交通运输成本核算.ppt

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1、交通运输成本核算交通运输成本核算第一节第一节 交通运输成本核算概述交通运输成本核算概述第二节第二节 公路运输成本核算公路运输成本核算第三节第三节 铁路运输成本核算铁路运输成本核算第四节第四节 水路运输成本核算水路运输成本核算第五节第五节 航空运输成本核算航空运输成本核算10/18/20221成本会计运输企业的性质及其种类运输企业的性质及其种类运输企业运输企业u是指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输生产服务的企业。按其运输方式的不同可以分为五种按其运输方式的不同可以分为五种:u铁路运输企业 公路运输企业u水上运输企业 航空运输企业u管道运输企业10/18/20222成本会计交通运输企业生产

2、经营活动的特点交通运输企业生产经营活动的特点 运输企业不产生新的实物形态的产品运输企业不产生新的实物形态的产品 1 1 运输企业的产品是旅客或货物的位移运输企业的产品是旅客或货物的位移 2 2 运输企业的生产过程与销售过程是统一的运输企业的生产过程与销售过程是统一的 3 34 4 运输企业的生产地点流动分散，业务客户众多，往运输企业的生产地点流动分散，业务客户众多，往往出现跨地区，甚至跨国家之间的运输，由此产生大量往出现跨地区，甚至跨国家之间的运输，由此产生大量的结算工作，以便收入和支出相配比的结算工作，以便收入和支出相配比 10/18/20223成本会计第一节第一节 交通运输成本核算概述交通

3、运输成本核算概述一、交通运输企业成本核算的特点一、交通运输企业成本核算的特点二、交通运输企业营运成本的构成二、交通运输企业营运成本的构成三、交通运输企业成本核算三、交通运输企业成本核算四、交通运输企业期间成本的构成四、交通运输企业期间成本的构成五、交通运输企业成本计算程序五、交通运输企业成本计算程序10/18/20224成本会计 成本计算对象的多样性：旅客或货物的周转量成本计算对象的多样性：旅客或货物的周转量 。1 交通运输企业的运输生产过程和销售过程是统交通运输企业的运输生产过程和销售过程是统一的，一的，成本不能区分生产成本和销售成本成本不能区分生产成本和销售成本2 运输周期相对较短运输周期

4、相对较短(远洋运输除外远洋运输除外)，在成本，在成本 计算期末未完成的运输工作量较少计算期末未完成的运输工作量较少3一、交通运输企业成本核算的特点一、交通运输企业成本核算的特点 成本计算单位的复合性：人公里、吨公里成本计算单位的复合性：人公里、吨公里410/18/20225成本会计二、交通运输企业营运成本的构成二、交通运输企业营运成本的构成成本构成特殊成本构成特殊 1、营运成本中，多是与运输工具使用有关的费用，如燃料、修理、折旧等支出。2、在一定时期内的运输生产成本可视为这一期间的产品销售成本。3、在“主营业务成本主营业务成本”中核算。10/18/20226成本会计直接材料直接材料 其他直接其

5、他直接费用费用 营运间接营运间接费用费用 直接人工直接人工 成本核算成本核算项目项目 司机和助手随车参加司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性工资性津贴、生产性奖金，以及职工福利奖金，以及职工福利费费 燃料燃料 轮胎轮胎 保养修理费保养修理费 折旧费折旧费养路费养路费 指车队、车站、车场指车队、车站、车场等基层营运单位为组等基层营运单位为组织与管理营运过程所织与管理营运过程所发生的，应由各类成发生的，应由各类成本负担的管理费用和本负担的管理费用和营业费用。营业费用。主要成本项目主要成本项目10/18/20227成本会计三

6、、交通运输企业成本核算三、交通运输企业成本核算主要会计科目的设置：主要会计科目的设置：1“运输支出”科目2“装卸支出”科目3“堆存支出”科目4“代理业务支出”科目5“营运间接费用”科目 6“辅助营运费用”科目7，“其他业务支出”科目10/18/20228成本会计1 1“运输支出运输支出”科目科目该科目核算沿海、内河、远洋和汽车运输企业经营旅客运输、货物运输业务所发生的各项费用支出。本科目一般按运输工具类型或单车、单船运输工具类型或单车、单船设置明细账进行明细核算。“运输支出运输支出”科目科目登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”科目的数额科目的数额登记经营运输业务所发登记经营运输业务所发

