施工企业会计实操.ppt

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1、施工企业会计实操n n一、这个行业属于提供劳务的行业，运作特一、这个行业属于提供劳务的行业，运作特点是正式签订施工前，预先确定收入（对外）点是正式签订施工前，预先确定收入（对外），预先确定成本（对内）；工期较长，每个，预先确定成本（对内）；工期较长，每个会计期间的收入，要分阶段确认。收入和成会计期间的收入，要分阶段确认。收入和成本必须按照甲方（即建设方）提供的施工图本必须按照甲方（即建设方）提供的施工图纸计算求的，也就是我们常说的纸计算求的，也就是我们常说的“工程量法工程量法”。n n我国对施工行业采用行业会计制度管理，专我国对施工行业采用行业会计制度管理，专门制定了施工企业会计制度。在这个制

2、门制定了施工企业会计制度。在这个制度中，有适合本行业专有的会计科目。对这度中，有适合本行业专有的会计科目。对这些会计科目，学员要熟悉掌握。些会计科目，学员要熟悉掌握。n n二、本教材的要点是要学员熟悉施工企业二、本教材的要点是要学员熟悉施工企业按累计完工进度百分比法，分阶段确认收按累计完工进度百分比法，分阶段确认收入及成本。另外，还要熟悉施工企业的一入及成本。另外，还要熟悉施工企业的一些专业术语及承揽一项工程的基本流程。些专业术语及承揽一项工程的基本流程。n n比如：某施工企业承揽一项工程，施工合比如：某施工企业承揽一项工程，施工合同主要内容：工程总价同主要内容：工程总价100万元，工期万元，

3、工期1年。年。n n这个这个100万元是施工企业在万元是施工企业在1年后完工获得的年后完工获得的总收入，但是在会计上是不能把这总收入，但是在会计上是不能把这100万元万元的收入，放到一个月核算的，需要每月确的收入，放到一个月核算的，需要每月确认到底有多少。如何分月确认收入呢？这认到底有多少。如何分月确认收入呢？这就是累计完工进度百分比法要解决的问题。就是累计完工进度百分比法要解决的问题。n n三、累计完工进度百分比法，是指按照实际发生三、累计完工进度百分比法，是指按照实际发生三、累计完工进度百分比法，是指按照实际发生三、累计完工进度百分比法，是指按照实际发生的施工成本与预计施工总成本之间的比率

4、，来确的施工成本与预计施工总成本之间的比率，来确的施工成本与预计施工总成本之间的比率，来确的施工成本与预计施工总成本之间的比率，来确定当期的收入及成本。公式如下：定当期的收入及成本。公式如下：定当期的收入及成本。公式如下：定当期的收入及成本。公式如下：n n累计完工进度百分比累计已完成的施工成本累计完工进度百分比累计已完成的施工成本累计完工进度百分比累计已完成的施工成本累计完工进度百分比累计已完成的施工成本 预计合同总成本预计合同总成本预计合同总成本预计合同总成本100%100%n n应确认的当月收入预计合同总收入应确认的当月收入预计合同总收入应确认的当月收入预计合同总收入应确认的当月收入预计

5、合同总收入 累计已完累计已完累计已完累计已完成的施工成本上期已确认收入成的施工成本上期已确认收入成的施工成本上期已确认收入成的施工成本上期已确认收入n n这个公式的基本含义是，用实际发生的总成本占这个公式的基本含义是，用实际发生的总成本占这个公式的基本含义是，用实际发生的总成本占这个公式的基本含义是，用实际发生的总成本占预计合同总成本（又称计划总成本）的比率，乘预计合同总成本（又称计划总成本）的比率，乘预计合同总成本（又称计划总成本）的比率，乘预计合同总成本（又称计划总成本）的比率，乘以预计合同总收入，得出到本月底止应该确认的以预计合同总收入，得出到本月底止应该确认的以预计合同总收入，得出到本

6、月底止应该确认的以预计合同总收入，得出到本月底止应该确认的累计收入，再减去前期已经确认的收入，就是当累计收入，再减去前期已经确认的收入，就是当累计收入，再减去前期已经确认的收入，就是当累计收入，再减去前期已经确认的收入，就是当月应该确认的收入。月应该确认的收入。月应该确认的收入。月应该确认的收入。n n为什么可以把实际发生的总成本占预计合同为什么可以把实际发生的总成本占预计合同总成本（又称计划总成本）的比率，作为确总成本（又称计划总成本）的比率，作为确认当期收入的标准呢？因为施工方（乙方）认当期收入的标准呢？因为施工方（乙方）在正式签订施工合同前，必须要把项目的总在正式签订施工合同前，必须要把

