中级财务会计第1章.ppt

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1、很高兴与同学们一起探讨中级财务会计！很高兴与同学们一起探讨中级财务会计！举一例题 应付票据，到期无法支付，如何做账？票据分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；商业承兑汇票：银行承兑汇票：借：应付票据 借：应付票据 贷：应付账款 贷：短期借款中级财务会计特征：一、以企业外部的报表使用者作为直接的服务对象一、以企业外部的报表使用者作为直接的服务对象 二、有一套约定俗成的会计程序和方法二、有一套约定俗成的会计程序和方法 三、有一套系统的规范体系三、有一套系统的规范体系 会计准则是从技术方面对企业会计核算和财务报表编著的原则、程序和方法所作的规范。包括基本准则和具体准则两个层次。第一节 会计目标、会计核算基

2、本前提与会计基础一、财务报告目标一、财务报告目标 通常认为财务报告目标有受托责任观和决策有用观两种。在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。二、会计核算基本前提 （一）会计主体（一）会计主体 指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、

3、计量和报告的会计确认、计量和报告的空间范围。空间范围。所有的法律主体（法人）可以作为一个会计主体，所有的法律主体（法人）可以作为一个会计主体，但会计主体不一定都具有法人资格（法律主体）。但会计主体不一定都具有法人资格（法律主体）。例如：一个车间是会计主体，但不是法律主体。例如：一个车间是会计主体，但不是法律主体。会计主体前提解决并确定了（会计主体前提解决并确定了（）。）。A、会计核算的空间范围、会计核算的空间范围 B、会计核算的时间范围、会计核算的时间范围 C、会计为谁记账的问题、会计为谁记账的问题 D、会计核算的计量问题、会计核算的计量问题确定会计核算工作的空间范围的会计基本假设是（确定会计

4、核算工作的空间范围的会计基本假设是（）。）。A、会计主体、会计主体 B、持续经营、持续经营 C、会计分期、会计分期 D、货币计量、货币计量关于会计主体与法律主体的说法中，正确的是（关于会计主体与法律主体的说法中，正确的是（）。）。A、会计主体必然是法律主体，而法律主体也必然是会计主、会计主体必然是法律主体，而法律主体也必然是会计主体体B、法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律、法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体主体C、会计主体与法律主体毫无关系、会计主体与法律主体毫无关系D、ABC均不对均不对二、持续经营 是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续下去

5、，不会停业，也不会大规模削减业务。规定：企业会计确认，计量和报告应当以持续经营为前提。（三）会计分期 是指将一个会计主体持续经营的生产经营活是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个连续的、长短相同的期间，以便动划分为一个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。分期结算账目和编制财务会计报告。它是持续经营假设的补充。它是持续经营假设的补充。（四）货币计量 会计核算以人民币为记账本位币，在有多种货币存在的会计核算以人民币为记账本位币，在有多种货币存在的条件下，要将有关外币用某种汇率折算为记账本位币，但条件下，要将有关外币用某种汇率折算为记账本位币，但以外币收支的经济主

6、体，也可选定某种外币作为记账本位以外币收支的经济主体，也可选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报告应当折算为人民币核算。币，但编制的会计报告应当折算为人民币核算。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。折算为人民币。例：例：我国所有企业的会计核算都必须以人民币作为记我国所有企业的会计核算都必须以人民币作为记账本位币。（账本位币。（）二、会计基础 会计基础分为会计基础分为权责发生制权责发生制和和收付实现制收付实现制。（一）权责发生制（一）权责发生制 凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费凡当期已经实现的收入和已经

7、发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入或费用，用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入或费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。我国企业会计准则我国企业会计准则要求企业采用权责发生制进行要求企业采用权责发生制进行会计核算。会计核算。（二）收付实现制 以款项的实收实付为标准以款项的实收实付为标准确定本期收入和支确定本期收入和支出的一种制度，凡是在当期实收实付的金额，都出的一种制度，凡是在当期实收实付的金额，都作为当期的收入和

8、费用处理。作为当期的收入和费用处理。目前，我国的目前，我国的行政单位会计行政单位会计主要采用收付实现主要采用收付实现制，制，事业单位事业单位会计除经营业务可以采用权责发生会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。制以外，其他大部分业务采用收付实现制。按照权责发生制的要求，下列收入或费用应归属于本期按照权责发生制的要求，下列收入或费用应归属于本期的是（的是（）。）。A、尚未收款的本期销售产品的收入、尚未收款的本期销售产品的收入 B、预付明年的保、预付明年的保险费险费C、本期收回的上月销售产品的货款、本期收回的上月销售产品的货款 D、尚未付款的本、尚未付款的本月借款利息月

