往来结算岗位核算讲义.ppt
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1、准备一准备一 熟悉往来结算岗位的核算任务熟悉往来结算岗位的核算任务准备二准备二 熟悉往来结算岗位的核算业务流程熟悉往来结算岗位的核算业务流程 【任务准备】往往来来结结算算岗岗位位业业务务流流程程包包括括:应应收收票票据据业业务务流流程程、应应收收账账款款业业务务流流程程、应应付付票票据据业业务务流流程程、应应付付账账款款业业务务流流程程、债债务务重重组组业业务务流流程程,及及预预收收、预预付付账账款款业业务务流流程程和暂收暂付款项业务流程和暂收暂付款项业务流程。应应收收款款项项、应应付付款款项项结结算算流流程程如如图图2.12.1和和图图2.22.2所示。所示。任务一任务一 应收及预付款项核算
2、应收及预付款项核算应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付程中发生的各项债权,包括应收款项和预付账款。账款。其中其中应收款项应收款项包括应收票据、应收账款、其包括应收票据、应收账款、其他应收款、应收股利或应收利息等。他应收款、应收股利或应收利息等。一、应收票据的一、应收票据的 概念概念应收票据,是指企业因销售商品、提供劳务应收票据,是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。等而收到的商业汇票。商业汇票,是一种由出票人签发的,委托付商业汇票,是一种由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款款人在指定
3、日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。人或者持票人的票据。学习情景一学习情景一 应收票据核算应收票据核算【知识拓展知识拓展】应收票据可以按不同的标准进行分类应收票据可以按不同的标准进行分类 银行承兑汇票银行承兑汇票 按照票据承兑人的不同按照票据承兑人的不同 商业承兑汇票商业承兑汇票 带息商业汇票带息商业汇票 按照票据是否带息按照票据是否带息 不带息商业汇票不带息商业汇票 带追索权的商业汇票带追索权的商业汇票按照票据是否带有追索权按照票据是否带有追索权 不带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票我国一般采用按照应收票据的我国一般采用按照应收票据的账面价值账面价值计价。当企业计价。当企业收
4、到应收票据时,应按照票据的收到应收票据时,应按照票据的面值面值入账。入账。如果带息的应收票据是跨期票据,应于期末(中期期如果带息的应收票据是跨期票据,应于期末(中期期末或年度终了)按照票据的票面价值和确定的利率计末或年度终了)按照票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息应增加应收票据的账面价值。提利息,计提的利息应增加应收票据的账面价值。到期不能收回的应收票据,应将其账面余额转入应收到期不能收回的应收票据,应将其账面余额转入应收账款,并不再计提利息。账款,并不再计提利息。应收票据的期限有按月表示和按日表示两种。按月表示的汇票自出票日起按月计算,不考虑各月份实际天数的多少,统一按足月对日为
5、整月计算,即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。按日表示的票据,应从出票日起按实际天数计算。带息票据的到期值=面值(1+票面利率 票据期限)1.1.取得应收票据取得应收票据【例例2-12-1】甲公司发生下列有关应收票据业务:甲公司发生下列有关应收票据业务:(1 1)1 1月月3 3日,甲公司向日,甲公司向A A公司销售产品一批,公司销售产品一批,价款价款100000100000元,增值税元,增值税1700017000元,收到元,收到A A公司签公司签发并承兑的不带息商业汇票一张,面值发并承兑的不带息商业汇票一张,面值117000117000元,期限元,期限3 3个月。个月。三、应收票据的
6、核算三、应收票据的核算借:应收票据-A公司(商业承兑汇票)11 7000 贷:主营业务收入 10 0000 应交税费应交增值税(销项税额)1 7000(2)1月5日,甲公司上月向B公司销售产品的应收货款为58500元,现B公司开来票面金额为58500元、年利率6%,期限3个月的银行承兑汇票进行结算。借:应收票据-B公司(银行承兑汇票)58500 贷:应收账款-B公司 585002.应收票据到期处理商业汇票到期时,按实际收到的本息合计金额(到期值),借记“银行存款”科目,按账面余额,贷记“应收票据”科目,按其差额(未计提利息部分),贷记“财务费用”科目。【例2-2】承例2-1,A公司签发的、面值