7、项目的总收入和总成本确定下来，否则是不可能签合收入和总成本确定下来，否则是不可能签合同的，也就是说，项目在施工前，它的的总同的，也就是说，项目在施工前，它的的总成本（计划成本）就已经定下来了，并且一成本（计划成本）就已经定下来了，并且一般不会改变。收入也是一样。就如同卖商品般不会改变。收入也是一样。就如同卖商品前，必须确定这个商品的售价，也必须要知前，必须确定这个商品的售价，也必须要知道这个商品的成本。道这个商品的成本。n n学员在熟悉施工企业会计核算的同时，也要学员在熟悉施工企业会计核算的同时，也要了解施工企业的运作特点及行业规律，这样了解施工企业的运作特点及行业规律，这样才能理解施工企业会

8、计核算的原理。才能理解施工企业会计核算的原理。n n四、施工企业几个行业常识四、施工企业几个行业常识n n1、一般的施工企业应办理建筑、施工行、一般的施工企业应办理建筑、施工行业资质证书，没有资质证书的施工企业不业资质证书，没有资质证书的施工企业不能独立对外承包工程。能独立对外承包工程。n n2、项目工期：表示完成一项工程所需要的、项目工期：表示完成一项工程所需要的时间，是施工合同中的重要条款，也是会计时间，是施工合同中的重要条款，也是会计人员核算工程成本的重要依据。人员核算工程成本的重要依据。n n3、工程竣工验收：一项工程项目工期一般、工程竣工验收：一项工程项目工期一般较长，一个单体建筑是

9、阶段施工的。按照相较长，一个单体建筑是阶段施工的。按照相关法律规定，工程每完成一个阶段，必须进关法律规定，工程每完成一个阶段，必须进行阶段性验收，工程全部完工时，要进行总行阶段性验收，工程全部完工时，要进行总体验收，达到验收标准后，才能投入使用。体验收，达到验收标准后，才能投入使用。五、业务处理五、业务处理n n业务业务业务业务1 1、项目领用材料。、项目领用材料。、项目领用材料。、项目领用材料。n n借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工合同成本（直接费）合同成本（直接费）合同成本（直接费）合同成本（直接费）580004580004n n 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料4

10、25#425#水泥水泥水泥水泥144000144000n n 原材料原材料原材料原材料红砖红砖红砖红砖240000240000n n 原材料原材料原材料原材料 28#28#缧纹钢缧纹钢缧纹钢缧纹钢196004196004n n业务解析：业务解析：业务解析：业务解析：n n工程施工是归集施工项目实际发生的成本，要求必须按项工程施工是归集施工项目实际发生的成本，要求必须按项工程施工是归集施工项目实际发生的成本，要求必须按项工程施工是归集施工项目实际发生的成本，要求必须按项目设立明细账。各项目实行项目经理负责制，项目领取施目设立明细账。各项目实行项目经理负责制，项目领取施目设立明细账。各项目实行项目

11、经理负责制，项目领取施目设立明细账。各项目实行项目经理负责制，项目领取施工材料、发放工资等，均有项目经理或项目经理指定的专工材料、发放工资等，均有项目经理或项目经理指定的专工材料、发放工资等，均有项目经理或项目经理指定的专工材料、发放工资等，均有项目经理或项目经理指定的专人，签发相关单据，会计人员据此划分、确定每个项目成人，签发相关单据，会计人员据此划分、确定每个项目成人，签发相关单据，会计人员据此划分、确定每个项目成人，签发相关单据，会计人员据此划分、确定每个项目成本的发生数。本的发生数。本的发生数。本的发生数。n n业务业务2、收到甲方预付备料款。、收到甲方预付备料款。n n借：银行存款借

12、：银行存款工行工行 500000n n 贷：预收账款贷：预收账款武钢武钢 500000n n业务解析：业务解析：n n甲方是否预先支付备料款，是在施工合同甲方是否预先支付备料款，是在施工合同中确定的。乙方收取的预收款，可在冲减中确定的。乙方收取的预收款，可在冲减应收工程款。应收工程款。n n业务业务3、购买简易工房。、购买简易工房。n n借：临时设施借：临时设施简易工房简易工房 640000n n 贷：银行存款贷：银行存款工行工行 640000n n业务解析：业务解析：n n在施工现场搭建建议设施，是乙方为了保证在施工现场搭建建议设施，是乙方为了保证施工人员正常生活、工作所提供的必要条件，施工

