中级财会第4章交易性金融资产与可供出售金融资产--新.pptx

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1、锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集12021/9/11财务会计学（第六版）财务会计学（第六版）戴德明等戴德明等锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集22021/9/11第第4 4章章 交易性金融资产与可供出售金融资产交易性金融资产与可供出售金融资产第一节第一节 金融工具与金融资产金融工具与金融资产第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集32021/9/11学习目标学习目标1.1.掌握掌握v交易性金融资产和可供出售金融资产的特征交易性金融资产和可供出售金融资产的特征;v交易性金融资

2、产及可供出售金融资产初始入账交易性金融资产及可供出售金融资产初始入账价值的构成价值的构成v;公允价值变动在交易性金融资产及可供出售金公允价值变动在交易性金融资产及可供出售金融资产中的确认方法融资产中的确认方法;v处置交易性金融资产和可供出售金融资产在会处置交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的区别。计处理上的区别。锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集42021/9/11学习目标学习目标2.2.理解理解v交易性金融资产和可供出售金融资产会计的分交易性金融资产和可供出售金融资产会计的分类标准和方法类标准和方法;v处置交易性金融资产和可供出售金融资产所实处置交易性金融资产和可供出售

3、金融资产所实现损益的处理方法现损益的处理方法;v可供出售金融资产与持有至到期投资相互转换可供出售金融资产与持有至到期投资相互转换的条件。的条件。锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集52021/9/11学习目标学习目标2.2.了解了解v可供出售金融资产减值损失的计量原则和方法可供出售金融资产减值损失的计量原则和方法;v可供出售债务工具和可供出售权益工具在确认可供出售债务工具和可供出售权益工具在确认减值损失后价值回升时减值损失后价值回升时,会计处理的区别。会计处理的区别。锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集62021/9/11第一节第一节 金融工具与金融资产金融工具与金融资产一

4、、金融工具及分类一、金融工具及分类1 1、金融工具、金融工具(financial instrument)(financial instrument)定义定义 指形成一个企业的金融资产指形成一个企业的金融资产,并形成另一个企并形成另一个企业金融负债或权益工具的业金融负债或权益工具的合同合同。金融工具用来证明贷者与借者之间融通货币金融工具用来证明贷者与借者之间融通货币余缺的书面证明，其最基本的要素为支付的金额余缺的书面证明，其最基本的要素为支付的金额与支付条件与支付条件。锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集72021/9/11第一节第一节 金融工具与金融资产金融工具与金融资产一、金融工具

5、及分类一、金融工具及分类2 2、金融工具按照权利义务不同分为、金融工具按照权利义务不同分为金融资产金融资产金融负债金融负债权益工具权益工具现金、银行存款、贷款、股权投资、现金、银行存款、贷款、股权投资、应收账款、应收票据、债券投资等应收账款、应收票据、债券投资等应付账款、应付票据、应付债券等应付账款、应付票据、应付债券等普通股、认股权证普通股、认股权证(financial asset)(financial liability)(equity instrument)锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集82021/9/11第一节第一节 金融工具与金融资产金融工具与金融资产一、金融工具及分

6、类一、金融工具及分类3 3、金融工具按照按照复杂程度不同分为、金融工具按照按照复杂程度不同分为基础金融工具基础金融工具(basic instruments)基础金融工具主要包括持有的现金、存放于金融基础金融工具主要包括持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股以及代表在机构的款项、普通股以及代表在未来期间收取或支未来期间收取或支付金融资产付金融资产合同的权利或义务合同的权利或义务 如应收账款、应付账款、如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付其他应收款、其他应付款、款、存出保证金、存入保证金、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存客户贷款、客户存款、款、债券投资、应付债券等债券投资、应付债券

