中级会计学第8章-无形资产及其他长期资产.ppt

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1、河河北北经经贸贸大大学学会会计计学学院院INTANGIBLE ASSETSChapter 8无形资产及无形资产及其他长期资产其他长期资产8 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方法；掌握无形资产减值的会计处理；理解商誉的性质。法；掌握无形资产减值的会计处理；理解商誉的性质。学习目的与要求学习目的与要求 6 无形资产及其

2、他长期资产无形资产及其他长期资产重点重点无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。入账价值的确认）无形资产期末计价的核算。难点难点无形资产减值的计算与确定。无形资产减值的计算与确定。教学重点与难点教学重点与难点一、无形资产的含义及特征第一节 无形资产概述企业会计准则第6号无形资产无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。国际会计准则第38号无形资产无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位，或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。相同点不同点二者都强调无二者都强

3、调无形资产没有实形资产没有实物形态和可辨物形态和可辨认性的特点认性的特点国际会计准则国际会计准则强调了企业持强调了企业持有该项资产的有该项资产的目的目的我国的会计准我国的会计准则却没有做详则却没有做详细的表述细的表述根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产具体包括的内容有国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利由政府机构授权企业间依照签订的合同作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图

4、案的权利国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍商誉具有不可辨认的特点，因此国际会计准则也是将商誉排除在无形资产之外。这一点与我国企业会计准则的规定是相同的。无形资产具有的特征：（1）没有实物形态。（2）将在较长时期内为企业提供经济利益。（3）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。（4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。二、无形资产的分类按无形资产取得的来源不同分类外购的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产企业合并

5、取得的无形资产债务重组取得的无形资产以非货币性资产交换取得的无形资产政府补助取得的无形资产按无形资产的使用寿命是否有期限有期限无形资产无期限无形资产影响初始计量影响摊销二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？（一）外购无形资产（一）外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资

6、产达到预定用途所发生的其他支出。直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（一）外购无形资产的成本（一）外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书差额，除按照本

7、书“借款费用借款费用”的有关规的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。【例8.1】A公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计1 000 000元，以银行存款支付。A公司应作如下会计处理：借：无形资产非专利技术 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000【例题【例题1 1】某】某A A上市公司上市公司20062006年年1 1月月8 8日，日，从从B B公司购买一项商标权，由于公司购买一项商标权，由于A A公司公司资金周转比较紧张，经与资金周转比较紧张，经与B B

8、公司协议采公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计该项商标权总计20000002000000元，每年末付元，每年末付款款10000001000000元，两年付清。假定银行同元，两年付清。假定银行同期贷款利率为期贷款利率为6%6%，2 2年期年金现值系数年期年金现值系数为为1.83341.8334。假定未确认融资费用采用。假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。有关会计处理如下：实际利率法摊销。有关会计处理如下：无形资产现值无形资产现值=10000001.8334=1833400=10000001.8334=1833400元元未确认融资费用未确认

9、融资费用=2000000-1833400=2000000-1833400=166600166600元元第一年应确认的融资费用第一年应确认的融资费用=18334006%=11000418334006%=110004元元第二年应确认的融资费用第二年应确认的融资费用=166600-=166600-110004=56596110004=56596元元 借：无形资产借：无形资产商标权商标权 1833400 1833400 未确认融资费用未确认融资费用 166600 166600 贷：长期应付款贷：长期应付款 2000000 2000000第一年底付款时：第一年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款100

10、0000贷：银行存款贷：银行存款1000000借：财务费用借：财务费用110004贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用110004第二年底付款时：第二年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款 1000000 1000000 贷：银行存款贷：银行存款 1000000 1000000 借：财务费用借：财务费用 56596 56596 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 56596 56596（二）自行开发无形资产二）自行开发无形资产自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。于前期已经费用化的支出不再调整。6

11、 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化（二）投资者投入无形资产的成本，（二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。的除外。（三）非货币性资产交换、债务重组（三）非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的无形资产的成本，和政府补助取得的无形资产的成本，应当分

12、别按照本书应当分别按照本书“非货币性资产交非货币性资产交换换”、“债务重组债务重组”、“政府补助政府补助”的有关规定确定。的有关规定确定。（四）土地使用权的处理（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：折旧。但下列情况除外：1 1房地产开发企业取得的土地使用权房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相用于建造对外出售的房