13、人员正常生活、工作所提供的必要条件，是乙方施工中的成本一次性投入是乙方施工中的成本一次性投入。n n业务业务4、项目领用脚手架、模板。、项目领用脚手架、模板。n n借：周转材料借：周转材料在用（脚手架）在用（脚手架）19200n n 周转材料周转材料在用（模板）在用（模板）26400n n贷：周转材料贷：周转材料在库（脚手架）在库（脚手架）19200n n 周转材料周转材料在库（模板）在库（模板）26400n n摊销：摊销：n n借：工程施工借：工程施工合同成本（间接费）合同成本（间接费）22800n n 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 22800n n业务解析：业务解析：n n模板和脚手架

14、可以反复使用，一个项目完工模板和脚手架可以反复使用，一个项目完工后，可以回收后再次投入到下一个项目使用。后，可以回收后再次投入到下一个项目使用。n n周转材料的摊销时间应是在领用时。周转材料的摊销时间应是在领用时。n n业务业务5、购买水泥，缺失、购买水泥，缺失1吨，原因待查。吨，原因待查。n n借：原材料借：原材料425#水泥水泥 95022.5n n 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢 477.5n n贷：银行存款贷：银行存款工行工行 59500n n 预付账款预付账款武汉水泥武汉水泥 36000n n业务解析：业务解析：n n缺失缺失1吨，肯定不是合理损耗，

15、应该查明原吨，肯定不是合理损耗，应该查明原因后再行处理。因后再行处理。n n发生的运费构成材料的入库成本。发生的运费构成材料的入库成本。n n业务业务6、提现。、提现。n n借：库存现金借：库存现金 79607n n 贷：银行存款贷：银行存款工行工行 79607n n业务解析：业务解析：n n业务业务7、计提及发放工资。、计提及发放工资。n n借：管理费用借：管理费用工资工资 22440 n n 工程施工工程施工合同成本（直接费）合同成本（直接费）58500n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应发工资应发工资80940n n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应发工资应发工资 80940n n

16、 贷：库存现金贷：库存现金 79607n n 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税1333n n业务业务8、缴纳上月税费。、缴纳上月税费。n n借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 7250n n 应交税费应交税费应交企业所得税应交企业所得税3084.32n n 应交税费应交税费应交城建税应交城建税 507.5n n 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 217.5n n 应交税费应交税费应交堤防费应交堤防费 145n n 应交税费应交税费应交价格调节基金应交价格调节基金241.67n n 应交税费应交税费应交地方教育发展费应交地方教育发展费241.67n n 应交税费

17、应交税费应交个人所得税应交个人所得税 888n n贷：银行存款贷：银行存款工行工行12575.33n n业务业务9、支付外包水电工程进度款。、支付外包水电工程进度款。n n借：预付账款借：预付账款天明建筑公司天明建筑公司 100000n n 贷：银行存款贷：银行存款工行工行 100000n n业务解析：建筑行业实行工程总承包，对总业务解析：建筑行业实行工程总承包，对总承包后的单个项目外包，有严格的规定。承包后的单个项目外包，有严格的规定。n n业务业务10、付营业执照年检费。、付营业执照年检费。n n借：管理费用借：管理费用办公费办公费 850n n 贷：库存现金贷：库存现金 850n n业务

18、业务11、购买材料。、购买材料。n n借：原材料借：原材料16#螺纹钢螺纹钢10720n n 原材料原材料 14#螺纹钢螺纹钢14580n n 原材料原材料 6.5线材线材16000n n 贷：银行存款贷：银行存款工行工行41300n n业务业务12、购买扣件、购买扣件n n借：周转材料借：周转材料在库（扣件）在库（扣件）10800n n 周转材料周转材料在库（在库（0.8#钢管）钢管）24000n n 贷：应付账款贷：应付账款光明建材有限公司光明建材有限公司34800n n业务业务13、租施工机械。、租施工机械。n n借：机械作业借：机械作业 60000n n 贷：银行存款贷：银行存款工行工

19、行 60000n n借：工程施工借：工程施工合同成本（直接费）合同成本（直接费）60000n n 贷：机械作业贷：机械作业 60000n n业务业务14、收工程尾款。、收工程尾款。n n借：库存现金借：库存现金 16000n n 贷：应收账款贷：应收账款新余钢厂新余钢厂 16000n n业务业务15、购在建工程机器。、购在建工程机器。n n借：在建工程借：在建工程打桩机工程打桩机工程 58000n n 贷：银行存款贷：银行存款工行工行 58000n n借：在建工程借：在建工程打桩机工程打桩机工程 800n n 贷：库存现金贷：库存现金 800n n业务业务16、安装完毕。、安装完毕。n n借：