7、为117000元的不带息商业汇票到期,收回到期票款。借:银行存款 11 7000 贷:应收票据A公司(商业承兑汇票)11 7000【例【例2-32-3】承例】承例2-12-1,B B公司签发的、面值为公司签发的、面值为5850058500元的带息银行承兑汇票到期,收回到期元的带息银行承兑汇票到期,收回到期票款。票款。应收票据利息应收票据利息=585006%123=877.5=585006%123=877.5元元(元)(元)票据到期值票据到期值58500+877.5=59377.5(58500+877.5=59377.5(元元)借:银行存款借:银行存款 59377.559377.5 贷:应收票据
8、贷:应收票据BB公司(银行承兑汇票)公司(银行承兑汇票)5850058500 财务费用财务费用 877.5877.5一般来说,银行承兑汇票到期时能够及时收回票款。一般来说,银行承兑汇票到期时能够及时收回票款。商业承兑汇票则视付款人账户资金是否足额分为两商业承兑汇票则视付款人账户资金是否足额分为两种情况:种情况:一种是付款人足额支付票款,账务处理同例一种是付款人足额支付票款,账务处理同例3-23-2。一种是付款人账户不足,无力支付票款,银行退票,一种是付款人账户不足,无力支付票款,银行退票,由收款人自行处理。此时,企业应将应收票据的账由收款人自行处理。此时,企业应将应收票据的账面金额转入面金额转
9、入“应收账款应收账款”科目。科目。【例【例2-42-4】甲公司持有的甲公司持有的C C公司签发并承兑的、面值为公司签发并承兑的、面值为100000100000元的不带息商业汇票到期,元的不带息商业汇票到期,C C公司无力支付,公司无力支付,银行退票。银行退票。借:应收账款借:应收账款CC公司公司 100000100000 贷:应收票据贷:应收票据CC公司(商业承兑汇票)公司(商业承兑汇票)1000001000003.3.转让应收票据转让应收票据企业可以将持有的应收票据背书转让。背书是企业可以将持有的应收票据背书转让。背书是指在票据背面或者粘贴单上记载有关事项并签指在票据背面或者粘贴单上记载有关
10、事项并签章的票据行为。章的票据行为。【例例2-52-5】承例承例2-12-1,如果甲公司将持有的,如果甲公司将持有的A A公司签公司签发的未到期商业汇票背书转让给发的未到期商业汇票背书转让给D D公司,用于购买公司,用于购买原材料,材料价款原材料,材料价款120000120000元,增值税税款为元,增值税税款为2040020400元,同时开出支票支付余款。元,同时开出支票支付余款。借:材料采购借:材料采购 120000120000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)2040020400 贷:应收票据贷:应收票据AA公司(商业承兑汇票)公司(商业承兑汇票)117000
11、117000 银行存款银行存款 2340023400如果付款人到期无力支付,背书人负连带付如果付款人到期无力支付,背书人负连带付款责任。款责任。【例【例2-62-6】承例】承例2-52-5,假设由,假设由A A公司签发的商业公司签发的商业承兑汇票到期,承兑汇票到期,A A公司无力付款,银行退票。公司无力付款,银行退票。此时,甲公司应支付给此时,甲公司应支付给D D公司商业汇票的到公司商业汇票的到期值期值117000117000元,并与承兑人元,并与承兑人A A公司协商处理公司协商处理债权债务关系。债权债务关系。借:应收账款借:应收账款AA公司公司 117000117000 贷:银行存款贷:银行
12、存款 1170001170004.4.应收票据贴现处理应收票据贴现处理贴现贴现是指票据持有人因急需资金,将未到期的商业汇是指票据持有人因急需资金,将未到期的商业汇票背书转让给银行,由银行从票据到期值中扣除一定票背书转让给银行,由银行从票据到期值中扣除一定的贴现利息后,将余额(即贴现净额)支付给贴现人的贴现利息后,将余额(即贴现净额)支付给贴现人的一项融资活动。的一项融资活动。贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 其中其中“贴现率贴现率”,由银行统一规定,一般以年利率,由银行统一规定,一般以年利率表示。表示。计算贴现息时通常按一年计算贴现息时通常按一年360360天将其换算
13、为日贴现率;天将其换算为日贴现率;“贴现期贴现期”是指自贴现日起至到期日为止的实际天是指自贴现日起至到期日为止的实际天数,也是用数,也是用“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的方的方法计算确定。法计算确定。贴现净额贴现净额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息票据到期值票据到期值=票据面值票面利息票据面值票面利息 或票据面值或票据面值(1 1年利年利率率票据到期天数票据到期天数360360)不带息应收票据的到期值就是其面值。不带息应收票据的到期值就是其面值。在我国,银行承兑汇票的贴现可被视为不带在我国,银行承兑汇票的贴现可被视为不带追索权的贴现业务。追索权的贴现业务。【例【例2-7