13、屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。屋建筑物成本。2 2企业外购房屋建筑物所支付的价款企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房值时，应将其账面价值转为投资性房地产。地产。企业取得的土地使用权应作为无形企业取得的土地使用权应作为无

14、形资产核算，一般情况下，当土地使资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。提取折旧。第二节第二节 内部研究开发费用的确认和计内部研究开发费用的确认和计量量一、研究阶段和开发阶段的划分一、研究阶段和开发阶段的划分研究开发项目区分为研究阶段与开发研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发

15、的实阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。际情况加以判断。（一）研究阶段（一）研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。知识而进行的独创性的有计划调查。研研究阶段是探索性的，为进一步开发活动究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发

16、生时计入当期损益（管理费用）。应当于发生时计入当期损益（管理费用）。（二）开发阶段（二）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。本条件。二、开发阶段有关支出资本化的条件二、

17、开发阶段有关支出资本化的条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。或出售在技术上具有可行性。（二）具有完成该无形资产并使用或出（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。售的意图。（三）无形资产产生经济利益的方式。（三）无形资产产生经济利益的方式。（四）有足够的技术、财务资源和（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出

18、售该无的开发，并有能力使用或出售该无形资产。形资产。（五）归属于该无形资产开发阶段（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。的支出能够可靠地计量。三、内部开发的无形资产的计量三、内部开发的无形资产的计量内部研发形成的无形资产成本，由可直接内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。出构成。内部开发无形资产的成本仅包括在满足资内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出

19、总和，对于同一项无形资产前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。用化计入当期损益的支出不再进行调整。四、内部研究开发费用的会计处理四、内部研究开发费用的会计处理增加了增加了“研发支出研发支出”科目，类似固定资产科目，类似固定资产中中“在建工程在建工程”科目。科目。“研发支出研发支出”计入计入资产负债表中开发支出项目。资产负债表中开发支出项目。企业发生的研发支出，通过企业发生的研发支出，通过“研发支出研发支出”科目归集。科目归集。（一）企业研究阶段的支出全部费用化，（一）企业研究阶段的支出全部

20、费用化，计入当期损益（管理费用）；计入当期损益（管理费用）；（二）开发阶段的支出符合条件的才能资（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。费用）。内内部部研研究究开开发发费费用用的的确确认认和和计量计量研研 究究 阶阶段段开发阶段开发阶段费用化费用化满满足足资资本本化化条条件件（同同时时满足满足5 5个条件个条件不不 满满 足足 资资本化条件本化条件费用化费用化资本化资本化企业自行开发无形资产发生的研发支出，原材料原材料银行存款银行存款应付职工薪酬应

21、付职工薪酬研发支出研发支出资本化支出资本化支出满足资本化条件的无形资产无形资产管理费用管理费用研究开发项目达到预定用途期末研发支出研发支出费用化支出费用化支出不满足资本化条件的期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。【例例8.2】2007年1月，某公司开始自行研制一项新技术，在研制过程中共发生材料费用20 000元，人工费用30 000元，其他费用5 000元，共计55 000元。其中，符合资本化条件的支出30 000元。2007年1月底，该项技术已经达到预定使用用途。该公司的账务处理如下：（1）发生研发支出时借：研发支出资本化支出 30 000 费用化支出 25

22、 000 贷：原材料 20 000 应付职工薪酬 30 000 银行存款 5 000（2）2007年1月底，无形资产达到预定用途时借：无形资产 30 000 贷：研发支出资本化支出 30 000同时，期末将费用化支出转入管理费用借：管理费用 25 000 贷：研发支出费用化支出 25 000【例题【例题2 2】关于企业内部研究开发项目的支】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（出，下列说法中错误的是（）。）。A A企业内部研究开发项目的支出，应当企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出 B B企业内部研究开发项目研究阶段的支企业

23、内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益出，应当于发生时计入当期损益 C C企业内部研究开发项目开发阶段的支企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产出，应确认为无形资产 D D企业内部研究开发项目开发阶段的支企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用费用 【答案】【答案】C C第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则一、无形资产后续计量的原则（一）估计无形资产的使用寿命（一）估计无形资产的使用寿命 企业应当于取得无形资产时分析判断企业应当于取得无形资产时分析判断其使

