05第五章计划审计工作、重要性和审计风险.ppt

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1、审审 计计 学学第五章第五章 计划审计工作、重要性计划审计工作、重要性和审计风险和审计风险刘刘 博博 安徽财经大学会计学院安徽财经大学会计学院2021/9/301第五章第五章 计划审计工作、重要性和审计风险计划审计工作、重要性和审计风险第一节第一节 审计业务约定书审计业务约定书 第二节第二节 计划审计工作计划审计工作第三节第三节 重要性重要性第四节第四节 审计风险审计风险2021/9/302第一节第一节 审计业务约定书审计业务约定书一、一、审计业务约审计业务约定定书书的的涵涵义义和作用和作用审计业务约审计业务约定定书书的涵的涵义义审审计计业业务务约约定定书书，是是指指会会计计师师事事务务所所与

2、与被被审审计计单单位位签签订订的的，用用以以记记录录和和确确认认审审计计业业务务的的委委托托与与受受托托关关系系、审审计计目目标标和和范范围围、双双方方的的责责任任以以及及报报告告的的格式等事项的书面协议。格式等事项的书面协议。审计业务约审计业务约定定书书的作用的作用是委托人对注册会计师的审计责任及其需要提供合作了解的依据；是委托人对注册会计师的审计责任及其需要提供合作了解的依据；是是委委托托人人鉴鉴定定会会计计师师事事务务所所审审计计业业务务完完成成情情况况及及会会计计师师事事务务所所鉴鉴定定委委托托人的约定义务履行情况的依据；人的约定义务履行情况的依据；是会计师事务所安排审计工作、制定审计

3、计划的依据；是会计师事务所安排审计工作、制定审计计划的依据；是会计师事务所借以评价注册会计师审计任务完成情况的依据；是会计师事务所借以评价注册会计师审计任务完成情况的依据；是会计师事务所及注册会计师避免法律诉讼的依据。是会计师事务所及注册会计师避免法律诉讼的依据。为为了了规规范范审审计计业业务务约约定定书书的的内内容容以以及及审审计计业业务务的的变变更更，中中国国注注册册会会计计师师协协会会颁颁布布实实施施了了审审计计准准则则第第11111111号号审审计计业业务务约约定定书书，注注册册会会计计师师必必须须严格执行。严格执行。2021/9/303二、签订审计业务约定书之前应做的工作二、签订审计

4、业务约定书之前应做的工作v（一）明确审计业务的性质和范围（一）明确审计业务的性质和范围v会计师事务所在和委托人签约前，首要的工作是使双方对审计业务的性质和范围会计师事务所在和委托人签约前，首要的工作是使双方对审计业务的性质和范围取得一致的看法。审计业务一般有年度财务报表审计、专项审计和中期审计等。取得一致的看法。审计业务一般有年度财务报表审计、专项审计和中期审计等。如果注册会计师的审计范围受到限制，注册会计师就无法获取充分、适当的审计如果注册会计师的审计范围受到限制，注册会计师就无法获取充分、适当的审计证据，也就无法对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见。证据，也就无法对被审计单位财务报

5、表的合法性和公允性发表意见。v（二）初步了解被审计单位的基本情况（二）初步了解被审计单位的基本情况v注册会计师了解被审计单位基本情况，不仅有助于确定是否接受业务委托，还还注册会计师了解被审计单位基本情况，不仅有助于确定是否接受业务委托，还还有利于计划和执行审计业务。有利于计划和执行审计业务。注册会计师应了解的被审计单位的基本情况，包注册会计师应了解的被审计单位的基本情况，包括：（括：（1）业务性质、经营规模和组织结构；（）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；（以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构和工作组织；（）财务

6、会计机构和工作组织；（5）其他与签定）其他与签定审计业务约定书相关的事项。审计业务约定书相关的事项。v（三）会计师事务所评价专业胜任能力（三）会计师事务所评价专业胜任能力v会计师事务所评价的内容主要包括：一是执行审计的能力（确定审计小组的关键会计师事务所评价的内容主要包括：一是执行审计的能力（确定审计小组的关键人员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间）；二是人员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间）；二是能否保持独立性；三是保持应有关注的能力。如果会计师事务所不具备专业胜任能否保持独立性；三是保持应有关注的能力。如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应

