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1、 审计的历史几乎与会计的历史一样悠久，但2000多年以来，审计始终被认为是完全实务性的，而没有理论的。审计理论的探究阶段审计理论的探究阶段 片段审计理论的出现片段审计理论的出现审计理论的奠基阶段审计理论的奠基阶段审计理论发展的第一个阶段性成果审计理论发展的第一个阶段性成果审计理论的确立阶段审计理论的确立阶段审计理论发展的其次个阶段性成果审计理论发展的其次个阶段性成果审计理论的发展阶段审计理论的发展阶段审计理论发展的第三个阶段性成果审计理论发展的第三个阶段性成果审计理论的最新发展审计理论的最新发展 实证审计理论的广袤探讨领域实证审计理论的广袤探讨领域 英国民间审计职业界对理论的探究英国民间审计职

2、业界对理论的探究英国民间审计职业界对理论的探究英国民间审计职业界对理论的探究 17 17世纪末起先，当时英国民间审计制度的框架世纪末起先，当时英国民间审计制度的框架世纪末起先，当时英国民间审计制度的框架世纪末起先，当时英国民间审计制度的框架基本形成基本形成基本形成基本形成 皮克斯利与审计人员皮克斯利与审计人员皮克斯利与审计人员皮克斯利与审计人员他们的义务和职责他们的义务和职责他们的义务和职责他们的义务和职责（18811881年）年）年）年）迪克西与审计学迪克西与审计学迪克西与审计学迪克西与审计学审计人员的实务手册审计人员的实务手册审计人员的实务手册审计人员的实务手册（18921892年）年）年

3、）年）迎合了当时英国审计实务的大力发展对审计学迎合了当时英国审计实务的大力发展对审计学迎合了当时英国审计实务的大力发展对审计学迎合了当时英国审计实务的大力发展对审计学发展的须要，引导审计登上了科学的大雅之堂发展的须要，引导审计登上了科学的大雅之堂发展的须要，引导审计登上了科学的大雅之堂发展的须要，引导审计登上了科学的大雅之堂 美国民间审计职业界对理论的探究 最初，美国沿袭英国民间审计制度的模式和框架、技术和体系，实施“具体审计”，随着20世纪早期经济形势的巨大变更，具体审计无法适应新形势发展的要求，于是，理论开拓者们起先了探讨和探讨。Robert Hiester Montgomery(1872

4、-1953)n n19051909:Auditing:A Practical Manual for 19051909:Auditing:A Practical Manual for Auditors(Auditors(英国迪克西的著作美国版英国迪克西的著作美国版)n n1912:Auditing Theory and Practice,1912:Auditing Theory and Practice,第第7 7版于版于19491949年年改为改为Montgomerys AuditingMontgomerys Auditingn n担当过美国公共会计师协会会长、美国会计师协会会长担当过美国公共

5、会计师协会会长、美国会计师协会会长1912-19311912-1931担当哥伦比亚高校讲师、副教授、教授担当哥伦比亚高校讲师、副教授、教授n n6666本专著和本专著和7575篇论文，内容涉及会计、审计和税收诸方篇论文，内容涉及会计、审计和税收诸方面。面。n n19501950年被选为俄亥俄高校会计名人厅，年被选为俄亥俄高校会计名人厅，19491949年荣获美国年荣获美国会计师协会金质奖章会计师协会金质奖章 蒙哥马利与蒙哥马利审计学 将审计的主要目的归结为就财务报表是否真实公允地反映了某一特定时期的财务状况和经营成果，表明审计看法；初步相识到内部限制的重要性，起先主见将审计的必要范围与评价托付

6、人的内部限制联系起来；论述了财务报表审计，指出这种审计不仅包括审查资产负债表和评价内部限制系统，而且还包括审查损益表。内部审计内部审计 维克多维克多Z布瑞克内部审计布瑞克内部审计程程序的性质、职能和方法序的性质、职能和方法 以内部审计性质和范围为主轴绽开以内部审计性质和范围为主轴绽开全书的基本框架，对诸多内部审计理论全书的基本框架，对诸多内部审计理论和实践问题，进行大胆的探究。和实践问题，进行大胆的探究。标记着内部审计从实践到理论的上标记着内部审计从实践到理论的上升和飞跃，标记着内部审计学的诞生和升和飞跃，标记着内部审计学的诞生和确立。确立。此时的审计专著还主要是从不同角此时的审计专著还主要是

7、从不同角度解答审计实务中出现的各种问题，局度解答审计实务中出现的各种问题，局限在对审计程序、审计技术和审计方法限在对审计程序、审计技术和审计方法的探讨之中，对审计理论的探讨还只是的探讨之中，对审计理论的探讨还只是枝节片段，充其量只是对一些审计因素枝节片段，充其量只是对一些审计因素的探究。的探究。罗伯特K莫茨(Mautz)和侯赛因A夏拉夫(Sharaf)与审计理论结构(The Philosophy of Auditing)20世纪50年头之前，很多人始终认为审计职业主要依靠审计实务来保持其地位，建立一套科学的审计理论体系来支持审计实务是没有必要的，为了驳斥缺乏审计理论探讨是因为审计根本无理论可言