7、等锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集92021/9/11第一节第一节 金融工具与金融资产金融工具与金融资产一、金融工具及分类一、金融工具及分类3 3、金融工具按照按照复杂程度不同分为、金融工具按照按照复杂程度不同分为衍生金融工具衍生金融工具(derivative instruments)是在基础金融工具基础上衍生出来的金融工具。是在基础金融工具基础上衍生出来的金融工具。指具有下列特征的金融工具或其他合同：指具有下列特征的金融工具或其他合同：其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用格、汇率、价格指数、

8、费率指数、信用等级、信用指数等或其他类似变量的变动而变动指数等或其他类似变量的变动而变动,如互换合约如互换合约锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集102021/9/11第一节第一节 金融工具与金融资产金融工具与金融资产一、金融工具及分类一、金融工具及分类3 3、金融工具按照按照复杂程度不同分为、金融工具按照按照复杂程度不同分为衍生金融工具衍生金融工具(derivative instruments)不要求初始投资不要求初始投资,或与对市场情况变动有类似反或与对市场情况变动有类似反应的其他类型的合同相比应的其他类型的合同相比,要求很少的初始投资要求很少的初始投资,如期货合约保证金等如期货

9、合约保证金等;在未来一定日期结算在未来一定日期结算,如利率互换、远期合同等。如利率互换、远期合同等。锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集112021/9/11元元/公斤大米公斤大米合同合同期权期权获得或交付大米为目的获得或交付大米为目的非衍生工具非衍生工具市价市价2020交易交易10101010元利润元利润结算价值结算价值“1010元元”而非而非2020元大米元大米购入大米购入大米的购买权的购买权到期结算价格到期结算价格1010元元未来一定日期结算未来一定日期结算1010看涨看涨2020购买期权价格购买期权价格1010*0.05%0.05%期权期权3 3月后到期，结算交割月后到期，结

10、算交割初始交易价格低初始交易价格低价值随大米价格而变动价值随大米价格而变动衍衍生生工工具具到期结算，计算大米购买权的价值到期结算，计算大米购买权的价值锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集122021/9/11第一节第一节 金融工具与金融资产金融工具与金融资产二、金融资产及其分类二、金融资产及其分类1 1、金融资产定义、金融资产定义 是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期

11、或远期的货币收入流量。有者提供即期或远期的货币收入流量。金融资产主要包括货币黄金和特别提款权、通货金融资产主要包括货币黄金和特别提款权、通货和存款、股票以外的证券和存款、股票以外的证券(包括衍生金融工具包括衍生金融工具)、贷款、贷款、股票和其他权益、保险专门准备金、其他应收款、预股票和其他权益、保险专门准备金、其他应收款、预付款等。付款等。锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集132021/9/11第一节第一节 金融工具与金融资产金融工具与金融资产二、金融资产及其分类二、金融资产及其分类2 2、金融资产分类、金融资产分类 从持有从持有目的目的和和内容内容角度角度,金融资产一般划分为金融

12、资产一般划分为 交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。款项、可供出售金融资产四类。交易性金融资产交易性金融资产 主要指主要指以近期出售为目的以近期出售为目的而取得的有公开报价、而取得的有公开报价、公允价格能够可靠计量的金融资产公允价格能够可靠计量的金融资产 如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。债券和基金等。锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集142021/9/11第一节第一节 金融工具与金融资产金融工具与金融资产二、金融资产及其分类二、金融资产及

13、其分类2 2、金融资产分类、金融资产分类 从持有从持有目的目的和和内容内容角度角度,金融资产一般划分为金融资产一般划分为 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。售金融资产四类。持有至到期投资持有至到期投资 主要指到期日固定、回收金额固定或可确定主要指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业且企业有明确意图和能力持有至到期有明确意图和能力持有至到期的非衍生的非衍生金融资产。金融资产。锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集152021/9/11第一节第一节 金融工具与金融资产金融工具与金融资产二、金融资产及其分类二、金融资产及其分类2

