企业会计准则第2号-长期股权投资.ppt

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1、企业会计准则第2号 长期股权投资深圳会计进修学院蓝晓丹2014年7月一、长期股权投资准则的修订背景一、长期股权投资准则的修订背景二、长期股权投资准则修订的内容二、长期股权投资准则修订的内容三、衔接规定三、衔接规定一、长期股权投资准则的修订背景2006年年企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资2014年年企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资年报通告年报通告企业会计准则讲解企业会计准则讲解解释公告解释公告第第1、3、4、6号等号等2014修订修订准则准则规范规范的范的范围围对联对联营企营企业权业权益性益性投资投资的补的补充规充规定定权益法权益法下被投下被投

2、资单位资单位其他所其他所有者权有者权益变动益变动的处理的处理二、长期股权投资准则修订的内容二、长期股权投资准则修订的内容本准则的总体要求（定义、适用范围、披露）本准则的总体要求（定义、适用范围、披露）初始计量（初始投资成本的确定、相关费用的初始计量（初始投资成本的确定、相关费用的处理等）处理等）后续计量（成本法和权益法的应用、核算方法后续计量（成本法和权益法的应用、核算方法之间的转换、持有待售的长期股权投资、长期之间的转换、持有待售的长期股权投资、长期股权投资的处置）股权投资的处置）（一）长期股权投资定义（一）长期股权投资定义（一）长期股权投资定义（一）长期股权投资定义第二条第二条 本准则所称

3、长期股权投资，是指投资方对被投本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施资单位实施控制、重大影响控制、重大影响的权益性投资，以及对的权益性投资，以及对其其合营企业合营企业的权益性投资。的权益性投资。即：对即：对子公司、联营企业子公司、联营企业和和合营企业合营企业的权益性投资的权益性投资在本准则原应用指南中提到的在本准则原应用指南中提到的第四类投资第四类投资：“投资方投资方对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资量的权益性投资”适用适用22

4、22号准则号准则金融工具金融工具确认和计量确认和计量（一）长期股权投资定义（一）长期股权投资定义（一）长期股权投资定义（一）长期股权投资定义 在确定能否对被投资单位实施在确定能否对被投资单位实施控制控制时，投资方时，投资方应当按照应当按照企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并财务报合并财务报表表的有关规定进行判断。的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其单位为其子公司（适用成本法核算）子公司（适用成本法核算）。投资方属。投资方属于于企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并财务报表合并财务报表规规定的投资性主体且子公司

5、不纳入合并财务报表的定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。情况除外。（一）长期股权投资定义（一）长期股权投资定义（一）长期股权投资定义（一）长期股权投资定义 重大影响，重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当其他方持有的被投资单位当期可转换公司

6、债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其资单位为其联营企业。联营企业。（一）长期股权投资定义（一）长期股权投资定义（一）长期股权投资定义（一）长期股权投资定义 在确定被投资单位是否为在确定被投资单位是否为合营企业合营企业时，应当按时，应当按照照企业会计准则第企业会计准则第4040号号合营安排合营安排的有关的有关规定进行判断。规定进行判断。被投资单位是被投资单位是合营企业合营企业的，适用权益法核算。的，适用权益法核算。（二）长期股权投资准则适用范围（二）长期股权投资准

7、则适用范围第三条 下列各项适用其他相关会计准则：下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，适用（一）外币长期股权投资的折算，适用企业会计准则企业会计准则第第1919号号外币折算外币折算。（二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始（二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照确认时按照企业会计准则企业会计准则第第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公

8、司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用，适用企业会计准企业会计准则则第第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量。注：本准则未予规范的其他权益性投资注：本准则未予规范的其他权益性投资，指的是原第四类，指的是原第四类投资（投资方对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影投资（投资方对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资权益性投资）。（三）信息披露（三）信息披露长期股权投资准则不再涉及披露要求长期股权投资准则不再涉及披露要求总

