240 000(2)项目完成收到

33、A单位的报账和交回的项目结余资金时。借：事业支出 232 500 银行存款 7 500 贷：拨出专款 XX项目 240 00011.5.1事业单位成本的概念和成本核算的作用1.事业单位成本的概念事业单位的成本是指事业单位按生产产品、开发项目或供应劳务归集的费用。就核算基础和口径来说，目前事业单位的成本与企业的成本既有相同的地方，又有不同的地方。相同是指，归集为成本的费用确认基础与企业是相同的，都接受权责发生制。不同是指，事业单位成本范围的口径比企业小，目前事业单位的成本中不包括固定资产折旧费用。2.事业单位成本核算的作用(1)成本核算是事业单位加强开支管理的基础(2)成本核算可以推动事业单位提

34、高经营管理水平，讲求活动绩效(3)成本核算可为科学制定产品价格、劳务收费标准供应经济上的依据11.5.2 事业单位成本核算的适用范围和对象1.事业单位成本核算的适用范围事业单位成本核算一般更适用于不须要反映财政资金预算支出执行状况的资金耗费。2.成本核算的对象(1)有产品生产或兼有商品营销的事业位，应当以其产品或商品为对象进行成本核算。(2)对外供应技术询问、教化培训等劳务服务活动的事业单位，应当以服务项目为对象进行成本核算。(3)进行科研的事业单位，一般应当以科研课题、项目或探讨室、事业部等为对象进行成本核算。11.5.3 事业单位成本核算的要求1.正确划分应计入产品成本的生产费用和不应计入

35、产品成本的其他费用的界限 2.正确划分吝个会计期间的费用界限 3.正确划分吝种产品的费用界限以及完工产品成本与在产品成本的界限 4.做好成本核算的基础工作11.5.4 事业单位成本核算的账务处理1.成本核算的账户设置(1)“成本费用”科目。核算事业单位为生产产品而发生的各项干脆费用，本科目应按产品品种设置明细科目。(2)“间接费用”科目。核算事业单位为生产产品而发生的各项间接费用。(3)“管理费用”科目。核算事业单位不能干脆或间接计入成本的期间费用。(4)“产成品”科目。核算事业单位生产完成后入库的产品成本，本科目应按产品品种设置明细科目。事业单位的期间费用一般包括三类：1)管理费用，指从事产

36、品生产的事业单位的管理部门为组织生产经营活动而发生的费用。2)财务费用，指事业单位筹集和运用资金而发生的各种费用。3)销售费用，是指为销售产品而发生的各种费用。上述期间费用，无须记入产品和劳务成本账户，但要支配计入特定会计期间的事业支出或经营支出。2.核算成本的账务处理程序(1)登记发生的干脆成本费用，借记“成本费用”科目，贷记“银行存款”、“材料”、“应付工资”等科目。(2)登记发生的间接成本费用，借记“间接费用”科目，贷记“银行存款”、“材料”、“应付工资”等科目。(3)登记发生的不能计入成本的期间费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“材料”、“应付工资”等科目。(4)支配间接费

37、用，借记“成本费用”科目，贷记“间接费用”科目，同时将支配数分别记入按产品、劳务、项目设立的明细科目。(5)支配产成品与在产品之间的费用，将有关产品入库保管，借记“产成品”科目，贷记“成本费用”科目。(6)结转已对外销售或运用的产品的成本，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“产成品”科目。(7)结转对外供应劳务的成本，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“成本费用”科目。(8)期末结转期间费用，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“管理费用”科目。11.6.1 事业单位结余概述1.事业单位结余的概念事业单位的结余，是事业单位在年末结余支配之前，收支相抵后未支配的余额。2.事业单位

38、结余的特点事业单位的结余与企业的利润相比，有以下特点:(1)结余不具有盈利性质。(2)结余依据收付实现制和权责发生制确认。(3)结余一般不向资金供应者支配。3.事业单位结余的构成 事业单位的结余一般包括:(1)事业结余(2)经营结余(3)专款结余4.事业单位结余核算的要求(1)事业结余、经营结余、专款结余要分开核算。(2)事业结余要按财政部门要求供应的结余明细信息。(3)对结余要依据有关部门要求进行支配。11.6.2 事业结余的核算1.事业结余核算的账户设置事业单位会计应当设置“事业结余”总账科目在“事业结余”总账科目下，设置“财政资金结余”和“非财政资金结余”两个一级明细科目在“财政资金结余

39、”一级明细科目下，分别设置“基本支出结余”和“项目支出结余”两个二级明细科目在“项目支出结余”明细科目下，设置“净结余”和“专项结余”三级明细科目在“专项结余”科目下按具体项目设置下一级明细科目。在“净结余”科目中，核算当年已完成形成项目的结余金，由于受政策变更、支配调整等因素影响，项目中止或撤销形成的结余资金，以及达到财政部门规定的项目支出连续未动用年限，或者超过项目预算期末后的年限仍未运用完的结余资金。在“非财政资金结余”一级明细科目下，事业单位会计也可以依据本单位管理对结余的明细信息须要设置明细科目。2.事业结余的账务处理(1)总账科目的账务处理。(2)明细科目的账务处理。例11-20见

40、教材P218221事业单位会计应当设置“经营结余”科目。年终结账时，假如当年经营结余弥补以前亏损后照旧有余额，应当将其全数转入“结余支配”目，结转后本科目无余额。假如当年为经营亏损，或者当年经营结余不能弥补以前亏损，则不结转，反映事业单位累计的经营亏损，并作为本科目下期的期初借方余额。11.6.3 经营结余的核算例11-21见教材P22211.6.4 结余支配的核算1.结余支配的账户设置事业单位会计应当设置“结余支配”总账科目。在“结余支配”总账科目下，按支配的具体项目设置一级明细科目，包括“应缴所得税”、“提取专用基金”、“未支配结余”等科目。在“未支配结余”科目下，设置“财政资金未支配结余

41、”和“非财政资金未支配结余”两个二级明细科目在“财政资金未支配结余”科目下，分别设置“基本支出结余”和“项目支出净结余”两个三级明细科目。2.结余支配的账务处理(1)结转事业结余和经营结余。(2)提取应缴所得税。(3)提取专用基金。(4)进行支配后的明细账户转账。(5)将支配后结余转入事业基金。例11-22见教材P223224复习思索题1.事业单位的各类收入之间、各类支出之间有什么区分?2.为什么事业单位财政资金收支与非财政资金收支确认的基础不同?3.在不同财政拨款方式下如何确认财政资金收入？4.对核算事业单位财政资金的“事业收入”、“事业支出”、“事业结余”、“结余支配”科目中的明细科目设置有什么要求?5.什么是事业单位会计核算中的“专款”?为什么要对专款单独核算?6.在本章列出的专款来源及运用的三种状况之间，专款核算有什么区分?7.事业单位会计核算的成本与企业会计核算的成本在口径上有什么区分?为什么?8.事业单位成本核算的账务处理包括哪些步骤?与企业相比有哪些不同?9.事业单位结余及支配核算的账务处理包括哪些步骤?10.事业单位结余及支配核算有关明细账的账务处理如何进行?