14、2-7】承例】承例2-32-3,2 2月月5 5日,假设甲公司将日,假设甲公司将持有的持有的B B公司银行承兑汇票向银行申请贴现,公司银行承兑汇票向银行申请贴现,月贴现率为月贴现率为99。票据到期日为票据到期日为4 4月月5 5日,贴现期为日,贴现期为5959天。天。票据到期值票据到期值=58500+585006%123=59377.5=58500+585006%123=59377.5(元)(元)贴现息贴现息=59377.59/3059=1050.98=59377.59/3059=1050.98(元)(元)贴现净额贴现净额=59377.5=59377.51050.98=58326.521050
15、.98=58326.52(元)(元)借:银行存款借:银行存款 58326.5258326.52 财务费用财务费用 173.48173.48 贷:应收票据贷:应收票据BB公司(银行承兑汇票)公司(银行承兑汇票)5850058500商业承兑汇票的贴现,由于存在到期不能被兑商业承兑汇票的贴现,由于存在到期不能被兑付的风险,可被视为带追索权的贴现业务。不付的风险,可被视为带追索权的贴现业务。不符合金融资产终止确认条件,不能冲销应收票符合金融资产终止确认条件,不能冲销应收票据账面余额。据账面余额。【例例2-82-8】甲公司将持有的甲公司将持有的D D公司公司3 3月月1 1日签发并承兑日签发并承兑的商业
16、汇票,于的商业汇票,于4 4月月1010向银行办理贴现,贴现率为向银行办理贴现,贴现率为4%4%。该商业汇票的票面金额为。该商业汇票的票面金额为100000100000元,票面利率元,票面利率为为6%6%,期限,期限9090天。天。票据到期日为票据到期日为5 5月月3030日,贴现期为日,贴现期为5050天。天。票据到期值票据到期值=100000+1000006%36090=101500=100000+1000006%36090=101500(元)(元)贴现息贴现息=1015004%36050=563.89=1015004%36050=563.89(元)(元)贴现净额贴现净额=101500=1
17、01500563.89=100936.11563.89=100936.11(元)(元)借:银行存款借:银行存款 100936.11100936.11 贷:短期借款贷:短期借款 100000100000 财务费用财务费用 936.11936.11票据到期时,如果票据到期时,如果D D公司如数付款,则贴现人的连带公司如数付款,则贴现人的连带付款责任解除,作如下处理:付款责任解除,作如下处理:借:短期借款借:短期借款 100000100000 贷:应收票据贷:应收票据DD公司公司 100000100000票据到期时,如果票据到期时,如果D D公司无力付款,银行退公司无力付款,银行退票,贴现人要承担连
18、带付款责任,作如下处票,贴现人要承担连带付款责任,作如下处理:理:借:应收账款借:应收账款DD公司公司 101500101500 贷:银行存款贷:银行存款 101500101500同时:同时:借:短期借款借:短期借款 100000100000 贷:应收票据贷:应收票据DD公司公司 10000100000 0一、应收账款的概念一、应收账款的概念应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应向客户收取的款项。营活动应向客户收取的款项。包括企业销售商品、提供劳务的价款及代购货包括企业销售商品、提供劳务的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。单位垫付的包装费
19、、运杂费等。应收账款不包括超过应收账款不包括超过1 1年的分期收款销售商品年的分期收款销售商品款。款。学习情景二学习情景二 应收账款的核算应收账款的核算二、应收账款的计价二、应收账款的计价一般情况下,应收账款应按实际发生额计价入账。一般情况下,应收账款应按实际发生额计价入账。1 1、商业折扣、商业折扣商业折扣,是指企业为了促销而对商品价目单的价格商业折扣,是指企业为了促销而对商品价目单的价格给予一定的折扣。企业的应收账款入账金额应按扣除给予一定的折扣。企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认。商业折扣后的实际售价确认。2 2、现金折扣、现金折扣现金折扣,是企业为了鼓励债务人在规定
