会计从业资格会计基础讲义考试专用.doc

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1、会计从业资格 会计基础讲义 考试专用.txt丶喜欢的歌，静静的听，喜欢的人，远远的看我笑了当初你不挺傲的吗现在您这是又玩哪出呢？第一章 总论第一节 会计概述一、会计的概念及特征（一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。按其报告的对象不同，分为财务会计与管理会计：财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业信息；侧重于过去信息；管理会计主要侧重于向企业内部管理者提相关信息；侧重于未来信息。（二）会计的基本特征二、会计的基本职能 包括会计核算和实施会计监督两个方面（一）会计的核算职能：会计最基本的职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、

2、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。（二）会计的监督职能：是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。（三）会计核算与监督职能的关系。会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算质量的保障三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象：凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。 资金的投入资金的运用资金的退出资金的投入：所有者投入和债权人投入资金的运用：供应-生产-销售资金的退出：偿还债务、上交税金、分配利润（二）会计核算的具体内容会计核算的内容是指特定主体

3、的资金运动，包括资金投入、资金循环与周转、资金的退出，资金在运动过程中发生一系列经济业务事项。经济业务：经济交易，是企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换。经济事项：是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事件。1、款项和有价证券的收付（1）.款项：是作为支付手段的货币资金，包括现金、银行存款和银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。（2）.有价证券：表示一定财产拥有权或支配权的证券。如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。2、财物的收发、增减和使用财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源。3、债权债务的发生和结算债权是企

4、业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项。4、资本的增减资本专指所有者权益中的投入资本。5、收入、支出、费用、成本的计算成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所筹集的费用，是对象化的费用。6、财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项【多选】根据中华人民共和国会计法的规定，下列经济业务事项中，应当办理会计手续，进行会计核算的有（ ）A.款项和有价证券的收付 B.财物的收发、增减和使用C.财务成果的计算和处理

5、D.债权债务的发生和结算答案：ABCD【多选】款项是作为支付手段的货币资金，主要包括（ ）A.银行存款 B.银行汇票存款 C.企业债券 D.库存现金答案：ABD【单选】不属于会计核算内容的是（ ）。A.用盈余公积转增实收资本 B.制定下年度财务预算C.将现金存入银行 D.赊销货物答案：B第二节 会计基本假设一、会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体假设的意义：一是将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来；二是，将该主体的经济活动和其他单位的经济活动区别开来。注意：一会计主体与法律主体并非对等，二是会计主体不仅要与

6、其他会计主体分开，而且还要独立于本企业主体的所有者。二、持续经营持续经营是指在可以预见的将来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。三、会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期的意义：由于会计分期，才产生当前期与以前期、以后期的差别；有了本期与非本期的区别，才产生权责发生制与收付实现制。四、货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。企业会计准则规定我国的会计核算应以人民币为记账本位币。外商投资企

7、业等业务收支以外币为主的企业，可以选择某种外币作为记账本位币进行会计核算，但对外提供财务报表时，应折算为人民币反映；在境外设立的中国企业，一般是以当地的货币进行生产经营活动，通常以当地货币进行日常会计核算，向国内报送报表，应折算为人民币。第三节 会计基础1.企业会计准则-基本准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。2. 权责发生制要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用处理。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。3.权责发生制从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系

8、的实际发生期间来确认企业的收入和费用。4. 收付实现制也是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。【单选】甲公司2008年3月1日销售商品一批，增值税专用发票注明价款100000元，货款于2008年4月30日收到并存入银行；2008年3月10预收销货款200000元存入银行，该批货物于2008年5月20日发出；2008年3月20日收到上月销货款50000元，则根据权责发生制原则该企业2008年3月份应确认的收入为（ ）元A.350000 B.200000 C.150000 D.100000答

9、案：D解析：预收的销货款应确认为银行存款和预收账款的增加，应于发出货物时确认收入，所以不能确认3月份的收入3月份收到上月的销货款应反映银行存款的增加，应收账款的减少，不确认3月份的收入。3月份销售的商品，虽然没有收到货款，依然要确认为3月份的收入【单选】企业1月份发生下列支出：预付全年仓库租金36000元；支付上年第4季度银行借款利息16200元；以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品；预提本月应负担的银行借款利息4500元。按权责发生制确认的本月费用为（ ）元。A.57220 B.8020 C.24220 D.19720答案：B解析：3600012+520+45008020元第二章 会