9、则第一条：删除了长期股权投资总则第一条：删除了长期股权投资“相关信息的披露相关信息的披露”删除原删除原“第四章第四章 披露披露”第四条第四条 长期股权投资的披露，适用长期股权投资的披露，适用企业会计准则企业会计准则第第4141号号在其他主体中权益的披露在其他主体中权益的披露。（四）初始计量（四）初始计量第五条第五条 企业企业合并形成合并形成的长期股权投资，应当按照以下方法确定的长期股权投资，应当按照以下方法确定初始投资成本：初始投资成本：（一）（一）同一控制下同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日

10、按照被合资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。整留存收益。变动：变动：“被合并方所有者权益的账面价值被合并方所有者权益的账面价值”“”“被合

11、并方所有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值”解释公告第解释公告第6 6号：号：被合并方是最终控制方在以前年度从第三方收被合并方是最终控制方在以前年度从第三方收购来的情况购来的情况（四）初始计量（四）初始计量合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，始投资成本。按照发行

12、股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。减的，调整留存收益。（四）初始计量（四）初始计量同一控制下企业合并同一控制下企业合并【例例1 1】2X142X14年年6 6月月3030日，日，P P公司向其母公司（公司向其母公司（A A公司）定向公司）定向增发增发1 0001 000万股普通股，取得万股普通股，取得A A公司另一子公司（公司另一子公司（S S公司）公司）100%100%的股权，相关手续于当日完成，并能够对的股

13、权，相关手续于当日完成，并能够对S S公司实公司实施控制。合并后施控制。合并后S S公司仍维持其独立法人资格继续经营。公司仍维持其独立法人资格继续经营。S S公司之前为公司之前为A A公司于公司于2X082X08年以非同一控制下企业合并的方年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。式收购的全资子公司。合并日（合并日（2X14 2X14年年6 6月月3030日），日），S S公司财务报表中净资产的公司财务报表中净资产的账面价值为账面价值为2 2002 200万元，万元，A A公司合并财务报表中的公司合并财务报表中的S S公司公司净资产（资产、负债）账面价值为净资产（资产、负债）账面价值为4

14、 0004 000万元（含商誉万元（含商誉500500万元）。不考虑相关税费等其他因素影响。万元）。不考虑相关税费等其他因素影响。（四）初始计量（四）初始计量第六条第六条 除除企业企业合并合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资以外，其他方以外，其他方式取得式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金本包括与

15、取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。及其他必要支出。注：注：合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费以及其他相关管理费用，在务、评估咨询等中介费以及其他相关管理费用，在发生时计入当期损益发生时计入当期损益解释公告第解释公告第4 4号号（四）初始计量（四）初始计量第六条第六条 除除企业企业合并合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资以外，其他以外，其他方式取得方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：定其初始投资成本：（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应（二

16、）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资作为初始投资成本。成本。与发行权益性证券直接相关的费用，应当与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照按照企业会计准则企业会计准则第第3737号号金融工具列报金融工具列报的有关规定确定。的有关规定确定。（五）后续计量（五）后续计量 成本法成本法 权益法权益法 核算方法的转换核算方法的转换 持有待售的长期股权投资持有待售的长期股权投资 长期股权投资的处置长期股权投资的处置（五）后续计量（五）后续计量成本法成本法第七条第七条 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资方能够对被投资单位实

17、施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。投资应当采用成本法核算。取消对成本法的调整取消对成本法的调整原原2 2号准则规定：号准则规定：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。法进行调整。新准则规定：新准则规定：投资方在编制合并财务报表时，不需要再以权益法投资方在编制合并财务报表时，不需要再以权益法调整后进行抵销了，只要符合合并财务报表准则相关规定即调整后进行抵销了，只要符合合并财务报表准则相关规定即可。可。原第四类投资原第四类投资列入列入“22

18、“22号准则号准则金融工具确认和计量金融工具确认和计量”（投资企投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资按照场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资按照成本法核算）成本法核算）（五）后续计量（五）后续计量成本法成本法第八条第八条 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，资的成本。被投资单位宣告分

