《企业内部控制基本规范》.ppt
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1、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范讲座讲座讲座讲座财政部会计司财政部会计司 米传军米传军20082008年年1111月月1 1日日E-mail:Tel:010-68552550(O)页数 2页数 2目录目录123企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的贯彻实施的贯彻实施46企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的主要内容的主要内容内部控制的概念及历史演变过程内部控制的概念及历史演变过程企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 3页数 31.1.企业健康发展迫切呼唤加强内部控制。企业健康发展迫切呼唤加强内部控制。近年来,通
2、过联合重组、合并兼并、主辅分离等行之近年来,通过联合重组、合并兼并、主辅分离等行之有效的改革措施,我国大中型企业的整体素质、运行质量、有效的改革措施,我国大中型企业的整体素质、运行质量、创新能力和国际竞争力有了大幅度提升。但同时各种潜在创新能力和国际竞争力有了大幅度提升。但同时各种潜在的风险也日益显现,因内部控制缺失或失效引发的巨额资的风险也日益显现,因内部控制缺失或失效引发的巨额资产损失、财务舞弊、会计造假、经营失败、破产倒闭等案产损失、财务舞弊、会计造假、经营失败、破产倒闭等案例时有发生。例时有发生。事事实实证证明明,在在我我国国经经济济快快速速增增长长的的背背景景下下,内内部部控控制制尽
3、尽管管不不是是万万能能的的,但但没没有有内内部部控控制制是是万万万万不不能能的的。只只有有建建立立和和实实施施科科学学的的内内控控体体系系,才才能能提提升升风风险险防防范范能能力力,实实现现企业可持续发展战略。企业可持续发展战略。一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景(一)制定企业内部控制规范的必要性(一)制定企业内部控制规范的必要性 页数 4页数 42.2.国际资本市场大力强化内部控制。国际资本市场大力强化内部控制。安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生,安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生,严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序。研究严重冲击了美国乃至
4、国际资本市场的正常秩序。研究结果表明,内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并结果表明,内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。为此,许多国家通过立法强化企业内部控制,内部控为此,许多国家通过立法强化企业内部控制,内部控制日益成为企业进入资本市场的制日益成为企业进入资本市场的“入门证入门证”和和“通行通行证证”,我国境外上市企业纷纷花巨资聘请海外机构设,我国境外上市企业纷纷花巨资聘请海外机构设计内部控制制度,以适应上市地的监管要求。贯彻中计内部控制制度,以适应上市地的监管要求。贯彻中央央“走出去走出去”战略,促
5、进我国企业进入国际市场、参战略,促进我国企业进入国际市场、参与国际竞争,必须建立与实施严格的内部控制体系与国际竞争,必须建立与实施严格的内部控制体系。一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 5页数 53.3.公公司司治治理理与与内内部部控控制制是是当当今今世世界界企企业业发发展展永永恒恒的的主主题题,世界各国都在为此积极探索,作出应有的贡献。世界各国都在为此积极探索,作出应有的贡献。美国美国:2002:2002年年萨班斯萨班斯-奥克斯利法案奥克斯利法案,其中,其中302302、404404条款中对强化企业内部控制提出了严格要求。条款中对强化企业内部控制提出了严
6、格要求。科索科索COSOCOSO委员会委员会19921992年发布了内部控制年发布了内部控制整合框架,整合框架,20042004年发布企业风险管理年发布企业风险管理整合框架。整合框架。英国英国:英格兰与威尔士特许会计师协会发布了英格兰与威尔士特许会计师协会发布了内部控内部控制制关于关于“联合规则联合规则”的董事指南的董事指南。一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 6页数 6法国法国:商法和金融证券法对公司财务报告内部控制程序作商法和金融证券法对公司财务报告内部控制程序作出规定,金融市场管理局制定了出规定,金融市场管理局制定了内部控制条例内部控制条例参考框参考