10、计要素与会计科目第一节 会计要素一、会计要素的确认（一）会计要素的概念1、会计要素含义：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映企业会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。2、企业会计准则-基本准则规定，我国的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债、所有者权益是资金运动相对静止状态的表现，属于反映财务状况的会计要素。收入、费用和利润是资金运动的显著变动状态，属于反映企业经营成果的会计要素。【单选】（ ）是会计核算对象的基本分类。A.会计科目B.会计账户C.会计要素D.资金运动答案：C【多选】反映企业财务状况的会计要素包括（ ）A收

11、入 B资产 C负债 D所有者权益答案：BCD【判断】收入、费用和利润三项会计要素表现相对静止状态的资金运动，能够反映企业的财务状况。（ 错 ）（二）反映财务状况的会计要素1、资产（1）概念：资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。（2）特征： 资产预期能够给企业带来经济利益。资产直接或间接导致现金和现金等价物流入企业。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。 资产是企业拥有或者控制的。 拥有：是指拥有资产的所有权，可以按照自己的意愿使用或者处置。控制：是指不拥有所有权，却实际控制，如：融资租赁固定产。 资产是由于过去交易

12、或事项所形成的，也就是现实的资产，不能是预期的资产。过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。如：企业在未来某一时点将要购买的设备，此设备就不是企业现有的资产。（3）分类资产按流动性可以划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。（4）确认：一项资源在符合资产定义的情况下，并不一定能够作为资产确认，该资源要确认为资产，还应该满足两个条件，即 与该资源的有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或价值能够可靠的计量【多选】资产的特征是（ ）A过去的交易或事项形成B企业日常活动形成的经济利益总流入C企业拥有或者控制的D能够给企业带来未来的经济利益答案：ACD【判断】资

13、产是企业拥有或控制的具有实物形态的经济资源，该资源预期会给企业带来未来经济利益。（ 错 ）2、负债（1）概念：负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）特征： 负债是企业承担的现时义务（负债的基本特征） 负债预期会导致经济利益流出企业。（负债的本质特征） 负债是企业过去的交易或事项形成的：如：企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。（3）分类负债按照流动性不同，分为流动负债和长期负债。（4）确认：一项义务要确认为企业负债，除满足负债定义外，还应具备两个条件： 与该义务的有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠的估计

14、【多选】负债的特征是（ ）A企业拥有或控制的B企业将来要清偿的义务C由于过去的交易事项所引起的D能够给企业带来未来的经济利益答案：BC解析：AD是资产的特征。3.所有者权益（1）含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。公司的所有者权益又称为股东权益。（2）特征： 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。 企业清算时，在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者。 所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。（3）来源： 所有者投入的资本：所有者投入企业的资本部分，包括构成企业注册资本或股本部分的金额（称为“实收资本

15、”或“股本”），也包括投入资本超过注册资本或股本的金额，即资本溢价或股本溢价(计入“资本公积”)。 直接计入所有者权益的利得和损失（计入“资本公积”，利得导致资本公积增加；损失到导致“资本公积”减少）利得：指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失：由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分。在我国留存收益包括盈余公积和未分配利润（4）确认所有者权益的确认主要依赖于其他要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。【单

16、选】所有者权益在金额上等于（ ）A企业流动负债减去长期负债后的差额B企业流动资产减去流动负债后的差额C企业全部资产减去全部负债后的差额D企业长期负债减去流动负债后的差额答案：C【多选】在我国，留存收益主要包括（ ）A资本公积 B实收资本 C盈余公积 D未分配利润答案：CD解析：留存收益包括：盈余公积和未分配利润【多选】 所有者权益包括（ ）等。A.长期投资B.实收资本C.资本公积D.未分配利润答案：BCD（三）反映经营成果的会计要素1.收入（1）含义：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）特点： 收入是企业在日常经营活动中形成的。

17、日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动偶发活动其流入的经济利益是利得而不是收入，例如出售固定资产所取得的收益 与所有者投入资本无关的经济利益总流入。所有者投入的资本增加不应当确认收入，应当直接确认为所有者权益。 收入会导致所有者权益增加收入可能表现为增加资产、减少负债，从而最终导致所有者权益增加。（3）确认：至少应当符合以下条件 与收入相关的经济利益很可能流入企业 经济利益流入企业的结果导致资产的增加或者负债的减少。 经济利益的流入能够可靠的计量。【单选】下列哪些不构成企业的收入（ ）。A.销售商品一批，价款80万元B.出租包装物，租金收入1000元C.接受所有者