19、派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。应当确认为当期投资收益。不再区分投资前或投资后的投资收益不再区分投资前或投资后的投资收益原原2 2号准则规定：号准则规定：投资企业确认投资收益，仅限于被投投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额部分作为初始投资得的利润或现金股利超过上述数额部分作为初始投资成本的收回。成本的收回。新准则规定：新准则规定：被投资单位宣告分派的现金股利或利润，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益应当确认为当期投资收益（解释公告第解释公告第

20、3 3号）号）（五）后续计量（五）后续计量权益法权益法第九条第九条 投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十条至第十三条规定，采用权益法核算。当按照本准则第十条至第十三条规定，采用权益法核算。即：联营企业权益性投资以公允价值计量的选择权即：联营企业权益性投资以公允价值计量的选择权投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资类似主体间接

21、持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的有关规定，的有关规定，对间接持有对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对并对其余部分采用权益法其余部分采用权益法核算。核算。（五）后续计量（五）后续计量权益法权益法第十一条第十一条 投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益其他综合收益的

22、份的份额，分别确认投资收益和额，分别确认投资收益和其他综合收益其他综合收益，同时调整长期，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。见下图见下图（五）后

23、续计量（五）后续计量权益法权益法对被投资方所有者权益变动份额的确认对被投资方所有者权益变动份额的确认净损益净损益其他综合收益其他综合收益其他综合收益其他综合收益减少长期股权投资减少长期股权投资投投资资方方利润分配利润分配被被投投资资单单位位所所有有者者权权益益其他：例如捐赠、其他：例如捐赠、第三方增资等情况第三方增资等情况投资收益投资收益所有者权益所有者权益计入计入“资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积”（五）后续计量（五）后续计量权益法权益法第十三条第十三条 投资方计算确认应享有或应分担被投资单投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与位的净损益时，与联营企业、合营企业联营企业

24、、合营企业之间发生的之间发生的未实现内部交易损益未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。资收益。投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照照企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值等的有关等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。（解释规定属于资产减值损失的，应当全额确认。（解释公告第公告第1 1号）号）（五）后续计量（五）后续计量权益法权益法应关注的是：应关注的是：投资方与联营、合营企业之间发生投出

25、或出售资产投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，应当区分该资产是否构成业务，进行会计的交易，应当区分该资产是否构成业务，进行会计处理。处理。不构成业务不构成业务构成业务构成业务 （五）后续计量（五）后续计量权益法权益法1.1.联营、合营企业向投资方投出或出售业务的处理。联营、合营企业向投资方投出或出售业务的处理。投资方应当按照企业合并会计准则的规定进行会计处理，投资方应当按照企业合并会计准则的规定进行会计处理，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。2.2.投资方向联营、合营企业投出或出售业务，投资方因此投资方向联营、合营企业投出或出售业务

26、，投资方因此取得长期股权投资的会计处理。取得长期股权投资的会计处理。应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本和投出业务的账面价值之间的差资成本，初始投资成本和投出业务的账面价值之间的差额全部计入当期损益。额全部计入当期损益。（五）后续计量（五）后续计量核算方法的转换核算方法的转换1、追加投资等原因导致、追加投资等原因导致2、处置投资等原因导致处置投资等原因导致五、后续计量五、后续计量核算方法的转换核算方法的转换追加或处置权益性投资的相关会计处理追加或处置权益性投资的相关会计处理5%共同控制共同控制60%不具有控制、

27、共同控制或重大影响不具有控制、共同控制或重大影响的投资的投资重大影响重大影响联营企业联营企业20%金融工具确金融工具确认和计量认和计量权益法权益法成本法成本法合营企业合营企业子公司子公司控制控制五、后续计量五、后续计量核算方法的转换（核算方法的转换（6 6种组合）种组合）5%60%20%五、后续计量五、后续计量核算方法的转换（核算方法的转换（6 6种组合）种组合）5%60%20%金融工具模式金融工具模式权益法权益法金融工具模式金融工具模式成本法成本法权益法权益法成本法成本法权益法权益法金融工具模式金融工具模式成本法成本法金融工具模式金融工具模式成本法成本法权益法权益法（五）后续计量（五）后续计