7、框架架。日本:日本:20062006年年6 6月颁布了月颁布了金融机构与交易法金融机构与交易法,金融服务,金融服务局发布了局发布了财务报告内部控制评估与审计准则财务报告内部控制评估与审计准则和和评估与评估与审计财务报告内部控制的应用准则审计财务报告内部控制的应用准则。中国:由财政部等五个主要政府监管部门以法规形式联合发中国:由财政部等五个主要政府监管部门以法规形式联合发布基本规范。布基本规范。一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 7页数 7美国安然、世通、施乐、默克美国安然、世通、施乐、默克制药等一批大公司会计丑闻接制药等一批大公司会计丑闻接连曝光,诚信危机
8、震撼着美国连曝光,诚信危机震撼着美国及国际社会,为了提高民众对及国际社会,为了提高民众对美国金融市场和政府经济政策美国金融市场和政府经济政策的信心的信心。20012001年年底年年底20022002年年7 7月月3030日日美国总统布什签署了美国总统布什签署了萨班斯萨班斯-奥克斯利法案奥克斯利法案。连续的会计丑闻是连续的会计丑闻是萨班斯萨班斯-奥克斯利法案奥克斯利法案出台的直接原因出台的直接原因萨班斯班斯-奥克斯利法案奥克斯利法案一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 8页数 8一、首席执行官或财务总监签署年度报告以确认其实施和维护内部控制框架和财务报告的责任
9、,并对其效果进行评估。二、外部审计师通过对控制文档记录和控制效果的测试,对管理层报告发表意见。公司管理层和外部审计师公司管理层和外部审计师发表意见发表意见404条款条款简介介一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 9页数 9发表对财务报表的审计意见;发表对影响财务报告的有关内部控制的有效性的审计意见。对管理层的对财务报告的有关内部控制的评估发表意见404条款条款对公司的影响公司的影响:作作为美国上市公司,公司在披露年度美国上市公司,公司在披露年度报告告时,应持有以下声明持有以下声明声明已建立并运行了内控体系并承担责任;声明评估证明内控有效。声明评估内控的框架首
10、席执行官和财务官审计师一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 10页数 101 1、20042004年底和年底和20052005年年6 6月,国务院领导同志连续就强化企月,国务院领导同志连续就强化企业内部控制问题作出重要批示,明确要求业内部控制问题作出重要批示,明确要求“由财政部牵头,由财政部牵头,联合证监会及国资委,积极研究制定一套完整公认的企业联合证监会及国资委,积极研究制定一套完整公认的企业内部控制指引内部控制指引”。20052005年年7 7月,财政部会计司,中国证监会会计部、上市部月,财政部会计司,中国证监会会计部、上市部和国资委企业改革局等召开联席
11、会议,研究贯彻落实国务和国资委企业改革局等召开联席会议,研究贯彻落实国务院领导批示精神、加快推进企业内部控制制度建设相关事院领导批示精神、加快推进企业内部控制制度建设相关事宜。宜。一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景(二)(二)企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的制定过程的制定过程 页数 11页数 112 2、20062006年年7 7月月1515日,根据国务院领导的有关批示,财政部、日,根据国务院领导的有关批示,财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会等部门联合发国资委、证监会、审计署、银监会、保监会等部门联合发起成立企业内部控制标准委员会,下设起
12、成立企业内部控制标准委员会,下设8 8个咨询专家组,个咨询专家组,开始研究制定一套具有统一性、公认性和科学性的企业内开始研究制定一套具有统一性、公认性和科学性的企业内部控制规范。部控制规范。(20082008年年8 8月,为更广泛地吸收社会各界精英人才加月,为更广泛地吸收社会各界精英人才加入企业内部控制规范制定工作,财政部开始对第一届企业入企业内部控制规范制定工作,财政部开始对第一届企业内部控制标准委员会委员和咨询专家进行调整。)内部控制标准委员会委员和咨询专家进行调整。)一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 12页数 12八个咨询专家组:八个咨询专家组:内
