中级财会第十五章财务会计报告.ppt

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1、 15 财务报告财务报告河河 北北 经经 贸贸 大大 学学 会会 计计 学学 院院FINANCIAL STATEMENTSChapter 11 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中 Intermediate Accounting内容提要财务会计报告的目的和构成财务会计报告的目的和构成财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注 16 基本财务报表基本财务报表 理解财务会计报告的目的和财务报表列报的基本要求理解财务会计报告的目的和财务报表列报的基本要求 了解企业财务会计报表的构成了解企业财务会计报

2、表的构成 理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能 掌握资产负债表、利润表和现金流量表、所有者权益变动掌握资产负债表、利润表和现金流量表、所有者权益变动 表的编制原理和编制方法表的编制原理和编制方法 学习目的与要求学习目的与要求 16 基本财务报表基本财务报表 重点重点 资产负债表、利润表和现金流量表的编制资产负债表、利润表和现金流量表的编制 难点难点 现金流量表现金流量表 教学重点与难点教学重点与难点 16 基本财务报表基本财务报表本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列

3、报 企业会计准则第企业会计准则第31号号现金流量表现金流量表国际会计准则国际会计准则 IAS1财务报表列报财务报表列报 IAS7现金流量表现金流量表 第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述一、概念及其构成一、概念及其构成一、概念及其构成一、概念及其构成 财财财财务务务务会会会会计计计计报报报报告告告告（Financial Financial Financial Financial ReportingReportingReportingReporting，简简简简称称称称财财财财务务务务报报报报告告告告），是是是是指指指指企企企企业业业业对对对对外外外外提提提提供供供供的的的的反反反反映

4、映映映企企企企业业业业在在在在某某某某一一一一特特特特定定定定日日日日期期期期的的的的财财财财务务务务状状状状况况况况和和和和某某某某一一一一会会会会计计计计期期期期间间间间的的的的经经经经营营营营成成成成果果果果、现现现现金金金金流流流流量量量量等等等等会会会会计计计计信信信信息息息息的文件。的文件。的文件。的文件。财财财财务务务务报报报报告告告告包包包包括括括括财财财财务务务务报报报报表表表表（Financial Financial Financial Financial StatementsStatementsStatementsStatements）和和和和其其其其他他他他应应应应当当

5、当当在在在在财财财财务务务务报报报报告告告告中中中中披披披披露露露露的的的的相相相相关关关关信信信信息息息息和和和和资资资资料料料料。其其其其中中中中，财财财财务务务务报表由报表本身及其附注两部分组成报表由报表本身及其附注两部分组成报表由报表本身及其附注两部分组成报表由报表本身及其附注两部分组成 。财务报表 财财财财务务务务报报报报表表表表是是是是对对对对企企企企业业业业财财财财务务务务状状状状况况况况、经经经经营营营营成成成成果果果果和和和和现现现现金金金金流量的结构性表述流量的结构性表述流量的结构性表述流量的结构性表述 ，财务报表至少包括如下部分：，财务报表至少包括如下部分：，财务报表至少

6、包括如下部分：，财务报表至少包括如下部分：资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 利润表利润表利润表利润表 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表 所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表 附注附注附注附注财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求（1 1）遵循各项会计准则进行确认和计量。）遵循各项会计准则进行确认和计量。）遵循各项会计准则进行确认和计量。）遵循各项会计准则进行确认和计量。（2 2）以持续经营为列报基础。）以持续经营为列报基础。）以持续经营为列报基础。）以持续经营为列报基础。（3 3）依据重要性原则来判断项目在财务报表中是单独列）依据重要性原则来判

7、断项目在财务报表中是单独列）依据重要性原则来判断项目在财务报表中是单独列）依据重要性原则来判断项目在财务报表中是单独列报还是合并列报。报还是合并列报。报还是合并列报。报还是合并列报。（4 4）列报的一致性。）列报的一致性。）列报的一致性。）列报的一致性。（5 5）总额列报。资产和负债、收入和费用不得相互抵销，）总额列报。资产和负债、收入和费用不得相互抵销，）总额列报。资产和负债、收入和费用不得相互抵销，）总额列报。资产和负债、收入和费用不得相互抵销，企业会计准则另有规定的除外。企业会计准则另有规定的除外。企业会计准则另有规定的除外。企业会计准则另有规定的除外。（6 6）比较信息的列报。当期财务