28、量核算方法的转换核算方法的转换1、追加投资等原因导致核算方法转换、追加投资等原因导致核算方法转换 金融资产转为对联营、合营的投资：公允价值计金融资产转为对联营、合营的投资：公允价值计量转为权益法核算量转为权益法核算 金融资产转为对子公司的投资：公允价值计量转金融资产转为对子公司的投资：公允价值计量转为成本法核算为成本法核算 对联营、合营的投资转为对子公司的投资：由权对联营、合营的投资转为对子公司的投资：由权益法转为成本法核算益法转为成本法核算（五）后续计量（五）后续计量核算方法的转换核算方法的转换1、追加投资等原因导致核算方法转换、追加投资等原因导致核算方法转换第十四条第十四条 投资方因追加投

29、资等原因能够对被投资单投资方因追加投资等原因能够对被投资单位位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，的，应当按照应当按照企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认金融工具确认和计量和计量确定的原持有的股权投资的公允价值加上确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允

30、价值变动应当转入改计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益按权益法核算的当期损益。（五）后续计量（五）后续计量核算方法的转换核算方法的转换1、追加投资等原因导致核算方法转换、追加投资等原因导致核算方法转换投资方因追加投资等原因投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实能够对非同一控制下的被投资单位实施控制施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因的初始投资成

31、本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。理。购买日之前持有的股权投资按照购买日之前持有的股权投资按照企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，的有关规定进行会计处理的，原原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。算时转入当期损益。因追加

32、投资等原因导致的转换因追加投资等原因导致的转换变动原因变动原因个别财务报表个别财务报表CAS2.14合并财务报表合并财务报表CAS33.48初始投资成本初始投资成本损益损益/其他综合收益其他综合收益原股原股权权新增新增投资投资原股原股权权损益损益/其他综合收益其他综合收益5%20%金融工具模式金融工具模式权益法权益法公允公允价值价值新增新增投资投资成本成本原股权投资分类为可供出售原股权投资分类为可供出售金融资产；金融资产；公允价值与账面价值之间的公允价值与账面价值之间的差额，原计入差额，原计入其他综合收益其他综合收益的累计公允价值变动的累计公允价值变动当期损益当期损益N/A20%60%权益法权

33、益法成本法成本法（非同一控制下，解释（非同一控制下，解释公告第公告第4号）号）账面账面价值价值新增新增投资投资成本成本原股权因采用权益法核算而原股权因采用权益法核算而确认的确认的其他综合收益其他综合收益处置时处置时采用与被投资单位采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理同的基础进行会计处理以购以购买日买日的的公允公允价值价值重新重新计量计量公允价值与其公允价值与其账面价值的账面价值的差差额计入当期投额计入当期投资收益资收益原股权涉及权原股权涉及权益法核算的益法核算的其其他综合收益他综合收益转为当期收益转为当期收益5%60%金融工具模式金融工具模式成本

34、法成本法（非同一控制下，解释（非同一控制下，解释公告第公告第4号）号）账面账面价值价值新增新增投资投资成本成本原计入原计入其他综合收益其他综合收益的累计的累计公允价值变动公允价值变动改按成本法核算时转入当改按成本法核算时转入当期损益期损益（五）后续计量（五）后续计量核算方法的转换核算方法的转换2、处置投资等原因导致核算方法转换、处置投资等原因导致核算方法转换 对联营、合营的投资转为金融资产：权益法对联营、合营的投资转为金融资产：权益法核算转为公允价值计量核算转为公允价值计量 对子公司的投资转为对联营、合营的投资：对子公司的投资转为对联营、合营的投资：成本法核算转为权益法核算成本法核算转为权益法