14、2、金融资产分类、金融资产分类 从持有从持有目的目的和和内容内容角度角度,金融资产一般划分为金融资产一般划分为可供出售金融资产可供出售金融资产 主要指主要指持有意图不明确持有意图不明确的有公开报价、公的有公开报价、公允价格能够可靠计量的金融资产。允价格能够可靠计量的金融资产。贷款和应收账款贷款和应收账款 主要指贷款和应收款项主要指贷款和应收款项,是指在活跃市场中是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产融资产,如金融企业发放的贷款和其他债权等。如金融企业发放的贷款和其他债权等。锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集162021

15、/9/11第一节第一节 金融工具与金融资产金融工具与金融资产二、金融资产及其分类二、金融资产及其分类2 2、金融资产分类、金融资产分类 从计量方法角度从计量方法角度,金融资产一般划分为金融资产一般划分为 以公允价值计量的金融资产和以摊余成本以公允价值计量的金融资产和以摊余成本(或或成本成本)计量的金融资产两类。计量的金融资产两类。持有至到期投资属于以摊余成本持有至到期投资属于以摊余成本(或成本或成本)计量计量的金融资产，将在第五章讲解。的金融资产，将在第五章讲解。锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集172021/9/11根据企业会计准则的有关规定根据企业会计准则的有关规定,以公允价值

16、计量的以公允价值计量的金融资产又分为两种情况。金融资产又分为两种情况。一是以公允价值计量且其变动直接计入当期损一是以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产益的金融资产;二是以公允价值计量且其变动计入所有者权益二是以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产。的金融资产。二、金融资产及其分类二、金融资产及其分类2 2、金融资产分类、金融资产分类 从计量方法角度从计量方法角度,金融资产一般划分为金融资产一般划分为锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集182021/9/11第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产定义与特征一、交易性金融资产定义与特征1 1、交易

17、性金融资产定义、交易性金融资产定义 主要是指企业为了主要是指企业为了近期内出售近期内出售而持有的、在活而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。得的金融资产。通常情况下通常情况下,企业以赚取价差为目的企业以赚取价差为目的,利用闲利用闲置资金从二级市场购入置资金从二级市场购入的股票、债券、基金和权的股票、债券、基金和权证等属于交易性金融资产。证等属于交易性金融资产。锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集192021/9/11第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产定义与特征一、交易性金融资产定义与特

18、征2 2、交易性金融资产基本特征、交易性金融资产基本特征 根据交易性金融资产的定义可知根据交易性金融资产的定义可知,交易性金融交易性金融资产应具备三个基本特征资产应具备三个基本特征:(1)(1)持有目的主要是近期出售持有目的主要是近期出售;(2)(2)活跃市场上有公开报价活跃市场上有公开报价;(3)(3)公允价值能够持续可靠获得。不具备这些特公允价值能够持续可靠获得。不具备这些特征的金融资产一般不属于交易性金融资产。征的金融资产一般不属于交易性金融资产。锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集202021/9/11第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产二、交易性金融资产的购入二、交易

19、性金融资产的购入 按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当应当单独确认为应收股利或应收利息。单独确认为应收股利或应收利息。为什么购买交易性金融资产的交易费用，为什么购买交易性金融资产的交易费用，不资本化计入交易性金融资产的成本？不资本化计入交易性金融资产的成本？锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集212021/9/11第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产二、交易性金融资产的购入

20、二、交易性金融资产的购入 借借:交易性金融资产交易性金融资产-成本成本 应收利息应收利息 应收股利应收股利 投资收益投资收益贷贷:其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 银行存款银行存款已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利购买过程中的交易费用购买过程中的交易费用公允价值公允价值第第101101页例页例4-14-1交易性金融资产以公允价值计量，需要两个二级科目交易性金融资产以公允价值计量，需要两个二级科目交易性金融资产交易性金融资产-成本成本交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动初始成本初始成本始终

21、不变始终不变期末余额期末余额期末余额期末余额锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集222021/9/11第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息1 1、收到购买时已宣告、收到购买时已宣告但尚未发放的现金股利但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息或已到付息期但尚未领取的债券利息 借借:银行存款银行存款 贷贷:应收利息应收利息 应收股利应收股利锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集232021/9/11第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利