20、固定资产借：固定资产打桩机打桩机 58800n n 贷：在建工程贷：在建工程打桩机工程打桩机工程 58800n n业务业务17、存款利息收入。、存款利息收入。n n借：银行存款借：银行存款工行工行 3100n n 贷：财务费用贷：财务费用利息收入利息收入 3100n n业务业务18、水电安装完工。、水电安装完工。n n借：工程施工合同成本直接费借：工程施工合同成本直接费 200000n n 贷：银行存款贷：银行存款工行工行 100000n n 预付账款武汉天明建筑有限公司预付账款武汉天明建筑有限公司100000n n业务业务19、报销差旅费、报销差旅费n n借：管理费用借：管理费用差旅费差旅费

21、 1900n n 贷：库存现金贷：库存现金 1900n n业务业务20、支付排污费、支付排污费n n借：工程施工借：工程施工合同成本（间接费）合同成本（间接费）2850n n 贷：库存现金贷：库存现金 2850n n业务业务21、处理水泥短少、处理水泥短少n n借：其他应收款借：其他应收款恒达货运恒达货运 477.5n n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢流动资产损溢流动资产损溢477.5n n业务业务22、购饮水机、购饮水机n n借：管理费用借：管理费用办公费办公费 960n n 贷：库存现金贷：库存现金 960n n业务业务23、收水泥款、收水泥款n n借：库存现金借：库存现金 477

22、.5n n 贷：其他应收款贷：其他应收款恒达货运恒达货运 477.5n n业务业务24、购烟、购烟n n借：管理费用借：管理费用招待费招待费 560n n 贷：库存现金贷：库存现金 560n n业务业务25、付电费、付电费n n借：管理费用借：管理费用水电费水电费 4730.4n n 贷：银行存款贷：银行存款工行工行 4730.4n n业务业务26、付电话费、付电话费n n借：管理费用借：管理费用通讯费通讯费 130n n贷：库存现金贷：库存现金 130n n业务业务27、借款、借款n n借：银行存款借：银行存款工行工行 500000n n 贷：短期借款贷：短期借款 500000n n业务业务

23、28、计提折旧、计提折旧n n借：工程施工借：工程施工合同成本（间接费）合同成本（间接费）13838.34n n 贷：累计折旧贷：累计折旧 13838.34n n业务业务29、摊销临时设施费用、摊销临时设施费用n n借：工程施工借：工程施工合同成本（直接费）合同成本（直接费）4883.33n n 贷：临时设施摊销贷：临时设施摊销 4883.33n n业务业务业务业务3030、确认收入、确认收入、确认收入、确认收入n n借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工合同毛利合同毛利合同毛利合同毛利 237500 237500n n 主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 950000

24、 950000n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 11875001187500n n业务解析：业务解析：业务解析：业务解析：n n本月工程施工发生数：本月工程施工发生数：本月工程施工发生数：本月工程施工发生数：942875.67 942875.67n n工程施工期初余额：工程施工期初余额：工程施工期初余额：工程施工期初余额：490000490000n n本月止工程施工累计发生额：本月止工程施工累计发生额：本月止工程施工累计发生额：本月止工程施工累计发生额：942875.67 942875.67 490000 490000 1432875.671432875

25、.67n n工程累计完工百分比：工程累计完工百分比：工程累计完工百分比：工程累计完工百分比：1432875.6720000001432875.67200000072%72%n n本月应确认收入：合同总收入本月应确认收入：合同总收入本月应确认收入：合同总收入本月应确认收入：合同总收入250000072%250000072%上期已确认上期已确认上期已确认上期已确认收入收入收入收入6125006125001800000180000061250061250011875001187500n n本月应确认成本：合同总成本本月应确认成本：合同总成本本月应确认成本：合同总成本本月应确认成本：合同总成本2000

26、00072%200000072%上月已确认上月已确认上月已确认上月已确认成本成本成本成本49000049000014400001440000490000490000950000 950000 237500237500n n业务业务31、计提税费、计提税费n n借：营业税金及附加借：营业税金及附加n n 贷：应交税费贷：应交税费应交其他税费应交其他税费n n业务业务32、结转收益、结转收益n n借：主营业务收入借：主营业务收入 n n 贷：本年利润贷：本年利润n n业务业务33、结转成本及费用、结转成本及费用n n借：本年利润借：本年利润n n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本n n 营业税金及附加营业税金及附加n n 管理费用管理费用n n 财务费用财务费用n n业务业务34、计提所得税费用、计提所得税费用n n借：所得税费用借：所得税费用n n 贷：应交税费贷：应交税费应交企业所得税应交企业所得税n n结转所得税费用结转所得税费用n n借：本年利润借：本年利润 n n 贷：所得税费用贷：所得税费用