7、当拒绝接受委托。能力，应当拒绝接受委托。2021/9/304二、签订审计业务约定书之前应做的工作二、签订审计业务约定书之前应做的工作v（四）商定审计收费（四）商定审计收费v审计收费可采用计件收费和计时收费两种基本方式。在计时收费方式下确定收费审计收费可采用计件收费和计时收费两种基本方式。在计时收费方式下确定收费时，会计师事务所评价应当考虑以下主要因素，以客观反映为客户提供专业服务时，会计师事务所评价应当考虑以下主要因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：（的价值：（1）专业服务的难度和风险以及所需的知识和技能；（）专业服务的难度和风险以及所需的知识和技能；（2）所需专业）所需专业人员的数量、

8、水平和经验；（人员的数量、水平和经验；（3）每一专业人员提供服务所需的时间；（）每一专业人员提供服务所需的时间；（4）提）提供专业服务所需承担的责任。在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，供专业服务所需承担的责任。在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，通常以合理估计每一专业人员审计工时和适当的小时费用率为基础计算收费。通常以合理估计每一专业人员审计工时和适当的小时费用率为基础计算收费。v（五）明确被审计单位应协助的工作（五）明确被审计单位应协助的工作v在注册会计师实施现审计之前，被审计单位应将所有相关的会计资料和其他文件在注册会计师实施现审计之前，被审计单位应将所有相关的会计资

9、料和其他文件准备齐全。在审计过程中，被审计单位的财会人员及相关人员应对注册会计师的准备齐全。在审计过程中，被审计单位的财会人员及相关人员应对注册会计师的询问给予解释，并在适当情况下为注册会计师提供必要的工作条件和协助，如代询问给予解释，并在适当情况下为注册会计师提供必要的工作条件和协助，如代编某些工作底稿等。编某些工作底稿等。2021/9/305三、审计业务约定书的内容三、审计业务约定书的内容审计业务约定书的一般内容审计业务约定书的一般内容财务报表审计的目标财务报表审计的目标；管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度管理层编制财务报表采用的会

10、计准则和相关会计制度；审审计计范范围围，包包括括指指明明在在执执行行财财务务报报表表审审计计业业务务时时遵遵守守的的中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则。则。执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；由由于于测测试试的的性性质质和和审审计计的的其其他他固固有有限限制制，以以及及内内部部控控制制的的固固有有局局限限性性，不不可可避避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助

11、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；注册会计师对执业过程中获知的信息保密注册会计师对执业过程中获知的信息保密；审计收费，包括收费的计算基础和收费安排审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；违约责任违约责任；解决争议的方法解决争议的方法；签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的

12、公章。2021/9/306审计业务约定书的特殊内容审计业务约定书的特殊内容如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：明下列内容：在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；与审计涉及的内部注册会计师和被审计单位其他员工工作与审计涉及的内部注册会计师和被审计单位其他员工工作的协调；的协调；预期向被审计单位提交的其他函件或报告；预期向被审计单位提交的其他函件或报告；与治理层整体直接沟通；与治理层整体直接沟通；在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；在首次接受审计

13、委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。2021/9/307四、审计业务约定书的签订四、审计业务约定书的签订审审计计业业务务约约定定书书一一式式两两份份，双双方方签签字字盖盖章章后后各各持持一一份份，任任何何一一方违约，都将承担相应的法律责任。方违约，都将承担相应的法律责任。集团审计业务约定书签订时的考虑集团审计业务约定书签订时的考虑如如果果负负责责集集团团财财务务报报表表审审计计的的注注册册会会计计师师同同时时负负责责组组成成部部分分财财务务报报表表的的审审计计，注注册册会会计计师师应应当当