7、生的各项费用生的各项费用结转后，本科目一般无余额结转后，本科目一般无余额10/18/20229成本会计2 2“装卸支出装卸支出”科目科目u该科目核算海、河港口企业和汽车运输企业经营装卸业务所发生的各项费用支出。u该科目一般按专业区域或按专业区域或按货种和规定的成本项目设置明细账。“装卸支出装卸支出”科目科目登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”科目的数额科目的数额登记装卸支出的全部发登记装卸支出的全部发生额生额结转后，本科目一般无余额结转后，本科目一般无余额10/18/202210成本会计3 3“堆存支出堆存支出”科目科目该科目核算企业经营仓库和堆场业务所发生的费用支出。该科目一般按装卸

8、作业区、仓库、堆场装卸作业区、仓库、堆场设有种类明细账，进行明细分类核算。“堆存支出堆存支出”科目科目登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”科目的数额科目的数额登记堆存及堆存支出全登记堆存及堆存支出全部发生额部发生额结转后，本科目一般无余额结转后，本科目一般无余额10/18/202211成本会计4 4“代理业务支出代理业务支出”科目科目核算企业经营各种代理业务所发生的各项费用。该科目按代理业务种类和规定的成本项目设置明细账，进行明细分类核算。“代理业务支出代理业务支出”科目科目登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”科目的数额科目的数额登记各项代理业务发生登记各项代理业务发生的各项费

9、用支出的各项费用支出结转后，本科目一般无余额结转后，本科目一般无余额10/18/202212成本会计5 5“营运间接费用营运间接费用”科目科目该科目核算企业在营运过程中所发生的不能直接计人成本核算对象的各种间接费用，(但不包括企业管理费用)，包括人事费用和营运费用两部分。“营运间接费用营运间接费用”科目科目登记月终按一定分配标准分配登记月终按一定分配标准分配转入转入“运输支出运输支出”、“装卸支装卸支出出”、“堆存支出堆存支出”、“代理代理业务支出业务支出”、“其他业务支出其他业务支出”、“辅助营运费用辅助营运费用”等等登记实际发生的营运间登记实际发生的营运间接费用接费用分配后，本科目一般无余

10、额分配后，本科目一般无余额10/18/202213成本会计6 6“辅助营运费用辅助营运费用”科目科目核算运输港口企业发生的辅助船舶费用和企业辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用，包括工资、福利费支出、燃料、折旧费用、劳动保护费、事故损失及其他等。应按单船和辅助生产部门及其他成本核算对象设置明细账，进行明细核算。“辅助营运费用辅助营运费用”科目科目登记月终按一定的分配标准分配记登记月终按一定的分配标准分配记入入“运输支出运输支出”、“装卸支出装卸支出”、“堆存支出堆存支出”、“代理业务支出代理业务支出”、“其他业务支出其他业务支出”等科目的数额。等科目的数额。登记辅助营运费用的发生

11、数登记辅助营运费用的发生数分配后，本科目一般无余额分配后，本科目一般无余额10/18/202214成本会计7 7、“其他业务支出其他业务支出”科目科目核算除营运业务以外的其他业务所发生的各项支出，包括相关的成本、费用、营业税金及附加等。该科目应按其他业务的种类和规定的成本项目设置的明细账进行明细核算。“其他业务支出其他业务支出”科目科目登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”科目的数额科目的数额登记全部发生额登记全部发生额结转后，本科目一般无余额结转后，本科目一般无余额10/18/202215成本会计四、交通运输企业期间成本的构成四、交通运输企业期间成本的构成1、管理费用2、财务费用10/

12、18/202216成本会计五、交通运输企业成本计算程序五、交通运输企业成本计算程序1、按各成本计算对象设置相关明细账户2、归集费用并计算各类业务成本3、月末计算各类运输业务的总成本和单位成本10/18/202217成本会计第二节第二节 公路运输成本核算公路运输成本核算一、公路运输企业成本核算的特点一、公路运输企业成本核算的特点二、公路运输企业成本计算及举例二、公路运输企业成本计算及举例10/18/202218成本会计成本核算对象成本核算对象 客车和货车的运输业务客车和货车的运输业务 成本计算单位成本计算单位 成本计算期成本计算期 （客（客车车运运输输）千人公里）千人公里 （货车货车运运输输）千

