5交易性金融资产和可供出售金融资产.pptx

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1、2021/9/1115交易性金融资产和可供出售金融资产交易性金融资产和可供出售金融资产 P99-113 学习目标学习目标：本本章章阐阐述述交交易易性性金金融融资资产产和和可可供供出出售售金金融融资资产产的的核核算算特特征征和和核核算算方方法法。学学习习本本章章要要求求熟熟悉悉交交易易性性金金融融资资产产和和可可供供出出售售金金融融资资产产的的含含义义及及特特征征，掌掌握握交交易易性性金金融融资资产产和和可可供供出出售售金金融融资资产产的的核算方法。核算方法。教学内容：教学内容：交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产2021/9/1124.1交易性金融资产交易性金融资产P9

2、9-105P99-105金融资产的含义及分类金融资产的含义及分类交易性金融资产的含义及特征交易性金融资产的含义及特征交易性金融资产交易性金融资产的核算的核算2021/9/1135.1.1金融资产的含义及分类金融资产的含义及分类金金融融资资产产是是一一切切可可以以在在有有组组织织的的金金融融市市场场上上进进行行交交易易、具具有有现现实实价价格格和和未未来来估估价价的金融工具的总称。的金融工具的总称。金融资产主要包括库存现金、银行存款、金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生息、债权投资、

3、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产等。2021/9/114金融资产的分类金融资产的分类从持有目的和内容角度分从持有目的和内容角度分:（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；融资产；（2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。注意：注意：金融资产的分类一旦确定，不得随意改金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。变。2021/9/115金融资产的重分类见下图：金融资产的重分类见下图：（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计

4、入当期损益的金融资产（2 2）持持 有有至到期投资至到期投资（4 4）可可供供出出售金融资产售金融资产（3 3）贷贷 款款和应收款项和应收款项图图中中：（1）与与（2）、（3）和和（4）不不得得重重分分类类；（2）和和（4）在特定条件下可以重分类。）在特定条件下可以重分类。；符合条符合条 件件2021/9/1165.1.2交易性金融资产的含义及特征交易性金融资产的含义及特征含义含义n交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有、在是指企业为了近期出售而持有、在活跃市场上有公开报活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。获得的金融资产。n例如，企

5、业例如，企业以赚取差价为目的以赚取差价为目的从二级市场购入的股从二级市场购入的股票、债券、基金等票、债券、基金等 特征：特征：n持有目的：近期出售持有目的：近期出售n活跃市场上有公开报价活跃市场上有公开报价n公允价值能够持续可靠获得公允价值能够持续可靠获得2021/9/1175.1.3交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算1.入账成本的确定入账成本的确定 入账成本入账成本是该项交易性金融资产的购是该项交易性金融资产的购买价格买价格(公允价值公允价值).（新准则）（新准则）交易费用交易费用处理方法：（两种）处理方法：（两种）（1）直接计入交易性金融资产的入账成本）直接计入交易性金融资产的入账成

6、本（2）直接作为投资费用，）直接作为投资费用，计入计入“投资收益投资收益”新准则规定新准则规定交易费用作为交易费用作为投资费用投资费用处理处理.注意：注意：实际支付的价款中包含实际支付的价款中包含已宣告但尚已宣告但尚未领取的现金股利未领取的现金股利或或已到付息期但尚未领取已到付息期但尚未领取的债券利息的债券利息，不计入投资成本。，不计入投资成本。2021/9/118 例：例：甲公司甲公司2月月5日支付日支付830万元取得一万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万万元，另支付交

7、易费用元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（性金融资产的入账价值为（）万元。）万元。A810B815C830D835n【答案答案】An交易性金融资产的入账价值交易性金融资产的入账价值=830-20=810（万元）（万元）2021/9/1192.账户设置及账务处理账户设置及账务处理账户设置账户设置 （1）“交易性金融资产交易性金融资产”账户账户核核算算企企业业以以交交易易目目的的所所持持有有的的债债券券投投资资、股股票投资、基金投资等交易性金融资产的票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值公允价值。属于资产类账户。属于资产类账户。结构：结构：明明细