14、考考虑虑下下列列因因素素，决决定定是是否否与与各各个组成部分单独签订审计业务约定书：个组成部分单独签订审计业务约定书：组成部分为注册会计师的委托人；组成部分为注册会计师的委托人；是否对组成部分单独出具审计报告；是否对组成部分单独出具审计报告；法律法规的规定；法律法规的规定；母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额；母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额；组成部分管理层的独立程度。组成部分管理层的独立程度。2021/9/308连续审计业务约定书签订时的考虑连续审计业务约定书签订时的考虑 对对于于连连续续审审计计，注注册册会会计计师师可可以以与与客客户户签签订订长长期期审审计计业业务务约约定

15、定书书，但但如如果果出出现现下下列列情情况况，应应当当考考虑虑重重新新签签订订审审计计业业务务约约定定书书：有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款；需要修改约定条款或增加特别条款；高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；法律法规的规定；法律法规的规定；2021/9/309五、审计业务的变更五、审计业务的变更导致被审计单位要求变更业务的原因导致被审计单位要求变更业务的原因情况变化对审计服务的需求

16、产生影响；情况变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解；对原来要求的审计业务的性质存在误解；审计范围存在限制。审计范围存在限制。注册会计师同意审计业务变更后的处理注册会计师同意审计业务变更后的处理如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计单位如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见；就新条款达成一致意见；如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施的如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约定审计工作也适用于变更后的

17、业务，注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。条款出具报告。注册会计师不同意审计业务变更后的处理注册会计师不同意审计业务变更后的处理如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务；如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务；如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。会等方面说明解除业务约定的理由。2021/9/3010第二节第二节 计划审计

18、工作计划审计工作一、计划审计工作的涵义与作用一、计划审计工作的涵义与作用计划审计工作的涵义计划审计工作的涵义计计划划审审计计工工作作，是是指指注注册册会会计计师师在在具具体体执执行行审审计计程程序序之之前前制制定定总总体体审审计计策策略略和和具具体体审审计计计计划划，以以将将审审计计风风险险降降低低至至可可接接受受水水平平，完完成成审审计计任任务务，实实现审计目标。现审计目标。计划审计工作的作用计划审计工作的作用有助于注册会计师关注重点审计领域，收集充分、适当的审计证据；有助于注册会计师关注重点审计领域，收集充分、适当的审计证据；有助于注册会计师保持合理的审计成本，提高审计工作效率和质量；有助

19、于注册会计师保持合理的审计成本，提高审计工作效率和质量；有助于注册会计师及时发现和解决潜在问题；有助于注册会计师及时发现和解决潜在问题；有助于恰当的工作分配、提供指导、监督和复核；有助于恰当的工作分配、提供指导、监督和复核；有助于协调其他注册会计师和专家工作。有助于协调其他注册会计师和专家工作。为为了了规规范范注注册册会会计计师师计计划划审审计计工工作作，中中国国注注册册会会计计师师协协会会颁颁布布实实施施了了审审计计准准则则第第12011201号号计计划划审审计计工工作作，注注册册会会计计师师应应严严格格执执行行，做做好好计计划划审审计工作。计工作。2021/9/3011二、初步业务活动的目

20、的与内容二、初步业务活动的目的与内容初初步步业业务务活活动动是是控控制制及及降降低低审审计计风风险险的的第第一一道道，也也是是非非常常重重要要的的一一道道屏屏障障。初步业务活动的目的初步业务活动的目的注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；与被审计单位不存在对审计业务约定书的

21、误解。与被审计单位不存在对审计业务约定书的误解。初步业务活动的内容初步业务活动的内容注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性。评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性。就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。2021/9/3012三、总体审计策略及其制定三、总体审计策略及其制定总体审计策略的涵义总体审计策略的涵义总总体体审审计计策策略

22、略用用以以确确定定审审计计范范围围、时时间间和和方方向向，并并指指导导制制定定具具体审计计划。体审计计划。总总体体审审计计策策略略的的详详略略程程度度，应应当当随随被被审审计计单单位位的的规规模模及及该该项项审审计业务的复杂程度的不同而变化。计业务的复杂程度的不同而变化。总体审计策略的制定总体审计策略的制定注注册册会会计计师师制制定定总总体体审审计计策策略略时时，应应当当考考虑虑审审计计工工作作范范围围；审审计报告目标、时间安排及所需要的沟通；审计方向等事项。计报告目标、时间安排及所需要的沟通；审计方向等事项。注注册册会会计计师师在在制制定定总总体体审审计计策策略略时时，还还应应考考虑虑初初步