24、用寿命。无形资产的使用寿命为有限其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。形资产。（二）无形资产使用寿命的确定（二）无形资产使用寿命的确定1 1企业持有的无形资产，通常来源于合同企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限

25、。或法律规定有明确的使用年限。2 2合同或法律没有规定使用寿命的，企业合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。产能为企业带来经济利益的期限。经过上述方法仍无法合理确定无形资产为经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产。（三）无形资产使用寿命的复核（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法命有

26、限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。理。二、使用寿命有限的无形资产二

27、、使用寿命有限的无形资产（一）摊销期和摊销方法（一）摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。实现方式的，应当采用直线法摊销。（二）残值的确定（二）残值的确定使用寿命有限的无形资产，其残值应使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（当视

28、为零，但下列情况除外：（1 1）有）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（时购买该无形资产；（2 2）可以根据活）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。存在。（三）使用寿命有限的无形资产摊销（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的

29、产品或其他资产实现的，其所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。摊销金额应当计入相关资产的成本。管理费用管理费用其他业务成本其他业务成本累计摊销累计摊销本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。三、使用寿命不确定的无形资产三、使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断，无法合对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，形资产，在持有期间内不需要摊销

30、，但需要至少于每一会计期末进行减值但需要至少于每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记测试。发生减值时，借记“资产减值资产减值损失损失”科目，贷记科目，贷记“无形资产减值准无形资产减值准备备”科目。科目。无无形形资资产产后后续续计量计量使使用用寿寿命命有有限限的的无无形形资资产产（1 1）摊摊销销期期和和摊摊销销方方法法：经经济济利利益益的的预预期期实实现现方方式式，不一定是直线法。不一定是直线法。（2 2）残值的确定：可能有）残值的确定：可能有残值。残值。（3）摊销时：计入当期损）摊销时：计入当期损益或相关资产的成本。益或相关资产的成本。（4）减值：计入资产减值）减值：计入资产减值损失损失

31、使使用用寿寿命命不不确确定定的的无无形形资产资产不不摊摊销销。期期末末进进行行减减值值测测试，计提减值准备试，计提减值准备【例题【例题3 3】关于无形资产的后续计量，下列】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（说法中正确的是（）。）。A A使用寿命不确定的无形资产应该按使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销系统合理的方法摊销 B B使用寿命不确定的无形资产，其应使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按摊销金额应按1010年摊销年摊销 C C企业无形资产摊销方法，应当反映企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式

32、现方式 D D无形资产的摊销方法只有直线法无形资产的摊销方法只有直线法 【答案】【答案】C C【例题【例题4 4】丙公司为上市公司，】丙公司为上市公司，20012001年月年月日，丙公司以银行存款日，丙公司以银行存款60006000万元购入一万元购入一项无形资产。项无形资产。20022002年和年和20032003年末，丙公司年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为预计该项无形资产的可收回金额分别为40004000万元和万元和35563556万元。该项无形资产的预万元。该项无形资产的预计使用年限为计使用年限为1010年，按月摊销。丙公司于年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备

33、；计提减每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于考虑其他因素，丙公司该项无形资产于20042004年年7 7月日的账面净值为（月日的账面净值为（）万元。）万元。A A3302 B3302 B4050 C4050 C3950 D3950 D40464046【答案】【答案】B B【解析】【解析】2002 2002年年1212月月3131日无形资产账面净日无形资产账面净值值=6000-6000102=4800=6000-6000102=4800元，可收回金元，可收回金额为额为40004000万元，账

34、面价值为万元，账面价值为40004000万元；万元；20032003年年1212月月3131日无形资产账面净值日无形资产账面净值=4800-=4800-40008=430040008=4300万元，万元，20032003年年1212月月3131日计提日计提减值准备前的账面价值减值准备前的账面价值=4000-=4000-40008=350040008=3500万元，可收回金额为万元，可收回金额为35563556万万元，因无形资产的减值准备不能转回，所元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为以账面价值为35003500万元；万元；20042004年年7 7月日无月日无形资产账面净值形资产账