8、细账账：按按交交易易性性金金融融资资产产的的类类别别和和品品种种，分分别别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”设置。设置。（2）“应收股利应收股利”账户账户核算企业因股权投资而核算企业因股权投资而应收取的现金股利应收取的现金股利。属于资产类账户。属于资产类账户。结构：结构：明细账：按被投资单位设置。明细账：按被投资单位设置。2021/9/1110 （3）“应收利息应收利息”账户账户核算企业因债权投资而核算企业因债权投资而应收取的利息应收取的利息。属于资产类账户。属于资产类账户。结构：结构：明细账：按借款人或被投资单位设置。明细账：按借款人或被投资单位设置。（4）“投资收益投资收益”账户账

9、户核算企业投资所获得的收益或发生的损失。核算企业投资所获得的收益或发生的损失。属于损益类账户。属于损益类账户。投资收益投资收益结构：结构：投资损失投资损失投资收益投资收益结转投资净收益结转投资净收益结转投资净损失结转投资净损失明细账：按投资收益种类设置明细账：按投资收益种类设置（5）“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户损益类账户损益类账户2021/9/11113.账务处理账务处理（取得、收取股利或利息、期末计价、出售）（取得、收取股利或利息、期末计价、出售）（）取得交易性金融资产（）取得交易性金融资产 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本公允价值公允价值投资收益投资收益交易费用

10、交易费用应收股利应收股利已宣告但尚未领取的现金股利已宣告但尚未领取的现金股利应收利息应收利息已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息贷：其他货币资金贷：其他货币资金/银行存款银行存款实付金额实付金额实例：实例：教材教材P101-102【例例4-1】2021/9/1112（）持有期间收到的现金股利或利息（）持有期间收到的现金股利或利息 确认投资收益确认投资收益借：应收股利借：应收股利/应收利息应收利息贷：投资收益贷：投资收益注意：注意：收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息含的已宣告发放的现金股利或债券利息借

11、：其他货币资金借：其他货币资金/银行存款银行存款贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息收到股票股利收到股票股利，只需在，只需在备查账簿备查账簿中登记所增加中登记所增加的股数。的股数。实例：实例：教材教材P102【例例4-2】2021/9/1113（3）交易性金融资产期末计量）交易性金融资产期末计量公允价值上升公允价值上升按交易性金融资产公允价值按交易性金融资产公允价值高于高于其账面价值其账面价值的差额的差额增加增加交易性金融资产账面价值交易性金融资产账面价值:借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值下降公允价值下降按交易性

12、金融资产公允价值按交易性金融资产公允价值低于低于其账面价值的其账面价值的差额差额减少减少交易性金融资产账面价值交易性金融资产账面价值:借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动实例：实例：教材教材P103【例例4-3】2021/9/1114（4）交易性金融资产出售）交易性金融资产出售 借：其他货币资金借：其他货币资金/银行存款银行存款 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本账面价值账面价值公允价值变动公允价值变动投资收益投资收益（差额，或借方）（差额，或借方）（出售收入账面价值

13、）（出售收入账面价值）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益贷：投资收益或或借：投资收益借：投资收益贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益实例：实例：教材教材P104【例例4-4、4-5】2021/9/1115课堂练习：课堂练习：2010年年1月月1日日A公司购入一批债券作为交公司购入一批债券作为交易性金融资产易性金融资产,以存入证券公司的投资款以存入证券公司的投资款支付价支付价款款103万元（含已到期尚未发放利息万元（含已到期尚未发放利息3万元），万元），债券面值总额债券面值总额100万元，利率万元，利率6%，每半年计算，每半年计算并支付一次利息，另支付交易费用并支付一次利息，

14、另支付交易费用2万元。万元。6月月30日，债券公允价值为日，债券公允价值为110万元。万元。7月月1日将该日将该债券处置债券处置,售价售价120万元万元.（1）购入时）购入时:借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本100应收利息应收利息3投资收益投资收益2贷：其他货币资金贷：其他货币资金105（2）收到所含利息时）收到所含利息时借：其他货币资金借：其他货币资金3贷：应收利息贷：应收利息32021/9/1116（3）6月月30日，债券公允价值为日，债券公允价值为110万元万元借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动10贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益10（4）6

15、月月30日确认上半年利息日确认上半年利息（1006%2=3）借：应收利息借：应收利息3贷：投资收益贷：投资收益3（5）实际收到利息时）实际收到利息时 借：其他货币资金借：其他货币资金3贷：应收利息贷：应收利息 32021/9/1117（7）7月月1日出售该债券日出售该债券,售价售价120万元万元.借：其他货币资金借：其他货币资金120贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本100交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动10投资收益投资收益10借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益10贷：投资收益贷：投资收益102021/9/11185.2可供出售金融资产可供出售金融资产P10