8、报表的列报，至少应当）比较信息的列报。当期财务报表的列报，至少应当）比较信息的列报。当期财务报表的列报，至少应当）比较信息的列报。当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。理解当期财务报表相关的说明。理解当期财务报表相关的说明。理解当期财务报表相关的说明。（7 7）表首部分应符合列报要求。）表首部分应符合列报要求。）表首部分应符合列报要求。）表首部分应符合列报要求。（8 8）报告期间

9、。企业至少应当按年编制财务报表。年度）报告期间。企业至少应当按年编制财务报表。年度）报告期间。企业至少应当按年编制财务报表。年度）报告期间。企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。的涵盖期间，以及短于一年的原因。的涵盖期间，以及短于一年的原因。的涵盖期间，以及短于一年的原因。财务报表的分类财务报表的分类（一）按照财务报表反映的内容，可以分为动态财（一）按照财务报表反映的内

10、容，可以分为动态财务报表和静态财务报表务报表和静态财务报表动态财务报表动态财务报表是指反映企业一定期间资金耗费、资是指反映企业一定期间资金耗费、资金收回以及所有者权益变动情况的报表，如金收回以及所有者权益变动情况的报表，如利润表利润表是反映企业在一定时期内经营成果的报表；是反映企业在一定时期内经营成果的报表；现金流现金流量表量表是反映企业在一定期间内现金和现金等价物的是反映企业在一定期间内现金和现金等价物的流入和流出情况的报表；流入和流出情况的报表；所有者权益（股东权益）所有者权益（股东权益）变动表变动表是反映构成所有者权益（股东权益）的各组是反映构成所有者权益（股东权益）的各组成部分在一定期

11、间内增减变动情况的报表。成部分在一定期间内增减变动情况的报表。静态财务报表静态财务报表是指综合反映一定时点企业资产、负是指综合反映一定时点企业资产、负债和所有者权益的财务报表，如债和所有者权益的财务报表，如资产负债表资产负债表是反映是反映一定日期企业资产和权益状况的报表。一定日期企业资产和权益状况的报表。（二）按照财务报表的编报时间，可以分为中期（二）按照财务报表的编报时间，可以分为中期财务报表和年度财务报表财务报表和年度财务报表中期财务报表中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报

12、和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，资产负表、利润表、现金流量表和附注，其中，资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度报表相比，中期财务报表中的附注披露可以适当报表相比，中期财务报表中的附注披露可以适当简略。简略。年度财务报表年度财务报表（简称年报）应当包括企业需编制（简称年报）应当包括企业需编制的全部财务报表。的全部财务报表。（三）按照财务报表编报主体的不同，可以分为（三）按

13、照财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表个别财务报表和合并财务报表个别财务报表个别财务报表是由企业根据自身的账簿记录进行是由企业根据自身的账簿记录进行加工后编制，用以反映个别企业的财务状况、经加工后编制，用以反映个别企业的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。营成果和现金流量情况的财务报表。合并财务报表合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的、综合反映企业集团财务报表，由母公司编制的、综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的

14、财务报表。状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。第二节第二节 资产负债表资产负债表 16 基本财务报表基本财务报表反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。资产负债表资产负债表（Balance Sheet）资产负债表的作用资产负债表的作用 反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成；来源及其构成；有助于分析企业的偿债能力和财务弹性；有助于分析企业的偿债能力和财务弹性；有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况的发展趋势。的发展趋势。16 基

15、本财务报表基本财务报表资产负债表结构资产负债表结构 资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：编制单位：编制单位：xxxx公司公司公司公司 200 x 200 x年年年年x x月月月月x x日日日日 单位：万元单位：万元单位：万元单位：万元资产资产资产资产年初数年初数年初数年初数年末数年末数年末数年末数负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益负债及所有者权益年初数年初数年初数年初数年末数年末数年末数年末数流动资产流动资产流动负债流动负债非流动负债非流动负债非流动资非流动资产产负债合计负债合计所有者权益合计所有者权益合计资产合计资产合计资产合计资产合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合