35、面净值=4300-350072=4050=4300-350072=4050万万元。元。6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产使用寿命使用寿命有限的有限的无形资产无形资产摊销摊销使用寿命估计使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间摊销期间自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式反映无形资产价值实现方式摊销金额摊销金额成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值账务处理账务处理摊销金额计入当期损益：摊销金额计入当期损益：借：管理费用借：管理费用 贷：无形资产贷：无形资产使用寿命不确定的无形资产

36、使用寿命不确定的无形资产不摊销不摊销复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。使用寿命进行复核。四、无形资产摊销四、无形资产摊销第三节第三节 无形资产的处置无形资产的处置 一、无形资产的出售一、无形资产的出售企业出售无形资产，应当将取得的价企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入款与该

37、无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。当期损益（营业外收入或营业外支出）。二、无形资产的出租二、无形资产的出租 取得的收入通过取得的收入通过“其他业务收入其他业务收入”科目核算，发生的支出通过科目核算，发生的支出通过“其他业其他业务成本务成本”科目核算。科目核算。三、无形资产的报废三、无形资产的报废无形资产预期不能为企业带来经济利无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。（营业外支出）。【例题【例题5 5】甲股份有限公司】甲股份有限公司2

38、0072007年至年至20132013年无形资年无形资产业务有关的资料如下：产业务有关的资料如下：（1 1）20072007年年1212月月1 1日，以银行存款日，以银行存款300300万元购入一万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为预计使用年限为1010年。年。（2 2）20112011年年1212月月3131日，预计该无形资产的可收回日，预计该无形资产的可收回金额为金额为142142万元。该无形资产发生减值后，原预计万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。使用年限不变。（3 3）20122012年年1212月月3

39、131日，预计该无形资产的可收回日，预计该无形资产的可收回金额为金额为129.8129.8万元，调整该无形资产减值准备后，万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。原预计使用年限不变。（4 4）20132013年年4 4月月1 1日。将该无形资产对外出售，取日。将该无形资产对外出售，取得价款得价款130130万元并收存银行（不考虑相关税费）。万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：要求：（1 1）编制购入该无形资产的会计分录。）编制购入该无形资产的会计分录。（2 2）计算）计算20112011年年1212月月3131日该无形资产的账面净值。日该无形资产的账面净值。（3 3）编制）编制

40、20112011年年1212月月3131日该无形资产计提减值准备的会日该无形资产计提减值准备的会计分录。计分录。（4 4）计算）计算20122012年年1212月月3131日该无形资产的账面净值。日该无形资产的账面净值。（5 5）编制）编制20122012年年1212月月3131日调整该无形资产减值准备的会日调整该无形资产减值准备的会计分录。计分录。（6 6）计算）计算20132013年年3 3月月3131日该无形资产的账面净值。日该无形资产的账面净值。（7 7）计算该无形资产出售形成的净损益。）计算该无形资产出售形成的净损益。（8 8）编制该无形资产出售的会计分录。）编制该无形资产出售的会计

41、分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）【答案】【答案】（1 1）编制购入该无形资产的会计分录）编制购入该无形资产的会计分录借：无形资产借：无形资产 300 300 贷：银行存款贷：银行存款 300300 （2 2）计算）计算20112011年年1212月月3131日该无形资产的账面日该无形资产的账面净值净值账面净值账面净值=300-300/101/12-=300-300/101/12-300/104=177.5300/104=177.5万元万元 (3)(3)编制编制20112011年年1212月月3131日对该无形资产计提减日对该无形资产计提减值准备的会计分录值准备

42、的会计分录借借:资产减值损失资产减值损失 35.5 35.5（177.5-142177.5-142）贷贷:无形资产减值准备无形资产减值准备 35.5 35.5(4)(4)计算计算20122012年该无形资产的账面净值年该无形资产的账面净值该无形资产的摊销额该无形资产的摊销额=142/(125+11)12=24=142/(125+11)12=24万元万元 20122012年年1212月月3131日该无形资产的账面净值日该无形资产的账面净值=177.5-24=153.5=177.5-24=153.5万元万元 (5)(5)编制编制20122012年年1212月月3131日调整该无形资产减日调整该无形