16、5-113 可供出售金融资产含义及特征可供出售金融资产含义及特征可供出售金融资产的形成方式和入账价值可供出售金融资产的形成方式和入账价值可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算可供出售金融资产与交易性金融资产会计处理的区可供出售金融资产与交易性金融资产会计处理的区别别2021/9/11195.2.1可供出售金融资产含义及特征可供出售金融资产含义及特征 含义：含义：可供出售金融资产，是指初可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且

17、其变动计款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。入当期损益的金融资产。可供出售金融资产分为两类，一类是可供出售金融资产分为两类，一类是企业企业直接指定的可供出售金融资产直接指定的可供出售金融资产；另一类；另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产中可供出售金融资产是企业全部金融资产中未未划分为其他三类金融资产部分。划分为其他三类金融资产部分。2021/9/1120基本特征基本特征：（1）在活跃市场上有公开报价、公在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；允价值能够持续可靠获得和计量；（2）持有意图不十分明确。）持有意图不十分明确。可供出售金融资产和交易性金融资可

18、供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别就在于产的最大区别就在于持有目的持有目的的不同。的不同。2021/9/11215.2.2可供出售金融资产的形成方式和入账价值可供出售金融资产的形成方式和入账价值5.2.2.1可供出售金融资产形成方式可供出售金融资产形成方式购入时即指定的可供出售金融资产购入时即指定的可供出售金融资产由持有至到期投资转换的可供出售金融资产由持有至到期投资转换的可供出售金融资产2021/9/11221.购入时即指定的可供出售金融资产购入时即指定的可供出售金融资产主要指企业购入的在活跃市场有公开主要指企业购入的在活跃市场有公开报价、其公允价值能够持续可靠计量，但持报价、其公允价

19、值能够持续可靠计量，但持有目的并不十分明确、未被归类为交易性金有目的并不十分明确、未被归类为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。的金融资产。2021/9/11232.由持有至到期投资转换的可供出售金融资产由持有至到期投资转换的可供出售金融资产是指企业因是指企业因改变改变了将持有至到期投资持了将持有至到期投资持有至到期的有至到期的最初意图最初意图，而由金额较大且距到，而由金额较大且距到期日时间较长的尚未处置的原持有至到期投期日时间较长的尚未处置的原持有至到期投资转化成的可供出售金融资产。资转化成的可供出售金融资产。企业因企业因持有意图或

20、能力持有意图或能力发生改变，使某发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。应当将其重分类为可供出售金融资产。2021/9/1124 注意：注意：遇到下列情况时，并不对持有至到期投遇到下列情况时，并不对持有至到期投资进行重分类，而是仍作为资进行重分类，而是仍作为持有至到期投资持有至到期投资对待。对待。这些情况包括：这些情况包括：（1）部分出售持有至到期投资日）部分出售持有至到期投资日距离该项投资距离该项投资到期日较近到期日较近，且，且市场利率变化市场利率变化对该项投资的公允价对该项投资的公允价值值没有显著影响没有显

21、著影响；（2）根据合同约定的偿付方式，企业）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几已收回几乎所有初始本金乎所有初始本金；（3）部分出售持有至到期投资是由于企业）部分出售持有至到期投资是由于企业无法无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事的独立事件所引起。件所引起。2021/9/11255.2.2.2可供出售金融资产的入账价值可供出售金融资产的入账价值 （1）购入的可供出售金融资产）购入的可供出售金融资产以购入的以购入的公允价值公允价值加加相关交易费用相关交易费用入入账。账。（初始成本包括初始直接费用，这与交易（初始成本包括初始直接费用，这与交易性金融资

22、产在初始计量上不同）性金融资产在初始计量上不同）（2）由持有至到期投资重分类形成的）由持有至到期投资重分类形成的以重分类日的以重分类日的公允价值公允价值作为入账价值。作为入账价值。重分类日，将持有至到期投资的账面价值与其重分类日，将持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的公允价值之间的差额差额计入所有者权益（资本公计入所有者权益（资本公积）。积）。2021/9/1126 例例.A A公司于公司于20102010年年4 4月月5 5日从证券市场上购日从证券市场上购入入B B公司发行在外的股票公司发行在外的股票20002000万股作为可供万股作为可供出售金融资产，每股支付价款出售金融资产，每股支