16、计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计编制基础与格式 1.1.该报表为账户式结构；该报表为账户式结构；2.2.编制的理论依据是：编制的理论依据是：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 3.3.反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、资产、负债和所有者权益的构成及其比例关系；负债和所有者权益的构成及其比例关系；4.4.报表项目的排列规则：报表项目的排列规则：资产项目资产项目分为流动资产和非流动资产，且流动分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前性大的排在前；负债项目负债项目分为流动负债和非流动负债，到期日分为流动负债和非流动负债，

17、到期日近的排在前近的排在前；所有者权益项目所有者权益项目永久性大的排在前永久性大的排在前。16 基本财务报表基本财务报表 16 基本财务报表基本财务报表资产负债表编制方法资产负债表编制方法年初数年初数根据上年末的根据上年末的“期末数期末数”填列，发生调整的，按调整后数字填列填列，发生调整的，按调整后数字填列期末数期末数编制方法：编制方法：填列方法填列方法填列方法填列方法报表项目举例报表项目举例报表项目举例报表项目举例直接根据总账直接根据总账科目的余额填列科目的余额填列交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、短期借款、应付票据、应交税费、应付股利、短期借款

18、、应付票据、应交税费、应付股利、应付利息、应付职工薪酬、其他应付款、实收应付利息、应付职工薪酬、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润（年资本、资本公积、盈余公积、未分配利润（年末数）、递延所得税资产、递延所得税负债；末数）、递延所得税资产、递延所得税负债；可供出售金融资产可供出售金融资产根据总账科目根据总账科目的余额计算填列的余额计算填列货币资金、存货、未分配利润（中期期末数）货币资金、存货、未分配利润（中期期末数）填列方法填列方法填列方法填列方法报表项目举例报表项目举例报表项目举例报表项目举例根据有关明细科目的余额根据有关明细科目的余额根据有关明细科目的余额根据有关明细科目的

19、余额计算填列计算填列计算填列计算填列应收及预付款项、应付及预付应收及预付款项、应付及预付款项、开发支出款项、开发支出根据总帐科目和明细科目的余根据总帐科目和明细科目的余根据总帐科目和明细科目的余根据总帐科目和明细科目的余额分析计算填列额分析计算填列额分析计算填列额分析计算填列长期借款、应付债券、长期应长期借款、应付债券、长期应收款、长期应付款、长期待摊收款、长期应付款、长期待摊费用、持有至到期投资费用、持有至到期投资根据资产科目与其备抵科目抵根据资产科目与其备抵科目抵根据资产科目与其备抵科目抵根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列消后的净额填列消后的净额填列消后的净额填列存货、长期股权投资、

20、长期债存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、持有至到权投资、在建工程、持有至到期投资、投资性房地产、生物期投资、投资性房地产、生物资产、资产、固定资产、长期应收款、固定资产、长期应收款、长期应付款长期应付款第三节第三节 利润表利润表 16 基本财务报表基本财务报表 反映企业一定会计期间经营成果的报表。反映企业一定会计期间经营成果的报表。利润表利润表（Income StatementIncome Statement）利润表的作用利润表的作用 为企业经营成果的分配提供重要依据；为企业经营成果的分配提供重要依据；有助于评价和考核企业的经营业绩；有助于评价和考核企业的经营业绩；有助于分析和评价企

21、业的经营成果和获利能力；有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力；有助于分析和预测企业未来的现金流量；有助于分析和预测企业未来的现金流量；有助于企业管理当局进行经营决策。有助于企业管理当局进行经营决策。利润表的结构利润表的结构 1.单步式利润表单步式利润表 将所有的收入和收益相加后减去所有的费将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润。用和损失，一步计算出本期净利润。2.多步式利润表多步式利润表 通过多个步骤完成利润的计算，以提供形通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。中间信息包括：营成最终利润的中间信息。中间信息包括：营业利润、利润总额和净利润。业