43、资产减值准备的会计分录值准备的会计分录20122012年年1212月月3131日无形资产的账面价值日无形资产的账面价值=142-=142-24=11824=118万元，无形资产的预计可收回金额万元，无形资产的预计可收回金额为为129.8129.8万元，按新准则规定，无形资产减万元，按新准则规定，无形资产减值准备不能转回。值准备不能转回。(6)(6)计算计算20132013年年3 3月月3131日该无形资产的日该无形资产的账面净值账面净值20132013年年1 1月至月至3 3月月,该无形资产的摊销额该无形资产的摊销额=118/(124+11)3=6=118/(124+11)3=6万元万元 20

44、132013年年3 3月月3131日该无形资产的账面净值日该无形资产的账面净值=153.5-6=147.5=153.5-6=147.5万元万元 (7)(7)计算该无形资产出售形成的净损益计算该无形资产出售形成的净损益该无形资产出售净损益该无形资产出售净损益=130-(118-=130-(118-6)=186)=18万元万元 (8)(8)编制该无形资产出售的会计分录编制该无形资产出售的会计分录至无形资产出售时累计摊销金额至无形资产出售时累计摊销金额=300/101/12+300/104+24+6=152.=300/101/12+300/104+24+6=152.5 5万元万元 借借:银行存款银行

45、存款 130 130 无形资产减值准备无形资产减值准备 35.5 35.5 累计摊销累计摊销 152.5 152.5 贷贷:无形资产无形资产 300 300 营业外收入营业外收入 18 18 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产五、无形资产减值五、无形资产减值无形资产可收回金额低于其账面价值无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断减值迹象的判断在资产负债表日：在资产负债表日：判断无形资产是否发生减值？判断无形资产是否发生减值？判断标准是什么？判断标准是什么？可收回金额的估计可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者：（1）公允价值减去处置费用后

46、的净额）公允价值减去处置费用后的净额（2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理减值的账务处理可收回可收回金额金额账面价值：账面价值：不需减值不需减值可收回金额可收回金额账面价值：账面价值：将账面价值减至可收回金额将账面价值减至可收回金额 借：营业外支出借：营业外支出（两者间的差额）（两者间的差额）贷：无形资产贷：无形资产减值损失一经确认，不得转回减值损失一经确认，不得转回六、其他长期资产六、其他长期资产 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长期投资的其他长期资产，

47、主要包括长期待摊费用、冻结期投资的其他长期资产，主要包括长期待摊费用、冻结资产和特准储备物资等。资产和特准储备物资等。定义定义一、长期待摊费用一、长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。租入固定资产发生的改良支出等。对企业发生的长期待摊费用对企业发生的长期待摊费用借借:长期待摊费用长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料摊销长期待摊费用时摊销长期待摊费用时借：管理费用借：管理费用 销

48、售费用销售费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产二、其他非流动资产二、其他非流动资产其他非流动资产是指除流动资产、长期资产、固其他非流动资产是指除流动资产、长期资产、固定资产和长期待摊费用以外的各项资产，主要包定资产和长期待摊费用以外的各项资产，主要包括特种储备物资、银行冻结物资和诉讼中的财产括特种储备物资、银行冻结物资和诉讼中的财产等。等。特种储备物资，银行冻结存款、冻结物资和诉讼特种储备物资，银行冻结存款、冻结物资和诉讼中的财产等其他资产经济业务，企业很少发生，中的财产等其他资产经济业务，企业很少发生，我国会计制度中没有指定账户名称，企业在

49、形成我国会计制度中没有指定账户名称，企业在形成其他资产时，可根据内容自行设置会计账户进行其他资产时，可根据内容自行设置会计账户进行核算。核算。6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产七、无形资产和其他长期资产在财务报告中的列示七、无形资产和其他长期资产在财务报告中的列示在资产负债表中，无形资产和其他长期资产按账面价值列示。在资产负债表中，无形资产和其他长期资产按账面价值列示。6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产 6 无形资产及其他长期资产无形资产及其他长期资产本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产企业会计准则第企业会计准则第22号号企业合并企业合并国际会计准则国际会计准则IAS38无形资产无形资产IFRS3企业合并企业合并