22、息三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息2 2、购买后，被投资单位宣告发放、购买后，被投资单位宣告发放的现金股利的现金股利,或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应该作为投资收益的利息，应该作为投资收益宣告发放股利或计算应宣告发放股利或计算应收利息时收利息时借借:应收利息应收利息 应收股利应收股利 贷贷:投资收益投资收益实际收到股利或利息时实际收到股利或利息时借借:银行存款银行存款 贷贷:应收利息应收利息 应收股利应收股利第第102102页例页例4-24-2锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集242021/9/11第二节第二节 交

23、易性金融资产交易性金融资产四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日在资产负债表日,应按当日各项交易性金融资产应按当日各项交易性金融资产的公允价值，对交易性金融资产账面价值进行调整。的公允价值，对交易性金融资产账面价值进行调整。公允价值低于账面价值公允价值低于账面价值借借:公允价值变动损益公允价值变动损益贷贷:交易性金融资产交易性金融资产*股票股票公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值高于账面价值公允价值高于账面价值借借:交易性金融资产交易性金融资产*股票股票公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益企业的最终损益来源主要是主营业务

24、、其他业务、营业企业的最终损益来源主要是主营业务、其他业务、营业外收支、投资收益。外收支、投资收益。公允价值变动损益并不是最终实现公允价值变动损益并不是最终实现的损益来源的损益来源（因为该损益随着价格变化总在实时变化）。（因为该损益随着价格变化总在实时变化）。该损益只有在资产处置的时候才能够确认实现。该损益只有在资产处置的时候才能够确认实现。锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集252021/9/11交易性金融资产交易性金融资产-成本成本期末余额期末余额交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动期末余额期末余额期末余额期末余额交易性金融资产交易性金融资产期末余额期末余额期末

25、考虑公允价值期末考虑公允价值前的账面价值前的账面价值累计已确认的累计已确认的公允价值变动公允价值变动？公允价值公允价值大大小小调调整整额额公允价值变动计算方法公允价值变动计算方法1 1公允价值与账面价值比较公允价值与账面价值比较第第103103页例页例4-34-3锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集262021/9/11交易性金融资产交易性金融资产-成本成本期末余额期末余额交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动调整后期末余额调整后期末余额调整后期末余额调整后期末余额调整前累计已确认调整前累计已确认的公允价值变动的公允价值变动？公允价值公允价值大大小小调调整整额额调整前

26、期末余额调整前期末余额调整前期末余额调整前期末余额公允价值变动计算方法公允价值变动计算方法2 2调整后累计已确认调整后累计已确认的公允价值变动的公允价值变动公允价值与历史成本比较公允价值与历史成本比较锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集272021/9/11第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售实现的损益由两部分构成实现的损益由两部分构成:(1)(1)出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额价值的差额;(2)(2)原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。原来已经作为公允价值变动损益入

27、账的金额。实现的损益应通过实现的损益应通过“投资收益投资收益”账户反映。账户反映。公允价值变动损益此时才真正可以实现，因此公允价值变动损益此时才真正可以实现，因此将将“前期公允价值变动损益前期公允价值变动损益”转入转入“投资收益投资收益”锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集282021/9/11借借:其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷贷:交易性金融资产交易性金融资产成本成本处置价款处置价款处置时账处置时账面价值面价值倒挤倒挤“投资收投资收益益”处置时处置时“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”在在借方

28、借方借借:公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益贷贷:投资收益投资收益处置时处置时“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”在在贷方贷方借借:投资收益投资收益 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益第第104104页例页例4-4 4-4 和和4-54-5将将“前期公允价值变动损益前期公允价值变动损益”转入转入“投资收益投资收益”锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集292021/9/11 对于原来作为公允价值变动计入当期损益而在本期实对于原来作为公允价值变动计入当期损益而在本期实现的部分现的部分,从公允价值变动损益