23、步业业务务活活动动的的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。2021/9/3013总体审计策略的内容总体审计策略的内容注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：向向具具体体审审计计领领域域调调配配的的资资源源，包包括括向向高高风风险险领领域域分分派派有有适适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；向向具具体体审审计计领领域域分分配配资资源源的的数数量量，包包括括安安排排到到重重要要存存货货存存放放地地观观察察存存货货盘盘

24、点点的的项项目目组组成成员员的的数数量量，对对其其他他注注册册会会计计师师工工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；何何时时调调配配这这些些资资源源，包包括括是是在在期期中中审审计计阶阶段段还还是是在在关关键键的的截止日期调配资源等；截止日期调配资源等；如如何何管管理理、指指导导、监监督督这这些些资资源源的的利利用用，包包括括预预期期何何时时召召开开项项目目组组预预备备会会和和总总结结会会，预预期期项项目目负负责责人人和和经经理理如如何何进进行行复复核，是否需要实施项目质量控制复核等。核，是否需要实施项目质量控制复核等。2021/9/3

25、014四、具体审计计划及其制定四、具体审计计划及其制定总总体体审审计计策策略略一一经经制制定定，注注册册会会计计师师应应当当针针对对总总体体审审计计策策略略中中所所识识别别的的不不同同事事项项，制制定定具具体体审审计计计计划划，并并考考虑虑通通过过有有效效利利用用审审计计资资源源以以实实现现审审计计目标。目标。具具体体审审计计计计划划比比总总体体审审计计策策略略更更加加详详细细，其其内内容容包包括括为为获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据以以将将审审计计风风险险降降至至可可接接受受的的低低水水平平，项项目目组组成成员员拟拟实实施施的的审审计计程序的性质、时间和范围。程序的性质、时间和

26、范围。注册会计师制定具体审计计划应当执行的审计程序包括：注册会计师制定具体审计计划应当执行的审计程序包括：根根据据审审计计准准则则第第12111211号号了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境并并评评估估重重大大错错报报风风险险的的规规定定，为为了了足足够够识识别别和和评评估估财财务务报报表表重重大大错错报报风风险险，注注册册会会计计师师计划实施的风险评估程序；计划实施的风险评估程序；根根据据审审计计准准则则第第12311231号号针针对对评评估估的的重重大大错错报报风风险险实实施施的的程程序序的的规规定定，针针对对评评估估的的财财务务报报表表层层次次重重大大错错报报风风险险注注册册会会

27、计计师师确确定定的的总总体体应应对对措措施施，以以及及针针对对评评估估的的认认定定层层次次的的重重大大错错报报风风险险，注注册册会会计计师师计计划划实实施施的的进一步审计程序；进一步审计程序；根根据据审审计计准准则则的的规规定定，针针对对审审计计业业务务需需要要注注册册会会计计师师计计划划实实施施的的其其他他审审计程序。计程序。2021/9/3015鉴此，鉴此，注册会计师制定的具体审计计划包括：注册会计师制定的具体审计计划包括：了解被审计单位及其环境具体计划了解被审计单位及其环境具体计划识识别别和和评评估估财财务务报报表表层层次次重重大大错错报报风风险险，以以及及交交易易、账账户户、列报认定层

28、次重大错报风险具体计划列报认定层次重大错报风险具体计划针针对对评评估估的的财财务务报报表表层层次次重重大大错错报报风风险险注注册册会会计计师师确确定定的的总体应对措施具体计划总体应对措施具体计划针针对对评评估估的的认认定定层层次次的的重重大大错错报报风风险险注注册册会会计计师师计计划划实实施施的进一步审计程序具体计划的进一步审计程序具体计划根根据据审审计计准准则则的的规规定定，针针对对审审计计业业务务需需要要注注册册会会计计师师计计划划实施的其他审计程序具体计划实施的其他审计程序具体计划 2021/9/3016五、计划审计工作时的有关考虑五、计划审计工作时的有关考虑首次接受审计委托的补充考虑首