22、利润、利润总额和净利润。16 基本财务报表基本财务报表上述两种编制方法，各有何优缺点？上述两种编制方法，各有何优缺点？利润表栏目填列利润表栏目填列 “本期金额本期金额”反映各项目的本月发生数，根据有关反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本期发生额分析填列。损益账户的本期发生额分析填列。16 基本财务报表基本财务报表每股收益每股收益每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。基本每股收益基本每股收益基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润发行在外普通股的加权平均数 发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数+当期新

23、发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间 稀释每股收益稀释每股收益一、基本计算原则一、基本计算原则稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。（一）稀释性潜在普通股目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。稀释每股收益稀释每股收益（二）分子的调整计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；（2）稀释性潜在普通股转换时将

24、产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。稀释每股收益稀释每股收益（三）分母的调整计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。例题例题某公司某公司20072007年年1 1月月1 1日发行面值日发行面值800800万元、年利率万元、年利率4%4%的可转换的可转换债券，每债券，每10010

25、0元债券可转换为元债券可转换为1 1元面值普通股元面值普通股9090股。股。20072007年年实现净利润实现净利润45004500万元。万元。20072007年发行在外普通股年发行在外普通股40004000万股，万股，无优先股。假定该企业适用的所得税税率为无优先股。假定该企业适用的所得税税率为33%33%。基本每股收益和稀释每股收益的计算如下：基本每股收益和稀释每股收益的计算如下：基本每股收益基本每股收益4500/40004500/40001.1251.125（元）（元）稀释的每股收益：稀释的每股收益：净利润的增加净利润的增加8004%8004%（1-33%1-33%）21.4421.44（

26、万元）（万元）普通股股数的增加普通股股数的增加800/100 90800/100 90720720（万股）（万股）稀释的每股收益（稀释的每股收益（4500450021.4421.44）/（40004000720720）0.960.96（元）（元）第四节第四节 现金流量表现金流量表 12 基本财务报表基本财务报表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况，表明反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况，表明企业获得现金和现金等价物的能力的报表。企业获得现金和现金等价物的能力的报表。现金流量表现金流量表（Cash Flow StatementCash Flow Statemen

27、t）现金流量表的作用现金流量表的作用 有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因；有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因；有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力；有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力；有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力；有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力；有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因流量之间差异的原因。现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础 现金现金现金现金 库存现金；库存现金；库存现金；库存现金；银行存款；银

28、行存款；银行存款；银行存款；其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金现金等价物现金等价物现金等价物现金等价物 是是是是指指指指企企企企业业业业持持持持有有有有的的的的期期期期限限限限短短短短、流流流流动动动动性性性性强强强强、易易易易于于于于转转转转换换换换为为为为已已已已知金额现金、价值风险很小的投资。知金额现金、价值风险很小的投资。知金额现金、价值风险很小的投资。知金额现金、价值风险很小的投资。16 基本财务报表基本财务报表 银行存款都是银行存款都是“现金现金”吗？吗？什么类型投资算是什么类型投资算是“现金等价物现金等价物”？现金流量的概念现金流量的概念现金流量的概念现金流量的概念

29、 现现现现金金金金流流流流量量量量是是是是指指指指一一一一段段段段时时时时期期期期内内内内现现现现金金金金流流流流入入入入和和和和流流流流出出出出的的的的数数数数量量量量。现现现现金金金金流流流流量量量量分分分分为为为为现现现现金金金金流流流流入入入入量量量量和和和和现现现现金金金金流流流流出出出出量量量量，现现现现金金金金流流流流入入入入量与现金流出量之差即是现金量与现金流出量之差即是现金量与现金流出量之差即是现金量与现金流出量之差即是现金净流量净流量净流量净流量。16 基本财务报表基本财务报表现金流量的分类 1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量

30、现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法 16 基本财务报表基本财务报表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法 同步循环法同步循环法 分析填列法分析填列法 T型账户法型账户法 工作底稿法工作底稿法现金流量表的具体项目现金流量表的具体项目现金流量表的具体项目现金流量表的具体项目 16 基本财务报表基本财务报表经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务

31、支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 16 基本财务报表基本财务报表投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额 收到其他与投资活动

32、有关的现金收到其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金 16 基本财务报表基本财务报表筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 分配股利、利