9、借款利息 收付实现制核算手续简单，但强调财务状况的切实性，收付实现制核算手续简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺乏可比性，所以它主要适用于（不同时期缺乏可比性，所以它主要适用于（）。）。A、行政单位、行政单位 B、有限责任公司、有限责任公司 C、事业单位、事业单位 D、股份有限公司、股份有限公司PS*本期与非本期：本期（本月、当期、当月）本期与非本期：本期（本月、当期、当月）PS*权责发权责发生制和收付生制和收付实现实现制制：权责发权责发生制生制 收付收付实现实现制制 归归属于本期属于本期 实实收收实实付付 收到收到上月上月货货款款10000元元 10000赊销货赊销货物物5000 500

10、0现销现销商品商品9000 9000 90007月，支付第月，支付第3季度房租季度房租900 300 900 1.2 会计信息质量要求与会计计量会计信息质量要求与会计计量会计信息质量要求主要包括客观性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。一、客观性一、客观性 要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或

11、者预测。三、可理解性三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。四、可比性四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，主要包括两层含义：(一)同一企业不同时期可比 (二)不同企业相同会计期间可比五、实质重于形式五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或者事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。六、重要性六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业的财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性

12、七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。例如，要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。八、及时性八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。会计信息质量要求中，要求企业前后期间提供相互可比的会计信息的是（

13、）A.可比性 B.明晰性C.及时性 D.客观性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。这体现的是（）。A及时性 B相关性 C谨慎性 D重要性会计计量(一一)历史成本历史成本 历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。(二二)重置成本重置成本 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。(三三)可变现净值可变现净值 可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。(四四)现值现值 是指对未来现金流量以恰当的折现

14、率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。(五五)公允价值公允价值 是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。会计计量属性的应用原则 一般采用历史成本，在可靠计量的前提下可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量。会计要素及其确认 一、会计要素的确认一、会计要素的确认 会计要素是对会计对象进行的基本分类。会计要素是对会计对象进行的基本分类。六大会计要素：六大会计要素：资产、负债、所有者权益、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。收入、费用、利润。会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核

15、算对象的具体化。（象的具体化。（）（一）资产 1、资产的定义、资产的定义 是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。给企业带来经济利益的资源。主要特征：主要特征：（1）最重要的特征最重要的特征是预期会给企业是预期会给企业带来经济利益带来经济利益。例如，企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程例如，企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为企业所获得的制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为企业所获得的经

16、济利益。经济利益。（2）资产应当）资产应当由企业拥有或者控制由企业拥有或者控制 具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制有权，但该资源能被企业所控制 融资租入固定资产，按照实质重于形式原则的要求，将其作为企业资产予融资租入固定资产，按照实质重于形式原则的要求，将其作为企业资产予以确认。以确认。（3）资产是由于过去的交易或事项所形成）资产是由于过去的交易或事项所形成 已经发生的固定资产购买交易会形成企业的资产，而计划中的固定资产已经发生的固定资产购买交易会形成企业的资产，而计划中的固定资产

17、购买交易则不应确认为企业的资产。购买交易则不应确认为企业的资产。资产的确认条件 除了符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：根据资产定义，下列事项中不属于资产特征的是（）A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去交易或事项形成的D.资产是投资者投入的2.负债 是指企业是指企业过去的交易或者事项形成过去的交易或者事项形成的、预的、预期会导致期会导致经济利益流出企业经济利益流出企业的现时义务。的现时义务。特征：特征：1、企业承担的现时义务、企业承担的现时义务 未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务

18、，不应当确认为负债。时义务，不应当确认为负债。2.负债预期会导致经济利益流出企业负债预期会导致经济利益流出企业 3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。债。负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：三、所有者权益的定义及其确认条件

19、三、所有者权益的定义及其确认条件 所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润等构成。所有者权益的确认条件 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件；当该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就可以确定。（四）收入（四）收入 是企业在日常活动中形成的

20、、会导致所有者是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的总流入。分为：分为：主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入和其他业务收入。特征特征：1.收入是企业在日常活动中形成的2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入3.收入会导致所有者权益的增加 例如，企业向银行借入款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务。确认条件确认条件 收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的

21、增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。五、费用的定义及其确认条件五、费用的定义及其确认条件费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几方面的特征：1.费用是企业在日常活动中形成的 企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出3.费用会导致所有者权益的减少 与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。费用的确认条件 费用的确认至少应

22、当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。六、利润的定义及其确认条件六、利润的定义及其确认条件(一)利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。因此，利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。(二)利润的来源构成 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。(三)利润的确认条件 利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。反映企业经营成果的会计要素包括（）A.收入B.费用C.资产 D.利润