13、吨公里）千吨公里 汽汽车车运运输输成本按月、季、年成本按月、季、年计计算算 成本项目成本项目 汽汽车车运运输输成本成本项项目分目分为车辆为车辆直接直接费费用和用和营营运运间间接接费费用用 一、公路运输企业成本核算的特点一、公路运输企业成本核算的特点10/18/202219成本会计运输支出运输支出辅助营运费用辅助营运费用营运间接费用营运间接费用会会计计核核算算账账户户核算公路运输过程中发生的直核算公路运输过程中发生的直接营运费用；接营运费用；核算辅助生产部门为制造工具、核算辅助生产部门为制造工具、备件、修理车辆、供应水、电等备件、修理车辆、供应水、电等发生的辅助生产费用；发生的辅助生产费用；核算

14、营运过程中发生的不能直核算营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接计入成本核算对象的各种间接费用。接费用。10/18/202220成本会计二、公路运输企业成本计算及举例二、公路运输企业成本计算及举例P120例子10/18/202221成本会计 【例例1 1】白云物流公司经营运输业务，并设有一个车辆修理车间。货车营运数为150辆，本月货车营运总量为1751千吨公里。本月发生的各项营运费用如下：工资和福利费用的归集和分配工资和福利费用的归集和分配 10/18/202222成本会计 工资和福利费分配见表工资和福利费分配见表3-13-1。表3-1 工资和福利费分配表工资和福利费分配表 200

15、8年9月30日 单位：元项项 目目工工 资资福利福利费费合合 计计运运输输支出支出货车货车1 1货车货车2 21200001200008000080000168001680011200112001368001368009120091200营营运运间间接接费费用用辅辅助助营营运运费费用用管理管理费费用用20000200001500015000750075002800280021002100105010502280022800171001710085508550合合计计242500242500339503395027645027645010/18/202223成本会计根据表根据表3-13-1，编制

16、如下会计分录：，编制如下会计分录：借：主营业务成本主营业务成本 运输支出货车1（工资、福利费）136800 运输支出货车2（工资、福利费）91200 劳务成本劳务成本 辅助营运费用 17100 营运间接费用 22800 管理费用管理费用 6050 贷：应付职工薪酬应付职工薪酬工资 242500 福利费 3395010/18/202224成本会计轮胎的核算轮胎的核算轮胎是汽车运输企业的重要部件。应设置“轮胎”账户，专门核算轮胎的收发和结存情况。领用、发出轮胎时，可以采用一次摊销法或分期摊销法 燃料费用的归集和分配燃料费用的归集和分配10/18/202225成本会计车存燃料的管理车存燃料的管理1

17、1、是满油箱制、是满油箱制 每次加油时必须充满油箱，月末根据领油凭证计算出车(船)耗油的数额。2 2、是盘存制、是盘存制 月末，经过盘存油箱的实存数后，计算出当月实际耗油数量。10/18/202226成本会计实行满油箱制的企业燃料发出后，会计部门应作如下分录：燃料发出后，会计部门应作如下分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 65 00065 000 管理费用管理费用 1 5001 500 其他业务支出其他业务支出 3 5003 500 贷：燃料贷：燃料 700007000010/18/202227成本会计实行盘存制的企业领用燃料时，会计部门应作如下会计分录：领用燃料时，会计部门应作如下会计分

18、录：借：燃料借：燃料车存车存 、管理费用、管理费用 其他业务支出其他业务支出 贷：燃料贷：燃料库存库存月末，根据盘存数编制燃料耗用计算表。会计部门月末，根据盘存数编制燃料耗用计算表。会计部门应作如下会计分录：应作如下会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：燃料贷：燃料车存车存10/18/202228成本会计 汽车运输企业消耗的燃料，应根据实际耗用量计入各运输业务的成本。表3-2 燃料、材料费用分配表燃料、材料费用分配表 2008年9月30日 单位：元项项 目目燃燃 料料材料材料合合 计计消耗材料消耗材料内胎内胎垫带垫带运运输输支出支出货车货车1 1货车货车2 2300003000020

19、000200001000100010001000500050003000300036000360002400024000营营运运间间接接费费用用辅辅助助营营运运费费用用10000100005000500012500125006500650022500225001150011500合合计计6500065000210002100080008000940009400010/18/202229成本会计根据表根据表3-23-2，编制如下会计分录：，编制如下会计分录：借：主营业务成本主营业务成本 运输支出货车1材料 36000 运输支出货车2材料 24000 劳务成本劳务成本辅助营运费用 11500 营运