8、的论调，莫茨和夏拉夫合作，起先了纯粹性审计理论的探究。出版时间：1961年 内容包括：审计理论的探求、审计方法论、审计假设、审计理论中的概念、证据、应有的审计关注和内部限制的检查、公允表达、独立性、道德行为、审计的展望。贡献：贡献：1.确立审计探讨的重要性。他们认确立审计探讨的重要性。他们认为，审计要成为一门真正的科学，就必为，审计要成为一门真正的科学，就必需探求一套相应的、坚实的审计理论，需探求一套相应的、坚实的审计理论，否则，审计就只是一门实践学。最为珍否则，审计就只是一门实践学。最为珍贵的是两位教授发觉了在纷繁困难的审贵的是两位教授发觉了在纷繁困难的审计行为和审计思维背后存在着理论依据计

9、行为和审计思维背后存在着理论依据和基本原理。和基本原理。2.明确了审计与会计的关系。会计是将大量的具体信息浓缩到可以利用和理解的程度，审计虽然必需考虑经济业务和财务状况，但并没有计量和传播的职能，其任务在于检查会计计量和传达的妥当性，审计是分析性的，重视证明，因此审计不源于会计，而源于赖以支持其观念和方法的客观需求。3.建立了科学的审计理论探讨方法。从四个角度对审计理论进行全方位的探究：理解、展望、洞察、想象 4.提出了审计具有集合科学的性质。将数学、行为学、逻辑学、沟通学、伦理学的一些探讨方法渗透到审计学中来，以期在一个更广袤的基础上，丰富和发展审计理论这门崭新的学科。5.阐述了一些重要的审

10、计概念。阐述了审计证据、合理的职业谨慎、适当的披露、独立性等概念。6.设想了审计理论的基本框架。该框架以数学、逻辑学和形而上学为核心，由层层递进的基本哲学、审计假设、审计概念、应用标准和实务领域几个层次构成，可以说是该书最突出的特殊贡献。审计概念委员会与基本审计概念说明审计概念委员会与基本审计概念说明 审计理论结构为建立审计理论奠定了基础，审计理论结构为建立审计理论奠定了基础，激励后来者加入探讨。两位教授的倡议很快得到了激励后来者加入探讨。两位教授的倡议很快得到了美国会计学会的赞同。美国会计学会的赞同。美国会计学会是目前世界范围内，在推动会计美国会计学会是目前世界范围内，在推动会计教化、会计探

11、讨和会计实践方面居于领先地位的专教化、会计探讨和会计实践方面居于领先地位的专业组织之一，总部设在佛罗里达州。业组织之一，总部设在佛罗里达州。1969 1969年，美国会计学会成立了审计概念委员会，年，美国会计学会成立了审计概念委员会，指定其从事审计理论方面的探讨工作。指定其从事审计理论方面的探讨工作。以审计作用和职能的调查结果为目的的基本审计概念说明(AAA,Report of the Committee Basic Auditing Concepts)于1972年出版，该书以“强调审计目标和为实现这些目标而进行的有目的人类活动之间的普遍联系”为主线来组织其结构，对审计的作用和为充分发挥这些作

12、用审计师应具备的属性进行了阐述，并探讨了审计过程的两个阶段调查过程和报告过程。基本审计概念说明的贡献在于：基本审计概念说明的贡献在于：1.1.界定了审计的定义。开创了用被审计信息与界定了审计的定义。开创了用被审计信息与已建立标准之间相符合性程度来界定审计的一样性已建立标准之间相符合性程度来界定审计的一样性审计论的先河，明确将审计过程与会计信息的传递审计论的先河，明确将审计过程与会计信息的传递过程有机地联系起来，特殊强调由于会计信息的传过程有机地联系起来，特殊强调由于会计信息的传递过程中运用了审计过程才使会计信息的价值得以递过程中运用了审计过程才使会计信息的价值得以增加，同时审计过程的主要受益者

13、也是会计信息的增加，同时审计过程的主要受益者也是会计信息的运用者。运用者。2.2.进一步澄清了会计与审计的关系。将审计与进一步澄清了会计与审计的关系。将审计与会计置于一个统一的经济信息系统中，揭示了它们会计置于一个统一的经济信息系统中，揭示了它们存在亲密联系的深层次缘由，但它们又完全迥然不存在亲密联系的深层次缘由，但它们又完全迥然不同的缘由则在于它们在同一个经济系统中分别发挥同的缘由则在于它们在同一个经济系统中分别发挥着不同的作用。着不同的作用。3.3.明确了审计的职能。指出审计作为整个信息明确了审计的职能。指出审计作为整个信息系统传递过程中的一个有机组成部分，它的加入使系统传递过程中的一个有

