第5章辅助生产费用核算.ppt

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1、第五章第五章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算5.1 辅助生产费用的特点辅助生产费用的特点 1、辅助生产及辅助生产费用的概念、辅助生产及辅助生产费用的概念 辅助生产是指为基本生产车间和其他部辅助生产是指为基本生产车间和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。为门服务而进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。此发生的费用即辅助生产费用。2、辅助生产的种类、辅助生产的种类 单品种辅助生产单品种辅助生产 多种产品的辅助生产多种产品的辅助生产 期末可能有在产品期末可能有在产品期末没有在产品期末没有在产品3、辅助生产费用核算应设置的账户、辅助生产费用核算应设置的账户“生产成本辅助生产

2、成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他部门提供修理劳务，我们就可以设置“生产成本辅助生产成本机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。表表1 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间：机修车间车间：机修车间 200 年年 月月 单位：元单位：元摘 要 原材料外购动力 工资及福利费 折旧费 修理费 水电费 保险费 办公费 其他 合计 转出 其他费用分配表 材料费用分配表 动力费用分配表 人工费用分配表 待摊费用分配表 折旧费用分配表 辅助生产分配表 制造费用分配表 合 计 如果该车间当月发生以下消耗：

3、1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：生产成本辅助生产成本机修车间10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000辅助生产车间发生的间接费用归集方法：辅助生产车间发生的间接费用归集方法：（1）单独归集计入单独归集计入“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”，期末，期末再分配计入再分配计入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”（2）制造费用不单独归集，直接计入）制造费用不单独归集，直接计入“生产成本生产成本辅助辅助生产成本生产成本”一般适用于辅助生产车间规模很小，制造费用很少的一般适用于辅助生产车间规模很

4、小，制造费用很少的企业。企业。4、辅助生产费用核算的特点、辅助生产费用核算的特点（1）需要验收入库的产品成本的结转（2）需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本）需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转的结转 所谓分配就是按照所谓分配就是按照受益原则受益原则将辅助生产车间为提供产品将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500

5、小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元一一二二四四直接分配法直接分配法一次交互分配法一次交互分配法 计划成本法计划成本法 代数分配法代数分配法 三三 5.2 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配因因为为企企业业进进行行的的辅辅助助生生产产是是为为基基本本生生产产和和其其他他部部门门服服务务的的，根根据据受受益益原原则则，其其发发生生的的费费用用应应由由各各受受益益部部门门承承担担，也也即即应应将将辅辅助助生生产产发发生生的的费费用用向各个受益部门进行分配。向各个受益部门进行分配。5.2.1 5.2.1 直接分配法直接分配法【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发

6、生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【特点】该方法计算简单，但忽略了各辅助车间之间的业务往来，当数额较大时会影响结果的准确性。【计算公式计算公式】费用分配率费用分配率辅助生产车间以外部门的产品或劳务总量辅助生产车间以外部门的产品或劳务总量待分配辅助生产费用总额待分配辅助生产费用总额某受益对象的分配额某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务量该受益对象耗用的产品或劳务量费用分配率费用分配率【例例51】青青园园工工厂厂设设有有供供电电和和机机修修两两个个辅辅助助生生产产车车间间，6月月份份在在分分配配结结转转前前“生生产

7、产成成本本辅辅助助生生产产成成本本”账账户户归归集集的的本本月月辅辅助助生生产产费费用用，供供电电车车间间为为33 600元元，机机修修车车间间为为34 020元元。该该厂厂本本月月辅辅助助生生产产车车间间提提供供的的产产品品和和劳劳务务数数量量见见表表51。采采用用直直接接分分配配法法进进行行分分配配，有有关计算过程如下：关计算过程如下：表表51 青园工厂辅助生产车间劳务供应量汇总表青园工厂辅助生产车间劳务供应量汇总表 20年年6月月受益对象（生产单位和部门）供电数量（度）修理工作量（工时）辅助生产单位耗用供电车间耗用800机修车间耗用12 000基本生产单位耗用 产品生产直接耗用80 00

8、0车间一般耗用10 0002 500专设销售机构耗用2 0003 500厂部管理部门耗用8 0004 000合计112 00010 800项目分配电费分配修理费数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用33 60034 020劳务供应总量112 00010 800其中：辅助生产以外单位10000010 000费用分配率（单位成本）0.3363.402受益对象 供电车间（800）机修车间（12 000）基本生产车间 产品生产80 00026 880 一般消耗10 0003 3602 5008 505 专设销售机构2 0006723 50011 907 厂部管理部门8 0002 6884 00013

9、 608合计100 00033 60010 00034 020受益对象受益对象供水车间供水车间修理车间修理车间基本生基本生产车间产车间管理部门管理部门劳务合计劳务合计费用金额费用金额修理车间修理车间（小时）（小时）10001600030002000019000元元供水车间供水车间（吨）（吨）15003000085004000020000元元练习练习1 1：用直接分配法分配辅助生产车间费用：用直接分配法分配辅助生产车间费用5.2.2 5.2.2 交互分配法交互分配法【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配

10、，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。第一步第一步 交互分配：交互分配：交互分配率交互分配率 =待分配费用待分配费用 提供的劳务总量提供的劳务总量某辅助生产车间某辅助生产车间应分配的费用应分配的费用=该辅助生产车间该辅助生产车间耗用的劳务数量耗用的劳务数量交互分交互分配率配率第二步第二步 对外分配：对外分配：对外分对外分配率配率=待分配待分配费用费用+交互分配转交互分配转入的费用入的费用_ _交互分配转交互分配转出的费用出的费用提供的劳提供的劳务总量务总量_ _ 提供给其他辅助生提供给其他辅助生产车间的劳务数量产车间的劳务数量辅助生产车间对外提