20、间接费用 22500 贷：原材料原材料燃料 65000 材料 2900010/18/202230成本会计 折旧费用的归集和分配。汽车运输的车辆一般按工作量法计提折旧，即按实际行驶千车公里计算折旧驶千车公里计算折旧额，车辆折旧一般采用不同车型分别计算。3.3.其他直接费用的归集和分配其他直接费用的归集和分配10/18/202231成本会计应应借借账户账户本月本月计计提折旧提折旧合合计计货车货车非非营营运运车车机器机器房屋房屋运运输输支支出出货车货车1 1125000125000125000125000货车货车2 2104000104000104000104000营营运运间间接接费费用用10001

21、00025000250002600026000辅辅助助营营运运费费用用5005005000500010000100001550015500管理管理费费用用2000200010000100001200012000合合计计22900022900035003500500050004500045000282500282500表3-3 折旧费分配表折旧费分配表 2008年9月30日 单位：元10/18/202232成本会计根据表根据表3-33-3，编制如下会计分录：，编制如下会计分录：借：主营业务成本主营业务成本 运输支出货车1 125000 运输支出货车2 104000 劳务成本劳务成本辅助营运费用

22、15500 营运间接费用 26000 管理费用管理费用 12000 贷：累计折旧累计折旧 282 50010/18/202233成本会计 运输企业发生的其他费用则根据有关的原始凭证直接计入各分类营运业务的成本。（1 1）保修费用的归集和分配。）保修费用的归集和分配。汽车需经常保养和小修，而保养和小修作业，一般由企业负责或由企业直属保养场负责。（2 2）养路费的归集和分配。）养路费的归集和分配。汽车运输企业的养路费是按照货运收入的一定比例计算的。4.4.其他费用的归集和分配其他费用的归集和分配10/18/202234成本会计表表3-4 3-4 养路费、运输管理费及其他费用分配表养路费、运输管理费

23、及其他费用分配表 20082008年年9 9月月3030日日 单位：元单位：元项项 目目养路养路费费运运输输管理管理费费其他其他费费用用合合 计计运运输输支出支出货车货车1 1货车货车2 26000600012000120002000200025002500400040007000700012000120002150021500营营运运间间接接费费用用辅辅助助营营运运费费用用225002250040004000225002250040004000合合计计1800018000450045003750037500600006000010/18/202235成本会计 根据表根据表3-43-4，编制如

24、下会计分录：，编制如下会计分录：借：主营业务成本主营业务成本 运输支出货车1 12000 运输支出货车2 21500 劳务成本劳务成本辅助营运费用 4000 营运间接费用 22500 贷：其他应付款其他应付款 应付养路费 18000 应付运输管理费 4500 银行存款银行存款 3750010/18/202236成本会计 将该企业辅助车间本月发生的辅助营运费用合计数按照营运业务修理小时进行分配，其分配结果见表3-5。表表3-5 3-5 辅助营运费用分配表辅助营运费用分配表 20082008年年9 9月月3030日日项项目目分配分配标标准准（小（小时时）分配率分配率分配金分配金额额运运输输支出支出

25、货车货车1 1货车货车2 2装卸装卸业务业务支出支出其他其他业务业务支出支出1000010000150001500040000400003500035000481048107215721519240192401683516835合合计计1000001000000 048148148100481005.5.辅助营运费用归集和分配辅助营运费用归集和分配10/18/202237成本会计 根据表根据表3-53-5，编制如下会计分录：，编制如下会计分录：借：主营业务成本主营业务成本 运输支出货车1 4810 运输支出货车2 7215 装卸业务支 19240 其他业务支出其他业务支出 16835 贷：主营

26、业务成本主营业务成本辅助营运费用 4810010/18/202238成本会计 将本月归集的营运间接费用总额按货车工资的比例分配计入其营运成本，计算结果见表3-6。表3-6 营运间接费用分配表营运间接费用分配表 2008年9月30日 项项 目目分配分配标标准（元）准（元）分配率分配率分配金分配金额额运运输输支出支出货车货车1 1货车货车2 2120000120000800008000056280562803752037520合合计计2000002000000 046946993800938006.6.营运间接费用归集和分配营运间接费用归集和分配10/18/202239成本会计 根据表根据表3-6