14、机组成部分，它的加入使得传递的信息得以增值，更使得整个信息传递过程得传递的信息得以增值，更使得整个信息传递过程更完整、牢靠。这就是著名的信息价值增值论。更完整、牢靠。这就是著名的信息价值增值论。4.4.提出了审计职能扩展的条件。在明确审计基提出了审计职能扩展的条件。在明确审计基本职能的基础上，更进一步提出了审计只能扩展的本职能的基础上，更进一步提出了审计只能扩展的条件，不仅在理论上扩展了审计职能的单一范畴，条件，不仅在理论上扩展了审计职能的单一范畴，使审计理论的探讨领域得以开拓，而且为今后审计使审计理论的探讨领域得以开拓，而且为今后审计实务的发展创建了必要的条件。实务的发展创建了必要的条件。5

15、.从个人和结构两个方面提出了审计人的属性。第一次从理论的高度系统地抽象和概括了审计人的属性。6.发展了审计调查方法。对证据的收集和评价进行了科学的论述，发展了前人对审计方法的探讨。7.明确了审计报告的作用。引用了沟通理论，将审计报告作为信息的载体。基本审计概念说明所提倡的审计理论适用于全部的审计类型，具有全面性和抽象性，而且从提高信息的质量和满足运用者的要求来看，属于运用者到乡的审计理论，从深度和广度两个方面将审计理论的探讨向前推动了一步。该文件是在审计实践的基础上分析探讨审计理论问题的，始终以建立审计实践的概念框架为探讨目标，其论证的严谨、建议的稳健、思维的缜密、内容的丰富都实属罕见。尚德尔

16、(Schandl)与审计理论评价、调查和推断(Theory of Auditing:Evaluation,Investigation and Judgement)从基本原理起先，在放大镜下对评价过程、推断、调查和证据逐一进行探讨，以便建立必要的审计概念，并分析这些概念间的联系和它们的适当用途。主要内容：（1）定义和基本假设；（2）审计结构；（3）信息心理；（4）信息传递过程中的障碍；（5）审计理论结构的要素；（6）审计程序；（7）审计与调查；（8）审计准则贡献：贡献：1.进一步明确了审计定义，指出以往进一步明确了审计定义，指出以往的定义只能说是审计概念在不同业务领的定义只能说是审计概念在不同业

17、务领域内的具体运用，而并非逻辑意义上的域内的具体运用，而并非逻辑意义上的审计定义。审计定义。2.提出了对审计理论结构及其基本提出了对审计理论结构及其基本要素的设想，认为审计要素的设想，认为审计 基本要素有：目基本要素有：目的、标准、推断、证据和衡量等。的、标准、推断、证据和衡量等。3.将信息学应用与审计理论探讨，提出审计过程就是一个信息的传递过程，并对信息传递过程中的障碍和信息处理过程的限制进行了分析。4.探讨了审计原则及其主要组成，指出审计原则是指：“为实施审计而在实践过程中应遵循的一组指导原则或建设性建议”，并进一步分析了派他原则、标准的原则、推断的原则以及证据的原则。前述名著均是规范式审

18、计理论的力作，为规范式审计理论的发展作出了突出的贡献，但审计学有必要探讨审计所须要的假设和观念体系，作为理解这个事物的基础，更有必要探讨审计在现实中的运行状况，作为理解审计的途径。实证审计理论代表了审计理论的最新发展。把审计学看作实证科学有如下的理论意义：1.由于它偏重于审计主题的探讨，而审计主题是在现实中进行审计的组织，它包括了目标、技术手段的内容，可以通过审计主体与环境的关系运动，确定审计的独立性、胜任实力、审计的社会目标、社会功能等内容；2.有助于对审计的理解，思辩也是为了理解审计，但由于它没有自己的假设和观念体系，没有与现实联系起来，不免有些行而上学，实证审计学对诸如审计的本质异类概念

19、不重视，而重视审计中的各种规律，这些规律比审计概念异类的概念更简洁理解；3.实证审计学从现实中来，可以较为简洁地加以证明；4.规范性的命题都有实证作为基础。实证的审计学必需包括如下几个方面的内容：（1）审计目标的探讨，更深层次地探讨审计目标与产权组织形式、道德准则、经济环境的相关关系，进而建立这些关系的模型；（2）审计风险的实证探讨，包括对重要性概念的实证探讨，要建立分析审计奉贤的模型，确定重要性概念的内容；（3）审计信息的实证探讨，即探讨不同的审计信息的市场反应；（4）审计看法形成过程的实证探讨，看这仪过程受哪些因素的影响；（5）审计道德的实证探讨，以确定这种行为对审计师的影响；（6）审计失

20、败的实证探讨，一次失败的审计是如何造成的；（7）审计准则的实证探讨，即确定审计准则在实施过程中有哪些作用，是否达到其预期目的；（8）审计准则对审计影响的实证探讨 随着实证思想的渗透，实证审计学的探讨领域将更加开阔：1.审计基础理论的实证探讨，主要涉及审计的起源、审计的独立性、审计的社会期望、审计与被审计单位之间的关系、审计师的责任、审计与会计准则等；2.审计决策过程的实证探讨，包括审计师怎样运用阅历推断、证据的收集、审计准则的作用等；3.审计市场的实证探讨，主要涵盖审计师变更对盈利、审计师看法和股票价格的影响，审计师看法与股票价格、审计师市场供求关系、审计公司规模与审计质量、非审计活动对审计的影响、审计看法的信息内涵等。