29、次接受审计委托的补充考虑审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改 指导、监督与复核指导、监督与复核 与治理层和管理层的沟通与治理层和管理层的沟通对计划审计工作的记录对计划审计工作的记录 2021/9/3017第三节第三节 重要性重要性一、重要性的涵义一、重要性的涵义何何谓谓重重要要性性？审审计计准准则则第第12211221号号重重要要性性第第三三条条对对重重要要性性的的表表述述是是：“重重要要性性取取决决于于在在具具体体环环境境下下对对错错报报金金额额和和性性质质的的判判断断。如如果果一一项项错错报报单单独独或或连连同同其其他他错错报报可可能能影影响响财财务务报报表表使使用用者者依依据据财

30、财务务报报表表作作出出的的经经济济决决策策，则则该项错报是重大的。该项错报是重大的。”理解这一表述必须注意以下几点：理解这一表述必须注意以下几点：重要性判断取决于具体环境；重要性判断取决于具体环境；重要性具重要性具有错报金额和性质两个特征；有错报金额和性质两个特征；重要性概念是针对财务报表而言的；重要性概念是针对财务报表而言的；重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑。重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑。2021/9/3018二、重要性的运用二、重要性的运用重要性运用的一般要求重要性运用的一般要求 注册会计师对重要性的评估需要运用专业判断。注册会计师对重要性的评估需要运用专业判断。注

31、册会计师在执行审计业务时应当运用重要性原则。注册会计师在执行审计业务时应当运用重要性原则。注册会计师应当合理运用重要性原则。注册会计师应当合理运用重要性原则。重要性运用的一般考虑重要性运用的一般考虑两情形考虑重要性。两情形考虑重要性。在审计过程中，注册会计师需要运用在审计过程中，注册会计师需要运用重要性原则的情形有二重要性原则的情形有二 ：在审计计划阶段，在审计计划阶段，确定审计程序的性质、时间和范围时。确定审计程序的性质、时间和范围时。此时的重要性，被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现此时的重要性，被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报的限度，即注册会计师在运用审计程序以检查财务报表的

32、错报的限度，即注册会计师在运用审计程序以检查财务报表的错报时所允许的误差范围。错报时所允许的误差范围。在审计报告阶段，在审计报告阶段，评价错报影响时。评价错报影响时。此时的重要性，被看作是某一项错报单独或连同其他漏报是此时的重要性，被看作是某一项错报单独或连同其他漏报是否影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的标志。否影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的标志。2021/9/3019两标准考虑重要性。两标准考虑重要性。注册会计师在运用重要性原则时，应注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报或的金额和性质，这也就是说，重要性具有数量和当考虑错报或的金额和性质，这也就是说，重要性具有数

33、量和质量两个方面的特征。质量两个方面的特征。在许多情况下，某一项错报从量的方面看并不重要，从其性在许多情况下，某一项错报从量的方面看并不重要，从其性质反面考虑，却可能是重要的。例如：质反面考虑，却可能是重要的。例如：涉及舞弊与违法行为的错报；涉及舞弊与违法行为的错报；可能引起履行合同义务的错报；可能引起履行合同义务的错报；影响收益趋势的错报；影响收益趋势的错报；不期望出现的错报。不期望出现的错报。小金额错报的累计可能会对财务报表产生重大影响，注册会小金额错报的累计可能会对财务报表产生重大影响，注册会计师对此应当予以关注。计师对此应当予以关注。2021/9/3020两层次考虑重要性。两层次考虑重

34、要性。按照审计准则的要求，注册会计师在按照审计准则的要求，注册会计师在审计过程中应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列审计过程中应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。这就意味着注册会计师在审计过程中必报认定层次的重要性。这就意味着注册会计师在审计过程中必须从这两个层次来考虑重要性：须从这两个层次来考虑重要性：财务报表层次。财务报表层次。由于独立审计的目的是对财务报表的合法由于独立审计的目的是对财务报表的合法性、公允性发表审计意见，因此注册会计师必须考虑财务报表性、公允性发表审计意见，因此注册会计师必须考虑财务报表层次的重要性，只有这样，才能得出财务报表是否合法、