29、转为投资收益从公允价值变动损益转为投资收益,可能发生在可能发生在确认公允价值变动损益的以后年度。确认公允价值变动损益的以后年度。即确认公允价值变动损益和将公允价值变动损益转为即确认公允价值变动损益和将公允价值变动损益转为投资收益可能发生在不同会计年度。这时即使投资收益可能发生在不同会计年度。这时即使“公允价值公允价值变动损益变动损益”账户已无余额账户已无余额,无论借记还是贷记无论借记还是贷记“公允价值变公允价值变动损益动损益”,都不会影响公允价值变动损益实现年度的经营利都不会影响公允价值变动损益实现年度的经营利润润.因为公允价值变动损益和投资收益都属于经营利润的因为公允价值变动损益和投资收益都

30、属于经营利润的组成部分。借记组成部分。借记“投资收益投资收益”,贷记贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”,或者借记或者借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”,贷记贷记“投资收益投资收益”,都都不会使当年的经营利润发生变化不会使当年的经营利润发生变化,只不过要通过只不过要通过“投资收益投资收益”反映实际实现的收益而已。反映实际实现的收益而已。锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集302021/9/11【例例1 1】201201年年1 1月月1 1日，甲公司从二级市场支付价款日，甲公司从二级市场支付价款10200001020000元（含已到期但尚未领取的利息元（含已到期但尚未领取的利

31、息2000020000元）购入某公司发行的元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用债券，另发生交易费用2000020000元。该债券面值元。该债券面值10000001000000元，剩元，剩余期限为余期限为2 2年，票面年利率为年，票面年利率为4%4%，每半年付息一次。甲公司，每半年付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。将其划分为交易性金融资产。【答案答案】（1 1）202011年年1 1月月1 1日，购入债券。日，购入债券。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本10000001000000 应收利息应收利息 2000020000 投资收益投资收益 2000020000 贷：银行存款

32、贷：银行存款 10400001040000锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集312021/9/11其他资料如下：其他资料如下：201201年年1 1月月5 5日收到日收到20002000年下半年的利息年下半年的利息2000020000元元 借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：应收利息贷：应收利息 2000020000 201201年年6 6月月3030日债券的公允价值为日债券的公允价值为11500001150000元元(不含利息不含利息)借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 150000150000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益

33、150000150000 借：应收利息借：应收利息 2000020000 贷：投资收益贷：投资收益 2000020000 201201年年7 7月月5 5日，收到该债券上半年的日，收到该债券上半年的 利息；利息；借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：应收利息贷：应收利息 20000 20000 锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集322021/9/11 201201年年1212月月3131日债券的公允价值为日债券的公允价值为11000001100000元元(不不含利息含利息)借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 5000050000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融

34、资产公允价值变动公允价值变动5000050000借：应收利息借：应收利息 2000020000贷：投资收益贷：投资收益 2000020000 202202年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20012001年下半年的利息年下半年的利息 借：银行存款借：银行存款 2000020000贷：应收利息贷：应收利息 2000020000锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集332021/9/11 202202年年3 3月月3131日，甲公司将该债券出售，取得价款日，甲公司将该债券出售，取得价款11800001180000元元(含含1 1季度利息季度利息1000010000元元)。不考

35、虑其他因素。不考虑其他因素。借：应收利息借：应收利息 1000010000贷：投资收益贷：投资收益 1000010000借：银行存款借：银行存款 1000010000贷：应收利息贷：应收利息 1000010000借：银行存款借：银行存款 11700001170000 公允价值变动损益公允价值变动损益 100000100000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本10000001000000公允价值变动公允价值变动 100000100000 投资收益投资收益 170000 170000 锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集342021/9/11第三节第三节 可供出售金融资产可供出

36、售金融资产一、可供出售金融资产的主要内容和基本特点一、可供出售金融资产的主要内容和基本特点1 1、可供出售金融资产的主要内容、可供出售金融资产的主要内容未归类为未归类为贷款和应收款项、持有至到期投资、贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产的非衍生金融资产的非衍生金融资产。被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产 它是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的它是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资股票投资、债券投资,因获取投资的意图不十分明因获取投资的意图不十分