18、投资100000元D.销售低值易耗品收入500元答案：C解析：ABD均符合收入的定义。2.费用（1）含义：费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）特征 费用是企业在日常活动中形成的。（企业非日常活动形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。） 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用会导致所有者权益减少。（3）确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。3.利润（1）含义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（2）构成： 收入减去费用后的净额

19、-日常活动的业绩 直接计入当期利润的利得和损失-非日常活动的业绩（3）确认计量利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。二、会计要素的计量1.会计计量的含义：会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列于财务报表而确定其金额的过程。2.会计计量的属性：包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（1）历史成本：历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。（2）重置成本：重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。（3）可变现

20、净值：可变现净值是指正常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金，费用后的净值。（4）现值：现值是指未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。（5）公允价值：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额注意：（1）在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映资产或负债的现时成本或者现时价值。（2）企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取

21、得并可靠计量。【单选】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（ ）。A、现值B、重置成本C、历史成本D、公允价值答案：C【单选】在（ ）计量下，资产按照购置时支付的现金的金额计量A重置成本 B历史成本 C可变现净值 D现值答案：B解析：历史成本计量下资产按照购置时支付的现金的金额计量【单选】在各种会计要素计量属性中，（ ）通常反映的是资产或负债过去的价值，A重置成本 B历史成本 C可变现净值 D现值答案：B【多选】会计计量属性包括（ ）等A权责发生制 B历史成本 C现值 D公允价值答案：BCD解析：会计计量属性包括历史成本；重置成本；可变现净值；现值；公允价值第二节 会计科目会计科目和账户，

22、属于非重点章节，分数较低，但本章是会计实务部分的基础。本章分为两节。一、会计科目的概念1.定义：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。2.意义：（1）会计科目是复式记账的基础。（2）会计科目是编制记账凭证的基础（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件（4）会计科目为编制财务报表提供方便。二、会计科目的分类（一）按照所归属的会计要素进行分类1.资产类科目：如：库存现金、银行存款、应收账款等2.负债类科目：如：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等3.所有者权益类科目。如：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配4.成本类科目：生产成本、制造费用、劳务成本5.损益类科目：收

23、入类：主营业务收入、其他业务收入费用类：主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用（二）按照所提供信息的详细程度及统驭关系不同进行分类1.总分类科目：是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。2.明细分类科目：是对总分类科目进行明细分类，提供更详细更具体会计信息的科目总分类科目对明细分类科目具有统驭作用，明细分类科目对总分类科目起补充和说明作用三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则1.合法性原则。注意：（1）企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目，设置本企业适用的会计科目。（2）对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响

24、会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。2.相关性原则。企业必须考虑会计信息使用者对本企业会计信息的需要，考虑会计信息相关性的要求，设置本企业适用的会计科目。3.实用性原则。会计科目的设置，应当在符合合法性原则的前提下适应企业自身的特点，满足企业的实际需要。（三）常用会计科目见全国版教材29-30页【应用举例】【判断】企业只能使用国家统一的会计制度规定的会计科目，不得自行增减或合并（ ）【答案】：错【解析】：企业应在合法性的基础上，根据自身的特点，设置符合企业需要的会计科目【多选】下列属于成本类科目的是（ ）A生产成本 B主营业务成

25、本 C制造费用 D销售费用答案：AC解析：BD属于损益类科目【单选】下列属于所有者权益类科目的是（ ）。A.银行存款B.短期借款C.应收账款D.利润分配答案：D【单选】下列属于明细分类科目的是（ ）。A.销售费用B.其他应收款C.盈余公积D.差旅费答案：D【多选】下列属于明细分类科目的有（ ）。A.原料及辅助材料 B.短期借款C.长期股权投资D.应交增值税答案：AD第三章 会计等式与复式记账第一节 会计等式会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是制定各项会计核算方法的理论基础。一. 资产=负债+所有者权益-是最基本的会计等式（一）会计恒等式资产=权益资产=负债+所有者权益企业经济活动的