35、公允层次的重要性，只有这样，才能得出财务报表是否合法、公允的整体性结论。的整体性结论。交易、账户余额、列报认定层次。交易、账户余额、列报认定层次。注册会计师应当对各类注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，有助于确交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。受的低水平。2021/9/3021三、重要性与审计风险、审计证据的关系三、重要性与审计风险、审计证据的关系重要性与审计风险、审计证据三者之间存在着十分密切的关重要性与审计风险、审计证据三

36、者之间存在着十分密切的关系，注册会计师执行审计业务时，应当保持应有的职业道德，系，注册会计师执行审计业务时，应当保持应有的职业道德，合理确定重要性水平。合理确定重要性水平。重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系重要性与审计风险之间存在重要性与审计风险之间存在反向关系反向关系。即：重要性水平越高，。即：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。重要性与审计证据的关系重要性与审计证据的关系重要性与审计证据之间也成重要性与审计证据之间也成反向关系反向关系。也就是说，重要性水。也就是说，重要性水平越高，应获取的审计证据越少；反之，重要

37、性水平越低，应平越高，应获取的审计证据越少；反之，重要性水平越低，应获取的审计证据越多。获取的审计证据越多。这里，重要性水平是指金额的高低而不是性质的大小。这里，重要性水平是指金额的高低而不是性质的大小。2021/9/3022四、计划审计工作时对重要性的评估四、计划审计工作时对重要性的评估初步判断重要性水平应考虑的因素初步判断重要性水平应考虑的因素 以往的审计经验。如果以往审计中所运用的重要性水平较以往的审计经验。如果以往审计中所运用的重要性水平较为适当，可依据这一重要性水平，考虑被审计单位经营环境和为适当，可依据这一重要性水平，考虑被审计单位经营环境和经营业务的变化，并对其加以修正后运用。经

38、营业务的变化，并对其加以修正后运用。有关法规对财务会计的要求。如果存在被审计单位管理当有关法规对财务会计的要求。如果存在被审计单位管理当局可以自主决定处理的会计事项，注册会计师应从严确定重要局可以自主决定处理的会计事项，注册会计师应从严确定重要性水平。例如，会计估计事项等。性水平。例如，会计估计事项等。被审计单位的经营规模及业务性质。如果被审计单位规模被审计单位的经营规模及业务性质。如果被审计单位规模较大，其重要性水平绝对值一般比规模小的企业要大，但相对较大，其重要性水平绝对值一般比规模小的企业要大，但相对值一般要比规模小的企业小；值一般要比规模小的企业小；如果被审计单位所处行业的性质对会计信

39、息要求较高，应如果被审计单位所处行业的性质对会计信息要求较高，应从严确定重要性水平，例如金融保险单位等。从严确定重要性水平，例如金融保险单位等。2021/9/3023内部控制与审计风险的评估结果。如果被审计单位内部控制健全，审内部控制与审计风险的评估结果。如果被审计单位内部控制健全，审计风险评估为低水平，可将重要性水平定得高一些；反之，可将重要性水计风险评估为低水平，可将重要性水平定得高一些；反之，可将重要性水平定得低一些。平定得低一些。财务报表各项目的性质及其相互关系。财务报表各项目的性质及其相互关系。般而言，财务报表使用者十般而言，财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，因此应当从严制定重

40、要性水平；分关心流动性较高的项目，因此应当从严制定重要性水平；由于财务报表各项之间是相互联系的，在确定重要性水平时，需要考虑由于财务报表各项之间是相互联系的，在确定重要性水平时，需要考虑这种相互联系，例如用以确定年底赊销是否正确记录在适当期间的审计程这种相互联系，例如用以确定年底赊销是否正确记录在适当期间的审计程序，不仅为资产负债表上的应收账款提供审计证据，而且还为损益表上的序，不仅为资产负债表上的应收账款提供审计证据，而且还为损益表上的销售收入提供审计证据，因此在计划审计工作时，应使用被认为对任何一销售收入提供审计证据，因此在计划审计工作时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的重要性