20、的期限内现金折扣,是企业为了鼓励债务人在规定的期限内尽早付款,对销售价格所给予的一定比例的折扣优尽早付款,对销售价格所给予的一定比例的折扣优惠。现金折扣通常表示为惠。现金折扣通常表示为“2/102/10,1/201/20,N/30”N/30”,分别表示在分别表示在1010天内付款给予天内付款给予2%2%的折扣;的折扣;2020天内付款天内付款给予给予1%1%的折扣,的折扣,3030天内付款不予折扣。天内付款不予折扣。在我国会计实务中,现金折扣采用总价法核算。在我国会计实务中,现金折扣采用总价法核算。3 3、销货退回与折让、销货退回与折让销货退回,是指企业销售商品后,由于商品的品销货退回,是指企
21、业销售商品后,由于商品的品种、规格、质量等与购销合同不一致,购货方退种、规格、质量等与购销合同不一致,购货方退回商品的现象。回商品的现象。销货折让,是指企业销售商品后,由于商品的品销货折让,是指企业销售商品后,由于商品的品种、规格、质量等与购销合同不一致,应购货方种、规格、质量等与购销合同不一致,应购货方要求在价格上给予减让的现象。企业发生销货退要求在价格上给予减让的现象。企业发生销货退回和折让,根据依法开具的红字发票直接冲减主回和折让,根据依法开具的红字发票直接冲减主营业务收入和相应的应交增值税。营业务收入和相应的应交增值税。(此部分账务处理将在财务成果岗位详细讲解)(此部分账务处理将在财务
22、成果岗位详细讲解)三、应收账款的账户处理三、应收账款的账户处理企业应设置企业应设置“应收账款应收账款”账户。账户。不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业,其预收的科目的企业,其预收的账款也可通过账款也可通过“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。【例例2-92-9】甲公司销售一批商品给甲公司销售一批商品给A A公司,货款公司,货款100000100000元,由于是成批销售,甲企业给予元,由于是成批销售,甲企业给予10%10%的商业折扣,增的商业折扣,增值税税率是值税税率是17%17%。扣除商业折扣后,实际价款为扣除商业折扣后,实际价款为9000090000,增值税,增值税15300
23、15300。借:应收账款借:应收账款AA公司公司 105300105300 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 90000 90000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)1530015300【例例2-102-10】甲公司甲公司20102010年年5 5月月5 5日销售一批商品给日销售一批商品给B B公公司,货款司,货款150000150000元,增值税元,增值税2550025500元,付款条件为:元,付款条件为:2/102/10,n/30n/30,代垫运杂费,代垫运杂费20002000元。元。20102010年年5 5月月5 5日销售成立时:日销售成立时:借:应收账款借
24、:应收账款BB公司公司 177500177500 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 150000150000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)2550025500 银行存款银行存款 20002000如果如果B B公司在公司在5 5月月1515日内付款,则可得到现金折扣日内付款,则可得到现金折扣30003000元(元(1500002%1500002%),甲公司实际收款),甲公司实际收款174500174500元元(177500-3000177500-3000):):借:银行存款借:银行存款 174500174500 财务费用财务费用 30003000 贷:应收账款贷:
25、应收账款BB公司公司 177500177500如果如果B B公司在公司在5 5月月1515日后付款,则不享受现金折扣,日后付款,则不享受现金折扣,应全额付款:应全额付款:借:银行存款借:银行存款 177500177500 贷:应收账款贷:应收账款BB公司公司 177500177500需要注意的是,如无特别说明,现金折扣一般按售需要注意的是,如无特别说明,现金折扣一般按售价计算,不包含增值税款。价计算,不包含增值税款。【例例2-112-11】承例承例2-92-9,甲公司销售给,甲公司销售给A A公司的商公司的商品有一部分存在质量问题,价款品有一部分存在质量问题,价款2000020000元,被元,
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