37、明确确,而被直接指定为可供出售金融资产。而被直接指定为可供出售金融资产。锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集352021/9/112.2.可供出售金融资产基本特征可供出售金融资产基本特征 在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量续可靠获得和计量;持有意图不十分明确。持有意图不十分明确。可供出售金融资产和交易性金融资产的最大可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别就在于持有目的不同。区别就在于持有目的不同。因此因此,企业持有上市公司限售股权且对上市公企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的司不具有控制、共

38、同控制或重大影响的,根据其持根据其持有目的是否明确有目的是否明确,可以划分为可供出售金融资产或可以划分为可供出售金融资产或交易性金融资产。交易性金融资产。锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集362021/9/11第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产二、可供出售金融资产的初始入账价值二、可供出售金融资产的初始入账价值1 1、可供出售金融资产的形成方式、可供出售金融资产的形成方式(1)(1)购入时即指定的可供出售金融资产。购入时即指定的可供出售金融资产。(2)(2)由持有至到期投资转换的可供出售金融资产。由持有至到期投资转换的可供出售金融资产。指企业因改变了将持有至到期投资持有

39、至到期指企业因改变了将持有至到期投资持有至到期的最初意图的最初意图,而由金额较大且距到期日时间较长的而由金额较大且距到期日时间较长的尚未处置的原持有至到期投资转化成的可供出售尚未处置的原持有至到期投资转化成的可供出售金融资产。金融资产。资产的重分类资产的重分类锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集372021/9/11第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产二、可供出售金融资产的初始入账价值二、可供出售金融资产的初始入账价值 遇到某些情况时遇到某些情况时,并不对持有至到期投资进行重分类并不对持有至到期投资进行重分类,而是而是仍作为持有至到期投资对待。仍作为持有至到期投资对待。部分

40、出售持有至到期投资日距离该项投资到期日较近部分出售持有至到期投资日距离该项投资到期日较近(如到如到期前期前3 3个月内个月内),),且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响著影响;根据合同约定的偿付方式根据合同约定的偿付方式,企业已收回几乎所有初始本金企业已收回几乎所有初始本金;部分出售持有至到期投资是由于企业无法控制、预期不会部分出售持有至到期投资是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起的重复发生且难以合理预计的独立事件所引起的(如因被投资单如因被投资单位信用状况严重恶化位信用状况严重恶化,而将持有至到期投资予以出售等而

41、将持有至到期投资予以出售等)。锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集382021/9/11锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集392021/9/11第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产二、可供出售金融资产的初始入账价值二、可供出售金融资产的初始入账价值1 1、可供出售金融资产的初始入账价值、可供出售金融资产的初始入账价值(1)(1)购入时即指定的可供出售金融资产。购入时即指定的可供出售金融资产。以购入时的公允价值加上相关交易费用入账。以购入时的公允价值加上相关交易费用入账。如果是股票如果是股票借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （公允价值与交易费用之和

42、）（公允价值与交易费用之和）应收股利应收股利 （支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等贷：银行存款等 （实际支付的金额）（实际支付的金额）与交易性金融资产在初始计量不同与交易性金融资产在初始计量不同锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集402021/9/11第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产二、可供出售金融资产的初始入账价值二、可供出售金融资产的初始入账价值1 1、可供出售金融资产的初始入账价值、可供出售金融资产的初始入账价值(1)(1)购入时即指定的可供出售金融资产。购入时即指定的可供出售金融资产。以购

43、入时的公允价值加上相关交易费用入账。以购入时的公允价值加上相关交易费用入账。如果是债券如果是债券借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （债券面值）（债券面值）应收利息应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 （差额）（差额）贷：银行存款等贷：银行存款等 （实际支付的金额）（实际支付的金额）下一章讲下一章讲锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集412021/9/11第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产二、可供出售金融资产的初始入账价值二、