33、润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金现金流量表与其他报表的关系现金流量表与其他报表的关系 利润表资产负债表现金流量表收入和费用流动资产和流动负债的调整=经营活动的现金流量现金流量表与其他报表的关系现金流量表与其他报表的关系利润表、资产负债表与现金流量表的关系利润表、资产负债表与现金流量表的关系利润表、资产负债表与现金流量表的关系利润表、资产负债表与现金流量表的关系销 售收入+应收账款减少应收账款增加=经 营 活动所增加的现金流量现金流量表与其他报表的关系现金流量表与其他报表的关系利润表、资产负债表与现金流量表的关系利

34、润表、资产负债表与现金流量表的关系利润表、资产负债表与现金流量表的关系利润表、资产负债表与现金流量表的关系=经 营 活 动所减少的现金流量费用（包括商品销售成本）+应付账款的减少和存货的增加应付账款的增加和存货的减少四、现金流量表主表中项目的确定四、现金流量表主表中项目的确定现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：途径之一取得：途径之一取得：途径之一取得：（1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；（2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产

35、负债表中的项目进行调整编制现金流量表。现金流量表正表各项目的确定现金流量表正表各项目的确定1 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 （1 1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目销售商品、销售商品、提供劳务产提供劳务产生的生的“收入收入和增值税销和增值税销项税额项税额”应收账款应收账款应收票据应收票据预收款项预收款项销售商品、销售商品、提供劳务提供劳务收到的现收到的现金金注意：特殊调整业务中与注意：特殊调整业务中与“应收账款应收账款”和和“坏账坏账准备准备”：l l题目中给定的是题目中给定的是题目中给定的是题目中给定的是报表中报表中报表中报表中“应收账

36、款应收账款应收账款应收账款”项目余额。项目余额。项目余额。项目余额。l l“本期发生坏账本期发生坏账本期发生坏账本期发生坏账”和和和和“本期发生坏账回收本期发生坏账回收本期发生坏账回收本期发生坏账回收”不需作特不需作特不需作特不需作特殊处理。殊处理。殊处理。殊处理。原因：原因：a.a.本期发生坏账，借：坏账准备 贷：应收账款 不影响应收账款，也不影响现金流量。b.本期发生坏账回收,借：银行存款 贷：坏账准备 虽体现为应收账款减少，增加现金，但已在“加：应收账款减少”中得以考虑，故不能再重复计算。购买商品、购买商品、接受劳务接受劳务产生的产生的“销售成本销售成本和增值税和增值税进项税额进项税额”

37、应付账款应付账款应付票据应付票据预付款项预付款项存货存货购买商品、购买商品、接受劳务接受劳务支付的现支付的现金金（2）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金本期的销售成本与购买业务有关的增值税进项税额本期的销售成本与购买业务有关的增值税进项税额存货增加（期末余额存货增加（期末余额期初余额）期初余额）预付账款增加（期末余额预付账款增加（期末余额期初余额）期初余额）应付账款减少（期初余额应付账款减少（期初余额期末余额）期末余额）应付票据减少（期初余额应付票据减少（期初余额期末余额）期末余额）当当期期列列入入主主营营业业务务成成本本、存存货货项项

38、目目的的非非“材材料料”费费用用（如如：职工薪酬和折旧费等）职工薪酬和折旧费等）未未实实现现销销售售的的存存货货减减少少数数等等特特殊殊调调整整项项目目（如如存存货货盘盘亏亏、在建工程领用）在建工程领用）非非购购买买业业务务的的存存货货增增加加数数等等特特殊殊调调整整项项目目（如如存存货货盘盘盈盈、固定资产清理回收废料）固定资产清理回收废料）其他有关资料如下：其他有关资料如下：（1 1）本本年年企企业业因因销销售售原原材材料料形形成成“其其他他业业务务收收入入”120”120万元，结转材料销售成本万元，结转材料销售成本110110万元。万元。（2 2）本本年年销销项项税税发发生生额额为为122