26、发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与权益总额的同时增减变化，并不会破坏这一基本的恒等关系。（二）经济业务对会计恒等式的影响1.对“资产=权益”等式的影响（1）资产与权益同时等额增加（2）资产方等额有增有减，权益不变（3）资产与权益同时等额减少（4）权益方等额有增有减，资产不变2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响（1）资产和负债要素同时等额增加（2）资产和负债要素同时等额减少（3）资产和所有者权益要素同时等额增加（4）资产和所有者权益要素同时等额减少（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要不变（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变（7）所有者权益要素

27、内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变二. 收入-费用=利润注意：实际工作中，收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益，费用不不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后即考虑利得和损失，才等于利润。三. 资产负债所有者权益利润=负债所有者权益（收入费用） 该等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系。【单选】某企业资产总额为100万元，负债为20万元，在以银行存款30万元购进材料，并以银行存款10万元偿还借款后，资产总额为

28、（ ）。A.60万元B.90万元C.50万元D.40万元答案：B解析：以银行存款30万元购进材料，不影响资产总额，以银行存款10万元偿还借款，导致资产减少10万元，负债增加10万元，所以资产总额为90万元（100-10）【多选】 企业向银行借款10万元，存入银行，这项业务引起（ ）的增减变化。A.资产B.负债C.所有者权益D.收入答案：AB解析：向银行借款10万元，存入银行，导致银行存款增加10万元，银行借款增加10万元，即资产增加10万元，负债增加10万元。【多选】能够引起资产与权益同时增加的经济业务有（ ）。A.投资者追加投入机器设备一台B.用银行存款支付应付账款C.向银行借入一笔款项存入

29、银行D.预收客户定金存入银行答案：ACD解析：投资者追加投入机器设备一台导致企业资产增加，所有者权益增加。符合题目要求。用银行存款支付应付账款导致资产减少，负债减少。向银行借款导致资产增加，负债增加，符合题目要求。预收客户定金存入银行，导致资产增加，负债增加，符合题目要求。【判断】 经济业务的发生，可能对会计等式的平衡产生影响。（ ）答案：错解析：企业经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与权益总额的同时增减变化，并不会破坏这一基本的恒等关系。第二节 复式记账一、 （1）含义：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行

30、登记，系统反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法主要有借贷记账法，增减记账法和收付记账法。目前，世界各国普遍采用的复式记账法是借贷记账法。我国企业会计准则基本准则中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。（2）特点： 对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，可以反映每项经济业务的来龙去脉。 由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。【例题】1.【单选】复式记账对每项经济业务都以相等的金额在（ ）进行登记。A.一个账户 B.两个账户 C.全部账户 D.两个或两个以上的账户答案：D2.

31、【多选】复式记账的优点包括（ ）A.进行试算平衡 B.了解经济业务的来龙去脉C.简化账簿登记工作 D.检查账户记录的准确性答案：ABD【判断】复式记账法要以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对于每笔交易或事项，都要在两个或两个以上的账户中进行登记。（ ）答案：错二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。建立依据是“资产=负债+所有者权益”及“有借必有贷，借贷必相等”的基础上，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。（二）借贷记账法的记账符号记账符号，是会计上用来表示经济业务所涉及的金额计入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。借贷记账法下

32、以借、贷为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。“借”“贷”不表示任何经济意义，单纯就是借贷记账方向的符号。 账户名称借 贷（三）借贷记账法下的会计科目结构：每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方1资产类（不包括“累计折旧”，“坏账准备”“存货跌价准备”等负资产类账户）资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。借方 资产类账户 贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额资产类账户期末余额=期初余额本期借方发生额本期贷方发生额【应用举例】应收账款账户期初借方余额

33、为260000元，本期借方发生额为150000元，本期贷方发生额为120000元，该账户期末余额为（ ）元A借方230000 B借方290000 C贷方230000 D贷方290000答案：B解析：期末余额260000+150000-120000290000元2负债、所有者权益类账户等权益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。对于资产类中的“坏账准备”“累计折旧”“存货跌价准备”“固定资产减值准备”等负资产类账户也是此结构借方 权益类（负债类）账户 贷方本期减少发生额期初余额本期增加发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生

34、额【应用举例】应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（ ）A借方43800元B借方 27000元 C贷方43800元 D贷方27000元答案：C解析：应付账款属于负债类账户期末余额35400+26300-1790043800元，贷方余额3成本类会计科目的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，借方记增加，贷方记减少。平时余额应在账户的借方，期末如果有余额，则期末余额在借方，表明企业的在产品。借方 费用类账户 贷方本期费用增加额期末结转减少额（转入本年利润）本期发生额合计本期发生额合计注意：成本类中的“制造费用”