35、核算 对子公司的投资转为金融资产：由成本法转对子公司的投资转为金融资产：由成本法转为公允价值计量为公允价值计量（五）后续计量（五）后续计量核算方法的转换核算方法的转换2、处置投资等原因导致核算方法转换、处置投资等原因导致核算方法转换第十五条第十五条 投资方因处置部分股权投资等原因投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按处置后的剩余股权应当改按企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量核算，其核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间在丧失共同控制

36、或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。（五）后续计量（五）后续计量核算方法的转换核算方法的转换2、处置投资等原因导致核算方法转换、处置投资等原因导致核算方法转换投资方因处置部分权益性投资等原因投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位丧失了对被投资单位的控制的的控制的，在编制个别财

37、务报表时，在编制个别财务报表时:处置后的剩余股权能够对被投资单位处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或实施共同控制或施加重大影响的施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。处置后的剩余股权处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的施加重大影响的，应当改按，应当改按企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理，其在的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面

38、价值间的差额计入当期丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。损益。（五）后续计量（五）后续计量持有待售的长期股权投资持有待售的长期股权投资第十六条第十六条 对联营企业或合营企业的权益性投资全部对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产的有关规定的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进行会计处理。资，应当采用权益法进行会计处理。因处置投资等原因导致的转换因处置投资等原因导致的

39、转换变动原因变动原因个别财务报表个别财务报表CAS2.15合并财务报表合并财务报表CAS33.50剩余股剩余股权权损益损益/其他综合收益其他综合收益剩余剩余股权股权损益损益/其他综合收益其他综合收益20%5%权益法权益法金融工具模式金融工具模式公允公允价值价值CAS22公允价值与其账面价值的公允价值与其账面价值的差额差额当期损益当期损益原股权投资因采用权益法原股权投资因采用权益法核算而确认的核算而确认的其他综合收其他综合收益益终止采用权益法核算终止采用权益法核算时时采用与被投资单位直接采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理的基础进行会计处理N/A60

40、%20%成本法成本法权益法权益法（解释公告第（解释公告第4号）号）追溯采追溯采用用权益法权益法N/A以丧以丧失控失控制日制日的的公公允价允价值值重新重新计量计量（处置股权取得的对价（处置股权取得的对价+剩剩余股权公允价值）余股权公允价值）-按原持按原持股比例计算应享有原有子公股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额续计算的净资产的份额当当期投资收益期投资收益与原子公司股权投资相关的与原子公司股权投资相关的其他综合收益其他综合收益在丧失控制在丧失控制权时权时转为当期投资收益转为当期投资收益60%5%成本法成本法金融工具模式金融工具模式（解释公告

41、第（解释公告第4号）号）公允公允价值价值CAS22丧失控制日的丧失控制日的公允价值与公允价值与其账面价值的其账面价值的差额差额当期当期损益损益（五）后续计量（五）后续计量持有待售的长期股权投资持有待售的长期股权投资已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资，不再符合持有待售资产分类条件的，应性投资，不再符合持有待售资产分类条件的，应当从被分类为持有待售资产之日起采用权益法进当从被分类为持有待售资产之日起采用权益法进行追溯调整。分类为持有待售期间的财务报表应行追溯调整。分类为持有待售期间的财务报表应当作相应调整。当作相应调整。（五）后续计量（五

42、）后续计量长期股权投资的处置长期股权投资的处置第十七条第十七条 处置长期股权投资，其账面价值与实际取处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。采用权益得价款之间的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。处理。原原2 2号准则规定：处置采用权益法核算的长期股权投号准则规定：处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入转原记入“资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积”科目的金额，科目的金额，转入转入“投资收益投资收益”。三、衔接规定三、衔接规定第十九条第十九条 在本准则施行日之前已经执行企业会计在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，追准则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。溯调整不切实可行的除外。谢谢大家！