23、付价款4 4元（含已宣元（含已宣告但尚未发放的现金股利告但尚未发放的现金股利0.50.5元），另支付元），另支付相关费用相关费用120120万元，万元，A A公司可供出售金融资产公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（取得时的入账价值为（）万元。）万元。A A7000 B.8000 C7000 B.8000 C7120 D7120 D81208120n【答案答案】C Cn入账价值入账价值=2000=2000（4 40.50.5）+120=7120+120=7120（万元）（万元）2021/9/11275.2.3可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算5.2.3.1账户设置账户设置“可供出售

24、金融资产可供出售金融资产”账户账户属于资产类账户。属于资产类账户。明明细细账账：按按可可供供出出售售金金融融资资产产的的类类别别和和品品种种，分分别别“成成本本”、“利利息息调调整整”、“应计利息应计利息”、“公允价值变动公允价值变动”设置。设置。2021/9/11285.2.3.1账务处理账务处理（取得、现金股利或利息收入、（取得、现金股利或利息收入、期末计量、减值、出售）期末计量、减值、出售）1.取得可供出售金融资产取得可供出售金融资产（1）股票投资）股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（公允价值与交易费用之和）（公允价值与交易费用之和）应收股利应收股利（已宣告但尚未发

25、放的现金股利）（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金贷：其他货币资金/银行存款银行存款（2）债券投资）债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（面值）（面值）应收利息应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整（差额，或贷方）（差额，或贷方）贷：其他货币资金贷：其他货币资金/银行存款银行存款实例：实例：教材教材P107例例4-62021/9/1129（3）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）（重分

26、类日公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资(账面价值账面价值)贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（差额，（差额，或借方或借方）实例：实例：2021/9/11302.可供出售金融资产持有期间的股利和利息可供出售金融资产持有期间的股利和利息计入投资收益计入投资收益（1）可供出售金融资产持有期间取得的现金股利）可供出售金融资产持有期间取得的现金股利确认应收现金股利确认应收现金股利借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益收到现金股利收到现金股利借：其他货币资金借：其他货币资金/银行存款银行存款贷：应收股利贷：应收股利实例：实例：教材教材P111例例4-11（2）（）（3）

27、2021/9/1131（2）可供出售金融资产持有期间的利息可供出售金融资产持有期间的利息期末（资产负债表日），应当采用期末（资产负债表日），应当采用实际利率法实际利率法计计算可供出售债券的利息，计入当期损益算可供出售债券的利息，计入当期损益（投资收益）（投资收益）应收利息应收利息=债券面值债券面值*票面利率票面利率投资收益投资收益=期初摊余成本期初摊余成本*实际利率实际利率借：应收利息借：应收利息/可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息（分期付息债券或到期一次还本付息债券计息）（分期付息债券或到期一次还本付息债券计息）贷：投资收益贷：投资收益（实际利息收入）（实际利息收入）贷：可供出

28、售金融资产贷：可供出售金融资产利息调整利息调整（差额，或借方差额，或借方）2021/9/11323.可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的期末计量期末可供出售金融资产应当以期末可供出售金融资产应当以公允价值公允价值计量，计量，且公允价值变动且公允价值变动计入计入资本公积（其他资本公积）资本公积（其他资本公积）。（1）公允价值上升）公允价值上升借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（2）公允价值下降）公允价值下降借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价

29、值变动实例：实例：教材教材P108例例4-72021/9/11334.可供出售金融资产的减值可供出售金融资产的减值通常是股票出现了持续下跌，预期短期内不通常是股票出现了持续下跌，预期短期内不会回转，或者是发行债券的债务人出现了严重的会回转，或者是发行债券的债务人出现了严重的财务困难，短期内不会好转。此时出现了减值迹财务困难，短期内不会好转。此时出现了减值迹象，应计提减值。象，应计提减值。P109（1）计提减值）计提减值借：资产减值损失借：资产减值损失贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（或借或借）（转出原计入资本公积的金额）（转出原计入资本公积的金额）贷：可供出售金融资产贷：可供出

30、售金融资产公允价值变动公允价值变动注意：注意：原由于公允价值下降而直接计入所有原由于公允价值下降而直接计入所有者权益者权益(资本公积资本公积)中的累计损失，应当予以转出，中的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）计入当期损益（资产减值损失）2021/9/1134（2）减值损失转回）减值损失转回 对于已确认减值损失的对于已确认减值损失的可供出售债权工具可供出售债权工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减原确认的减值损失应当予以转回值损失应当予以转回，计