39、.4122.4万万元元，进进项项税税发发生生额为额为8585万元。万元。（3 3）本本年年共共交交纳纳各各种种税税费费6666万万元元，其其中中耕耕地地占占用用税税1313万元。万元。（4 4）本本年年“管管理理费费用用”共共发发生生208.4208.4万万元元：其其中中：计计提提行行政政人人员员工工资资及及福福利利费费68.468.4万万元元；支支付付业业务务招招待待费费4040万万元元；支支付付财财产产保保险险费费5050万万元元；计计提提行行政政办办公楼的折旧公楼的折旧5050万元；万元；（5 5）本本年年发发生生实实际际坏坏账账4040万万元元，收收回回以以前前的的坏坏账账1616万元

40、。万元。（6 6）本本年年共共发发生生制制造造费费用用111.4111.4万万元元，其其中中：生生产产设设备备的的折折旧旧100100万万元元；车车间间管管理理人人员员的的工工资资及及福福利利费费11.411.4万元。万元。（7 7）本本年年发发生生“生生产产成成本本”414.2”414.2万万元元，其其中中：制制造造费费用用分分摊摊转转入入111.4111.4万万元元，原原材材料料耗耗费费180180万万元元；生产工人工资及福利费生产工人工资及福利费122.8122.8万元。万元。（8 8）本年不带息票据贴现息为）本年不带息票据贴现息为1010万元。万元。（9 9）当当年年以以分分期期付付款

41、款方方式式购购入入一一台台设设备备，总总价价款款为为150150万万元元，每每年年支支付付3030万万元元，分分五五年年付付清清，当当年年初初支支付了付了1010万元，年末又支付了万元，年末又支付了2020万元。万元。（1010）当当年年计计提提存存货货跌跌价价准准备备1212万万元元、计计提提坏坏账账准准备备3030万元。万元。要要求求：根根据据上上述述材材料料，计计算算当当年年现现金金流流量量表表中中以以下下项目的数据：项目的数据：（1 1）销售商品、提供劳务收到的现金；销售商品、提供劳务收到的现金；（2 2）购买商品、接受劳务支付的现金；）购买商品、接受劳务支付的现金；（3 3）支付的各

42、项税费；）支付的各项税费；（4 4）支付给职工的现金；）支付给职工的现金；（5 5）经营活动中的其他支付；）经营活动中的其他支付；（6 6）购买固定资产支付的现金；）购买固定资产支付的现金；（7 7）筹资活动中的其他支付。）筹资活动中的其他支付。（1 1）销售商品、提供劳务收到的现金主营业务收入）销售商品、提供劳务收到的现金主营业务收入+其他业务收入其他业务收入+销项税额销项税额+应收账款减少数应收账款减少数+应收票据应收票据减少数减少数+预收账款增加数预收账款增加数-当期计提的坏账准备当期计提的坏账准备-应收票应收票据的贴现息据的贴现息=600=600120120122.4122.4（404

43、06060）（）（187187294294）（）（60607575）30301010660.4660.4（万元）（万元）（2 2）购买商品、接受劳务支付的现金主营业务成本）购买商品、接受劳务支付的现金主营业务成本+其他业务成本其他业务成本+进项税额进项税额+存货增加存货增加+计提的存货跌价计提的存货跌价准备（存货跌价准备减少了存货的期末余额，但并未准备（存货跌价准备减少了存货的期末余额，但并未流出现金）流出现金）+应付账款减少应付账款减少+应付票据减少应付票据减少+预付帐款增预付帐款增加加-当其列入生产成本、制造费用中的职工薪酬当其列入生产成本、制造费用中的职工薪酬-当期当期列入生产成本、制造

44、费用的折旧费列入生产成本、制造费用的折旧费=380=3801101108585（480480630630）1212（160160180180）（）（200200310310）（60603030）122.8122.811.411.4100100102.8102.8（万元）（万元）（3 3）支支付付的的各各项项税税费费66661313（耕耕地地占占用用税税，应当作为投资活动现金流量）应当作为投资活动现金流量）5353（万元）（万元）（4 4）支支 付付 给给 职职 工工 的的 现现 金金 68.468.4 11.411.4122.8+122.8+（28282626）204.6204.6（万元）（万