13、部控制基础理论咨询专家组内部控制基础理论咨询专家组国有及国有控股企业内部控制标准咨询专家组国有及国有控股企业内部控制标准咨询专家组上市公司内部控制标准咨询专家组上市公司内部控制标准咨询专家组银行业金融机构内部控制标准咨询专家组银行业金融机构内部控制标准咨询专家组保险证券企业内部控制标准咨询专家组保险证券企业内部控制标准咨询专家组中小企业内部控制标准咨询专家组中小企业内部控制标准咨询专家组非营利组织内部控制标准咨询专家组非营利组织内部控制标准咨询专家组内部控制评价标准咨询专家组内部控制评价标准咨询专家组一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 13页数 133 3
14、、为了配合企业内部控制标准体系建设,财政部组织开、为了配合企业内部控制标准体系建设,财政部组织开展多项内控课题研究,为建立健全我国内控标准体系提供展多项内控课题研究,为建立健全我国内控标准体系提供理论和决策支持。理论和决策支持。20082008年通过中国会计学会立项的内控科研课题达年通过中国会计学会立项的内控科研课题达3030余项。余项。4 4、在此基础上,、在此基础上,20072007年研究起草了年研究起草了企业内部控制规范企业内部控制规范基本规范基本规范和和1717项内部控制具体规范(征求意见稿),项内部控制具体规范(征求意见稿),初步确定内控基本目标和标准框架体系。初步确定内控基本目标和
15、标准框架体系。一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 14页数 145 5、20082008年年6 6月月2828日,财政部、日,财政部、证监会、审计署、银监会、保证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了监会联合发布了企业内部控企业内部控制基本规范制基本规范,是我国企业内,是我国企业内部控制建设的一个重要里程碑部控制建设的一个重要里程碑。一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 15页数 15 同时,企业内部控制评价指引、应用指同时,企业内部控制评价指引、应用指引、鉴证指引(征求意见稿)也一并公布,引、鉴证指引(征求意见稿)也一
16、并公布,公开征求意见。标志着以基本规范为统领,公开征求意见。标志着以基本规范为统领,以评价指引、应用指引和鉴证指引等配套办以评价指引、应用指引和鉴证指引等配套办法为补充的企业内部控制标准体系初步形成。法为补充的企业内部控制标准体系初步形成。1 1、基本规范规定内部控制的基本目标、基本规范规定内部控制的基本目标、基本要素、基本原则和总体要求,是制定具基本要素、基本原则和总体要求,是制定具体规范的基本依据,在内控标准体系中起统体规范的基本依据,在内控标准体系中起统驭作用。驭作用。2 2、应用指引是根据基本规范,对企业办、应用指引是根据基本规范,对企业办理具体业务与事项从内部控制角度作出的具理具体业
17、务与事项从内部控制角度作出的具体规定。体规定。3 3、评价指引:企业内部控制自我评价。、评价指引:企业内部控制自我评价。4 4、鉴证指引:外部审计师进行内控审计。、鉴证指引:外部审计师进行内控审计。一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 16页数 16目录目录123企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的贯彻实施的贯彻实施46企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的主要内容的主要内容内部控制的概念及历史演变过程内部控制的概念及历史演变过程企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范的出台背景的出台背景页数 17页数 174040年代前年代前7070年代前年代前
18、9090年代至今年代至今内部牵制内部牵制内部控制整体框架内部控制整体框架内部控制定义内部控制定义8080年代年代内部控制结构内部控制结构二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程1.1.内部控制的内部控制的发展过程发展过程页数 18页数 18内部控制整体框架内部控制整体框架企业风险管理框架企业风险管理框架4040年代前年代前7070年代前年代前9090年代年代2121世纪世纪内部牵制内部牵制内部控制系统内部控制系统8080年代年代内部控制结构内部控制结构二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程1.1.内部控制的内部控制的发展过程发展过程页数 19页
19、数 19第一阶段:内部牵制第一阶段:内部牵制(Internalcheck)内部牵制,它基本是以查错防弊为目的,以职务分离内部牵制,它基本是以查错防弊为目的,以职务分离和账目核对为手法,以钱、账、物等会计事项为主要控制和账目核对为手法,以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。对象。内内部部牵牵制制基基于于以以下下两两个个基基本本设设想想:(1)两两个个或或两两个个以以上上的的人人或或部部门门无无意意识识的的犯犯同同样样错错误误的的机机会会是是很很小小的的;(2)两两个个或或两两个个以以上上的的人人或或部部门门有有意意识识的的合合伙伙舞舞弊弊的的可可能能性性大大大大低低于于单单独独一一个个人人或或部