11、供的劳务总量辅助生产车间对外提供的劳务总量各受益部各受益部门应分配门应分配的费用的费用=该受益部门该受益部门耗用的劳务耗用的劳务数量数量对外分对外分配率配率项目项目交互分配交互分配对外分配对外分配分配电费分配电费分配修理费分配修理费分配电费分配电费分配修理费分配修理费数量（度）数量（度）金额金额数量数量（小时）（小时）金额金额数量（度）数量（度）金额金额 数量数量（小时）（小时）金额金额待分配费用待分配费用34 02032 52035 100劳务供应总量劳务供应总量112 00010 800100 00010 000费用分配率（单位成本）费用分配率（单位成本）3.150.32523.51受益对

12、象受益对象 供电车间供电车间8002 520 机修车间机修车间12 0003 600 基本生产车间基本生产车间 产品生产产品生产80 00026 016 一般消耗一般消耗10 0003 2522 5008 775 专设销售机构专设销售机构2 000650.43 50012 285 厂部管理部门厂部管理部门8 0002 601.64 00014 040合计合计3 6002 520100 00032 5201 000035 100表表53 青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）20年年6月月 金额单位：元金额单位：元它的它的优点优点在于较之在于较之

13、直直接接分分配配法法的的计计算算结结果准确果准确它的它的缺点缺点表现表现在计算烦琐，在计算烦琐，较之代数分配较之代数分配法结果仍不够法结果仍不够准确准确受益对象受益对象供水车间供水车间修理车间修理车间基本生基本生产车间产车间管理部门管理部门劳务合计劳务合计费用金额费用金额修理车间修理车间（小时）（小时）10001600030002000019000元元供水车间供水车间（吨）（吨）15003000085004000020000元元练习练习2 2：用交互分配法分配辅助生产车间费用：用交互分配法分配辅助生产车间费用5.2.3 5.2.3 代数分配法代数分配法 运用代数中多元一次联立方程运用代数中多元

14、一次联立方程的原理分配辅助生产费用的一种方的原理分配辅助生产费用的一种方法。法。项目分配电费分配修理费数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用33 60034 020劳务供应总量112 00010 800费用分配率（单位成本）0.325083.5112受益对象 供电车间8002 808.96 机修车间12 0003 900.96 基本生产车间 产品生产80 000260 206.40 一般消耗10 0003 250.80 2 5008 778 专设销售机构2 000650.163 50012 289.20 厂部管理部门8 0002 600.644 0001 4044.8合计112 00036

15、408.9610 80037 920.96表表54 青园工厂辅助生产费用分配表（代数分配法）青园工厂辅助生产费用分配表（代数分配法）20年年6月月 金额单位：元金额单位：元它它的的优优点点在在于于核核算算的的结结果果最最为准确为准确它它的的缺缺点点则则表表现现在在计计算算烦烦琐琐，不不适适合合较较多多辅辅助助车车间间的的同同时时核算核算受益对象受益对象供水车间供水车间修理车间修理车间基本生基本生产车间产车间管理部门管理部门劳务合计劳务合计费用金额费用金额修理车间修理车间（小时）（小时）10001600030002000019000元元供水车间供水车间（吨）（吨）1500300008500400

16、0020000元元练习练习3 3：用代数分配法分配辅助生产车间费用：用代数分配法分配辅助生产车间费用【作业】资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间部门。供电车间本月发生费用6500元，发电50000度；机修车间本月发生费用12000元，提供修理劳务12000小时。供电车间的受益对象有：机修车间8000度，A产品生产耗用20000度，B产品生产耗用12000度，行政管理部门耗用5000度，基本建设工程用电5000度。机修车间的受益对象有：供电车间b2000小时，A、B 产品生产各1000小时，行政管理部门6000小时，基本建设工程2000小时。要求：分别用直接分配法、交互分配法和代数分配法计

17、算分配供电车间和机修车间的费用，并编制相关会计分录5.2.4 5.2.4 计划成本分配法计划成本分配法 【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算，分配辅助生产费用的方法。第一步：分配计划成本（实际耗用量第一步：分配计划成本（实际耗用量计划单位成本计划单位成本）第二步：辅助生产车间实际成本第二步：辅助生产车间实际成本=实际发生额实际发生额+分得的计划成本分得的计划成本第三步：实际成本第三步：实际成本-计划成本计划成本=差异差异 入入“管理费用管理费用”项目项目按计划成本分配按计划成本分配成本差异分配成本差异分配分配电费分配电费分配修理费分配修理费供电车间供电

18、车间机修车间机修车间数量（度）数量（度）金额金额数量（小时）数量（小时）金额金额待分配费用待分配费用33 60034 020劳务供应总量劳务供应总量112 00010 800费用分配率（单位成本）费用分配率（单位成本）0.333.50受益对象受益对象 供电车间供电车间8002 800 机修车间机修车间12 0003 960 基本生产车间基本生产车间 产品生产产品生产80 00026 400 一般消耗一般消耗10 0003 300 2 5008 750 专设销售机构专设销售机构2 0006603 50012 250 厂部管理部门厂部管理部门8 0002 6404 00014 000-560180

19、合计合计112 00036 96010 80037 800-560180表表55 青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法）青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法）20年年6月月 金额单位：元金额单位：元它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理受益对象受益对象供水车间供水车间修理车间修理车间基本生基本生产车间产车间管理部门管理部门劳务合计劳务合计费用金额费用金额修理车间修理车间（小时）（小时）1000 1600030002000019000元元供水车间供水车间（吨）（吨）15003000085004000020000元元练习练习4：计划成本分配法分配辅助生产车间费用：计划成本分配法分配辅助生产车间费用计划单位成本：修理每小时计划单位成本：修理每小时1元，供水每吨元，供水每吨0.6元。元。