45、元）（5 5）经经营营活活动动中中的的其其他他支支付付404050509090（万万元元）；（支付的财产保险费和业务招待费）；（支付的财产保险费和业务招待费）（6 6）购购买买固固定定资资产产支支付付的的现现金金1313（耕耕地地占占用用税税）1010（购买固定资产的年初付款）（购买固定资产的年初付款）2323（万元）（万元）（7 7）筹资活动中的其他支付）筹资活动中的其他支付2020（万元）（支付（万元）（支付的融资性质的款项）。的融资性质的款项）。现金流量表补充资料的编制方法现金流量表补充资料的编制方法 1 1、间接法（补充资料部分）：以本期净、间接法（补充资料部分）：以本期净利润为起点，

46、调整不涉及现金的收入、费用、利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支及应收、应付等项目的增减变动，营业外收支及应收、应付等项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。（间接法据此计算出经营活动的现金流量。（间接法简单，不需要对应关系）简单，不需要对应关系）需调整：实际没有支付现金的费用；不需调整：实际没有支付现金的费用；不属于经营活动的损益；与经营活动有关的损属于经营活动的损益；与经营活动有关的损益；经营性应收、应付项目的增减变动。益；经营性应收、应付项目的增减变动。在将净利润调节为经营活动的现金净流量时需在将净利润调节为经营活动的现金净流量时需要调整的内容包括四大类项目：（要调整

47、的内容包括四大类项目：（1 1）实际没有支付）实际没有支付现金的费用；（现金的费用；（2 2）实际没有收到现金的收益；）实际没有收到现金的收益；（3 3）不属于经营活动的损益；（）不属于经营活动的损益；（4 4）经营性应收应）经营性应收应付项目的增减变动（这部分归根到底也是对费用和付项目的增减变动（这部分归根到底也是对费用和收入的调整）。收入的调整）。将净利润调节为经营活动现金净流量1计提的资产减值准备计提的资产减值准备都会增加当期的资产减值损失，资产减值损失列入利润表中，减少了当期利润，但并没有发生实际的现金流出。因此，为了将净利润调节为经营活动现金净流量，应将当期计提的资产减值准备加回到净

48、利润中。2固定资产折旧企业计提固定资产折旧时，有些直接列入企业计提固定资产折旧时，有些直接列入“管理管理费用费用”、“营业费用营业费用”等期间费用；有些则先计等期间费用；有些则先计入入“制造费用制造费用”，在企业产品完工和销售以后，在企业产品完工和销售以后，依次被转入依次被转入“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”和和“主主营业务成本营业务成本”等账户，最终通过销售成本的方式等账户，最终通过销售成本的方式体现出来。不管是哪种方式，企业的折旧费都会体现出来。不管是哪种方式，企业的折旧费都会被列入当期利润表，减少当期利润。但计提固定被列入当期利润表，减少当期利润。但计提固定资产折旧本身并没有发

49、生现金流出，所以应在将资产折旧本身并没有发生现金流出，所以应在将净利润调节为经营活动现金净流量时加回。净利润调节为经营活动现金净流量时加回。3无形资产摊销和长期持摊费用摊销无形资产摊销和长期持摊费用摊销时，记入了“管理费用”等费用账户，从而减少了利润。但摊销无形资产和长期持摊费用并没有发生现金流出，因此也属于非付现费用，在调整时应将其在本期的摊销额加回到净利润中。4处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产不属于经营活动，而是属于投资活动，但在计算净利润时已作为损失扣除，所以在以净利润为基础计算经营活动现金流量时应加回。当然，如果企业发生处置固定资产、无形资

50、产和其他长期资产的收益，则在调整时应从净利润中扣除。5固定资产报废损失固定资产盘亏净损失同样不属于经营活动产生的损益，所以在以净利润为基础计算经营活动现金流量时应当加回。6公允价值变动损失该项目反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失。该部分损失在计算净利润时已作为损失扣除，但实际上并未发生现金支付，故在调整经营活动现金时应将其加回到净利润中。7财务费用企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。属于投资活动、筹资活动的部分，在计算净利润时已扣除，但这部分发生的现金流出不属于经营活动现金流量的范畴，所以，在将净