35、也是借增贷减，期末无余额，其借方发生额期末转入“生产成本”中。 “生产成本”账户期末一般有借方余额。4.损益类会计科目的结构（1）收入类会计科目结构：与权益类账户结构类似，贷方记增加、借方记减少。但收入类账户每期期末应予以结转，将全部发生额转入“本年利润”，因此期末结转以后无余额。借方 收入类账户 贷方本期减少或转销发生额本期增加发生额一般无期末余额（2）费用类会计科目的结构：与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，借方记增加，贷方记减少。平时余额应在账户的借方，期末余额结转后账户一般没有余额，如果有余额，则期末余额在借方。借方 费用类账户 贷方本期费用增加额期末结转减少额（转入本年利润）本

36、期发生额合计本期发生额合计注意：损益类中的费用类期末一般无余额，其余额结转入“本年利润”。总结1：资产类（成本类）账户借增贷减，余额借方负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额贷方费用（成本）类借增贷减，一般无余额收入收益类贷增借减，一般无余额总结2：账户借方登记：资产增加；成本费用增加；负债减少；所有者权益减少；收入收益减少； 账户贷方登记：资产减少；成本费用减少；负债增加；所有者权益增加；收入收益增加；总结3：期末余额与期初余额的方向相同，说明账户性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反说明账户的性质发生了变化。如：“应收账款”账户期初借方余额，反映尚未收回的账。如果期末仍是借方余额，反映

37、尚未收回的账款，还是资产类账户；但如果期末余额出现贷方余额，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，就变成“负债类”账户了。 对于“应收账款”“应付账款”“预收账款”“预付账款”“待处理财产损益”等账户均属于双重性质的账户，应该根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果余额在借方，是资产类账户，如果余额在贷方是负债类账户。【应用举例】：【单选】具有双重性质的结算账户，到底属于资产类还是负债类、可根据_的方向来判断。A.平均发生额B.借方发生额C.贷方发生额D.期末余额答案：D【单选】根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（ ）A费用的增加 B收入的增加 C费用的减少 D所有者权益的增加答

38、案：A【多选】期末结转后无余额的账户有（ ）。A实收资本 B主营业务成本 C库存商品 D销售费用答案：BD【多选】与资产类账户记账方向相同的账户是_。A.收入类账户B.费用类账户C.利润类账户D.权益类账户答案：B【多选】关于借贷记账法下的账户结构，下列说法中正确的有（ ）。A.资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少B.权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少C.资产类账户的期初期末余额均在借方D.权益类账户的期初期末余额均在贷方答案：ABCD资产=负债+所有者权益+收入-费用（成本）资产：借方增加，贷方减少，余额借方负债+所有者权益+收入：借方减少，贷方增加，余额贷方费用（成本）：借方增加，贷

39、方减少，一般无余额（四）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，而且，借方和贷方要以相等的金额进行登记。【例4-3】大华公司2008年5月份发生以下经济业务：（分析过程请注意听）1.5月5日，大华公司获得凯文公司追加投资100000元，并存入银行。分析：本业务涉及“银行存款”账户和“实收资本”账户。银行存款增加，实收资本增加。 实收资本 银行存款 借 贷 借 贷 期初余额300000 期初余额200000 100000 100000 2、5月10日，大华公司向供货单位购入原材料一批，价值50000元，

40、货款未付，原材料已经验收入库。（不考虑增值税） 应付账款 原材料 借 贷 借 贷 期初余额80000 期初余额60000 50000 50000 3.5月20日，大华公司以银行存款支付所欠购原材料款50000元。 银行存款 应付账款 借 贷 借 贷 期初余额200000 期初余额80000 100000 50000 50000 50000 第三章 会计等式与复式记账4.按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。 银行存款 实收资本 借 贷 借 贷期初余额200000 期初余额300000 100000 50000 100000100000 100000 5.5月25日，大华公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。银行存款 固定资产 借 贷 借 贷期初余额200000 期初余额400000 100000 50000 10000090000 90000 6.5月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂时没有资金支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。 短期借款 应付账款 借 贷 借 贷 期初余额50000 期初余额800005000050000