20、部门门舞舞弊弊的的可可能能性性。实实践践证证明明这这些些设设想想是是合合理理的的,内内部部牵牵制制机机制制却却是是有有效效的的减减少少了了错错误误和和舞舞弊弊行行为为,因因此此在在现现代代内内部部控控制制理理论论中中,内内部部牵牵制制仍仍占占重重要要的的地地位位,成成为为有有关关组组织织机机构构控控制制、职职务务分分离离控控制制的的基基础。础。二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程页数 20页数 20第二阶段:内部控制第二阶段:内部控制(Internal Control)Internal Control)19491949年,美国会计师协会的审计程序委员会在内部年,美国
21、会计师协会的审计程序委员会在内部控制,一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计控制,一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中,对内部控制首次作了权威性的定师的重要性的报告中,对内部控制首次作了权威性的定义:义:“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率,推动管理部门所制资料可靠性和准确性、提高经营效率,推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施方法及措施 ”1958 1958年年1010月该委员会发布的审计
22、程序公告第月该委员会发布的审计程序公告第2929号号中将内部控制划分为管理控制和会计控制。中将内部控制划分为管理控制和会计控制。二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程页数 21页数 21第三阶段:内部控制结构第三阶段:内部控制结构(Internal Control Structure)Internal Control Structure)1988 1988年美国注册会计师协会发布年美国注册会计师协会发布审计准则公告第审计准则公告第5555号号,首次以,首次以“内部控制结构内部控制结构”代替代替 “内部控制内部控制”,指,指出出 “企业的内部控制结构包括为提供取得企业特
23、定目标的企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序合理保证而建立的各种政策和程序”。内部控制结构包括:内部控制结构包括:控制环境、会计制度、控制程序。控制环境、会计制度、控制程序。二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程页数 22页数 22COSO简介简介 COSO,是自愿是自愿性性的私人组织,致力于通过的私人组织,致力于通过强化商业道德、建立完善有效的内部控制和强化商业道德、建立完善有效的内部控制和法人治理结构以提高财务报告的质量。它从法人治理结构以提高财务报告的质量。它从属于属于1985年成立的年成立的反虚假财务报告委员会反虚假财务
24、报告委员会(也被称为也被称为Treadway委员会委员会)。COSO由由美美国注册会计师协会国注册会计师协会(AICPA)、内部审计协会、内部审计协会(IIA)、财务经理协会、财务经理协会(FEI)、美国会计学会、美国会计学会(AAA)、管理会计学会、管理会计学会(IMA)等多个专业团等多个专业团体组成。体组成。第四阶段:内部控制整体框架第四阶段:内部控制整体框架(Internal ControlInternal Control一一Integrated Framework)Integrated Framework)二、内部控制的概念及二、内部控制的概念及历史演变过程历史演变过程页数 23页数
25、23COSO定义的内部控制是:定义的内部控制是:内部控制是由公司董事会、管理层和内部控制是由公司董事会、管理层和其他有关人员实施,为达到以下目标提供合理保证而设计的程序其他有关人员实施,为达到以下目标提供合理保证而设计的程序(COSO及美国审计准则第及美国审计准则第319条条):与公司的基本经营目标相关,包括业与公司的基本经营目标相关,包括业绩和赢利性目标和资产的保护。绩和赢利性目标和资产的保护。与财务报告的编制相关,包括公开的与财务报告的编制相关,包括公开的中期报告和财务简报以及从报告提取中期报告和财务简报以及从报告提取的诸如收入等的财务数据的诸如收入等的财务数据与公司适用的法律和法规的遵守
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