31、入当期损益。，计入当期损益。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资产减值损失贷：资产减值损失对对可供出售权益工具可供出售权益工具投资发生的减值损失，投资发生的减值损失，不得通过损益转回不得通过损益转回。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积实例：实例：教材教材P109-110例例4892021/9/11355.可供出售的金融资产的出售可供出售的金融资产的出售借：其他货币资金借：其他货币资金/银行存款银行存款贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：投资收益贷：投资收益（差额（差额,或借方

32、）或借方）同时同时借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：投资收益贷：投资收益或：或：借：投资收益借：投资收益贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积实例：实例：教材教材P110-111例例4102021/9/11365.2.4可供出售金融资产与交易性金融资产可供出售金融资产与交易性金融资产会计处理的区别会计处理的区别实例说明：实例说明：教材教材P111-112例例4112021/9/11375.2.3.2课堂练习：课堂练习：例例1.A A公司于公司于20102010年年7 7月月1313日以存入证券日以存入证券公司的投资款购入股票公司的投资款购入股票1 000 0001

33、000 000股，每股股，每股市价市价1515元，手续费元，手续费30 00030 000元；初始确认时，元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。该股票划分为可供出售金融资产。A A公司至公司至20102010年年1212月月3131日仍持有该股票。日仍持有该股票。该股票当时的市价为该股票当时的市价为1616元。元。20112011年年2 2月月1 1日，乙公司将该股票售出，售日，乙公司将该股票售出，售价为每股价为每股1313元，支付交易费用元，支付交易费用13 00013 000元。假元。假定不考虑其他因素。定不考虑其他因素。2021/9/1138A公司的账务处理如下：公司的账务处理如

34、下：（1）2010年年7月月13日，购入股票日，购入股票入账成本入账成本=10000001530000=15030000（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本15030000贷：其他货币资金贷：其他货币资金15030000（2）2010年年12月月31日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动（上升）（上升）公允价值变动公允价值变动=10000001615030000=970000（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动970000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积9700002021/9/1139（3）2011年年2月月1

35、日，出售股票日，出售股票借：其他货币资金借：其他货币资金（10000001313000）12987000投资收益投资收益3013000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本15030000公允价值变动公允价值变动970000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积970000贷：投资收益贷：投资收益9700002021/9/1140例例2.（1）2010年年5月月1日，日，A公司公司以存入证券公司的投资款以存入证券公司的投资款购入购入B公司发行的股票公司发行的股票200万股，每股万股，每股15元（含已宣告但尚元（含已宣告但尚未领取的现金股利未领取的现金股利0.2元），划分为可

36、供出售金融资产；元），划分为可供出售金融资产；（2）2010年年5月月10日，日，A公司收到公司收到B公司发放的现金股公司发放的现金股利利40万元；万元；（3）2010年年12月月31日，该股票的市场价格为每股日，该股票的市场价格为每股13元。元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。公司预计该股票的价格下跌是暂时的。（4）2011年，年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至公司股票的价格发生下跌。至2011年年12月月31日，该股票的市场价格下跌到每股日，该股票的市场价格下跌到每股6元。元

37、。（5）2012年，年，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至股票价格有所回升，至12月月31日，该股票的市场价格上升日，该股票的市场价格上升到每股到每股10元。元。2021/9/1141A公司的账务处理如下公司的账务处理如下（单位：万元）：（单位：万元）：（1）2010年年5月月1日购入股票日购入股票借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本2960200（150.2）应收股利应收股利(2000.2)40贷：其他货币资金贷：其他货币资金300（2）2010年年5月月10日日,收到现金股利收到现金股利借：其他货币资金借：其他货币资金40

38、贷：应收股利贷：应收股利40（3）2010年年12月月31日，日，确认股票价格变动确认股票价格变动（下降）（下降）公允价值变动公允价值变动20013296026002960=360（万元万元）借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积360贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动3602021/9/1142（4）2011年年12月月31日，确认股票投资的减值损失日，确认股票投资的减值损失资产减值损失资产减值损失296020061760（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失1760贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积360贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动1400（20062600）2021/9/1143（5）2012年年12月月31日，确认股票价格上涨日，确认股票价格上涨公允价值变动公允价值变动200101200800（万元）（万元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动800贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积8002021/9/1144本章小结本章小结复习思考题：复习思考题：习题：习题：