27、3-6，编制如下会计分录：，编制如下会计分录：借：主营业务成本主营业务成本 运输支出货车1 56280 运输支出货车2 37520 贷：劳务成本劳务成本营运间接费用 9380010/18/202240成本会计 汽车运输总成本分为客车运输总成本、货车运汽车运输总成本分为客车运输总成本、货车运输总成本和客、货车综合运输总成本进行计算。并输总成本和客、货车综合运输总成本进行计算。并根据计算的各类营运业务的总成本和运输周转量分根据计算的各类营运业务的总成本和运输周转量分别计算其单位成本。别计算其单位成本。计算公式如下：计算公式如下：运输单位成本（元千吨公里）运输单位成本（元千吨公里）=运输总体成本运输

28、总体成本运输周转量（千吨公里）运输周转量（千吨公里）7.7.汽车运输总成本和单位成本的计算汽车运输总成本和单位成本的计算10/18/202241成本会计试一试试一试 根据下列业务编制会计分录根据下列业务编制会计分录1 1、白云物流企业分配、白云物流企业分配5 5月份工资总额，其中一队月份工资总额，其中一队2000020000元，二队元，二队1000010000元，运输部门修理车间元，运输部门修理车间50005000元，运输部门管理人员元，运输部门管理人员70007000元，行政管理元，行政管理部门部门90009000元，当月一队运输货物元，当月一队运输货物2020万吨，二队运万吨，二队运输货物

29、输货物4545万吨。万吨。2.2.白云物流企业按规定缴纳车辆养路费，其中一队白云物流企业按规定缴纳车辆养路费，其中一队3000030000元，二队元，二队1000010000元，公务车元，公务车40004000元。元。10/18/202242成本会计3.3.白云物流企业分配白云物流企业分配5 5月份折旧费用，其中月份折旧费用，其中一队一队1000010000元，二队元，二队2000020000元，运输部门元，运输部门修理车间修理车间1500015000元，运输部门管理人员元，运输部门管理人员50005000元，行政管理部门元，行政管理部门90009000元，元，4.4.白云物流企业分配白云物流

30、企业分配5 5月份材料和燃料费用，月份材料和燃料费用，其中一队其中一队3000030000元，二队元，二队2000020000元，运输元，运输部门修理车间部门修理车间50005000元，运输部门管理人员元，运输部门管理人员90009000元，行政管理部门元，行政管理部门80008000元。元。10/18/202243成本会计第三节第三节 铁路运输成本核算铁路运输成本核算一、铁路运输企业成本核算的特点一、铁路运输企业成本核算的特点二、铁路运输企业成本核算二、铁路运输企业成本核算10/18/202244成本会计第四节第四节 水路运输成本核算水路运输成本核算一、沿海运输企业成本核算一、沿海运输企业成

31、本核算二、远洋运输企业成本核算二、远洋运输企业成本核算三、内河运输企业成本核算三、内河运输企业成本核算四、水路运输成本的计算四、水路运输成本的计算10/18/202245成本会计第五节第五节 航空运输成本核算航空运输成本核算一、航空运输成本核算的特点一、航空运输成本核算的特点二、航空运输成本核算二、航空运输成本核算10/18/202246成本会计 项目项目内容内容成本成本计计算算对对象象一般是航空运一般是航空运输业务输业务和通用航空和通用航空业务业务，航空运，航空运输输成本以每成本以每一种机型作一种机型作为为成本成本计计算算对对象，以便象，以便计计算和考核各种机型的算和考核各种机型的运运输总输

32、总成本和其运成本和其运输输周周转转量的量的单单位运位运输输成本。成本。成本成本计计算算单单位位航空运航空运输输企企业为计业为计算航空运算航空运输输的吨公里成本和通用航空作的吨公里成本和通用航空作业业的的飞飞行小行小时时成本，通常以成本，通常以“吨公里吨公里”和和“飞飞行小行小时时”分分别别作作为为航空运航空运输业务输业务和通用航空和通用航空业务业务的成本的成本计计算算单单位。位。成本成本计计算期算期航空运航空运输输企企业业一般以月作一般以月作为为成本成本计计算期算期成本范成本范围围和和成本成本项项目目成本成本项项目包括目包括飞飞行行费费用和用和飞飞机机维维修修费费用两大用两大类类。其中。其中飞飞行行费费用是与用是与飞飞机机飞飞行有关的行有关的费费用，用，飞飞机机维维修修费费是是为飞为飞机、机、发发动动机除大修理、改装以外的各种机除大修理、改装以外的各种检检修和技修和技术维护费术维护费以及零以及零件、附件的修理件、附件的修理费费航空运航空运输单输单位位 成本的成本的计计算算10/18/202247成本会计有问必答有问必答一、单项选择一、单项选择10/18/202248成本会计10/18/202249成本会计