44、可供出售金融资产的初始入账价值1 1、可供出售金融资产的形成方式、可供出售金融资产的形成方式(2)(2)由持有至到期投资转换的可供出售金融资产。由持有至到期投资转换的可供出售金融资产。以重分类日的公允价值作为入账价值。以重分类日的公允价值作为入账价值。重分类日重分类日,将持有至到期投资的账面价值与其将持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益公允价值之间的差额计入所有者权益(资本公积资本公积)借借:可供出售金融资产可供出售金融资产-成本成本贷贷:持有至到期投资持有至到期投资倒挤倒挤“资资本公积本公积”处置时，将处置时，将“资本公积资本公积”转入转入“投资收益投资收益”可减少对

45、损益可减少对损益冲击以及操纵冲击以及操纵锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集422021/9/11第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息1 1、持有期间收到的股利和到期利息、持有期间收到的股利和到期利息 与交易性金融资产原理一样。与交易性金融资产原理一样。2 2、持有期间收到的应计未到期利息、持有期间收到的应计未到期利息借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益倒挤倒挤“可供出售金融可供出售金融资产资产利息调整利息调整”债券面值债券面值票面利率票面利率债券期初余值债券期初余值实际利率实际利

46、率第第5 5章章“持有至到期投资持有至到期投资”讲解讲解由于债券必须计算利息，因此尽管会计上已将由于债券必须计算利息，因此尽管会计上已将某些债权性可供出售金融资产按公允价值计量某些债权性可供出售金融资产按公允价值计量,但债券在持有期间应计的利息应予以确认。但债券在持有期间应计的利息应予以确认。锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集432021/9/11第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产四、可供出售金融资产的期末计价四、可供出售金融资产的期末计价1.1.可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法计算计算“持有期间债券计算利息后的账面价值持

47、有期间债券计算利息后的账面价值”可供出售金融资产可供出售金融资产-成本成本 可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整利息调整 可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动初始入账价值初始入账价值累计已确认的公允价值变动累计已确认的公允价值变动下一章讲下一章讲锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集442021/9/11可供出售金融资产可供出售金融资产-成本成本期末余额期末余额可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整利息调整期末余额期末余额期末余额期末余额可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动期末余额期末余额期末余额期末余额可供出售金融资产可供出售金融

48、资产期末余额期末余额持有期间债券计算持有期间债券计算利息后的账面价值利息后的账面价值累计已确认的累计已确认的公允价值变动公允价值变动锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集452021/9/11第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产四、可供出售金融资产的期末计价四、可供出售金融资产的期末计价1.1.可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法计算计算“持有期间债券计算利息后的账面价值持有期间债券计算利息后的账面价值”可供出售金融资产可供出售金融资产-成本成本 可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整利息调整 可供出售金融资产可供出售金融资产-

49、公允价值变动公允价值变动计算本期应该调整的可供出售金融资产公允价值变动额计算本期应该调整的可供出售金融资产公允价值变动额 公允价值持有期间债券计算利息后的账面价值公允价值持有期间债券计算利息后的账面价值锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集462021/9/11可供出售金融资产可供出售金融资产-成本成本期末余额期末余额可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整利息调整期末余额期末余额期末余额期末余额可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动期末余额期末余额期末余额期末余额可供出售金融资产可供出售金融资产期末余额期末余额持有期间债券计算持有期间债券计算利息后的账面价值利息

50、后的账面价值累计已确认的累计已确认的公允价值变动公允价值变动？公允价值公允价值大大小小调调整整额额锐普锐普PPT论坛论坛chinakui收集收集472021/9/11第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产四、可供出售金融资产的期末计价四、可供出售金融资产的期末计价2.2.可供出售金融资产公允价值变动的会计处理可供出售金融资产公允价值变动的会计处理公允价值低于计息后账面价值公允价值低于计息后账面价值借借:资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积贷贷:可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值高于计息后账面价值公允价值高于计息后账面价值借借:可供出售金融资产可供出售金