41、水平。张财务报表都重要的最小的重要性水平。财务报表各项目的金额及其波动幅度。财务报表项目的金额及其波动财务报表各项目的金额及其波动幅度。财务报表项目的金额及其波动幅度可能成为财务报表使用者做出反应的信号，因此在确定重要性水平时，幅度可能成为财务报表使用者做出反应的信号，因此在确定重要性水平时，应当深入研究这些金额及其波动幅度。例如，重要性水平判断基础时，被应当深入研究这些金额及其波动幅度。例如，重要性水平判断基础时，被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的审计单位净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润判断基础，而应

42、选择近几年的平均净利润 。2021/9/3024财务报表层次重要性水平的确定财务报表层次重要性水平的确定财务报表层次重要性水平的计算财务报表层次重要性水平的计算注册会计师对财务报表层次的重要性水平，应当合理选用判注册会计师对财务报表层次的重要性水平，应当合理选用判断基础，采用适当的方法进行计算。断基础，采用适当的方法进行计算。判断基础。判断基础。注册会计师选用的财务报表层次重要性水平的注册会计师选用的财务报表层次重要性水平的判断基础，通常包括资产总额、净资产、营业收入、税前净利判断基础，通常包括资产总额、净资产、营业收入、税前净利润等，对于这些判断基础注册会计师应当合理选用。润等，对于这些判断

43、基础注册会计师应当合理选用。被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；平的判断基础；被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。产作为重要性水平的判断基础。2021/9/3025计算方法。计算方法。注册会计师确定财务报表层次重要

44、性水平的计算方法有注册会计师确定财务报表层次重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。固定比率法、变动比率法两种。v固定比率法。固定比率法。即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出财即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。但这个百分比是多少，世界各国的审计准则务报表层次的重要性水平。但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有做出规定，也无法做出规定。以下是实务中用来判断和会计准则都没有做出规定，也无法做出规定。以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值：重要性水平的一些参考数值：v（1 1）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或

45、税后净利）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的润的5%5%，或总收入的，或总收入的0.5%0.5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例；一定比例；v（2 2）对非盈利组织，费用总额或总收入的）对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%0.5%；v（3 3）对共同基金公司，净资产的）对共同基金公司，净资产的0.5%0.5%。变动比率法。变动比率法。其基本原理是：规模越大的企业，允许的错报的金额其基本原理是：规模越大的企业，允许的错报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一比率就越小，一般是根据资

46、产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。个变动百分比。2021/9/3026财务报表层次重要性水平的选取财务报表层次重要性水平的选取注册会计师应当先对每张财务报表确定一个重要性水平，如果注册会计师应当先对每张财务报表确定一个重要性水平，如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应当同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其取其最低者最低者作为财务报表次的重要性水平。作为财务报表次的重要性水平。例如，将损益表的重要性水平确定为例如，将损益表的重要性水平确定为100万元，将资产负债表万元，将资产负债表的重要性水平确定为的重要性水平确定为200万元。但由于财务报表彼此

47、相互关联，万元。但由于财务报表彼此相互关联，并且许多审计程序经常涉及到两个以上的报表，因此在计划审并且许多审计程序经常涉及到两个以上的报表，因此在计划审计工作时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的计工作时，应使用被认为对任何一张财务报表都重要的最小的重要性水平。重要性水平。注册会计师在计划审计工作时，通常在资产负债表日之前对重注册会计师在计划审计工作时，通常在资产负债表日之前对重要性水平做出初步判断，此时尚无法取得年末财务报表的数据，要性水平做出初步判断，此时尚无法取得年末财务报表的数据，对此注册会计师应当根据期中财务报表推算出年度财务报表，对此注册会计师应当根据期中财务报表推算出年

48、度财务报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度财务报或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度财务报表做出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。表做出必要修正，以确定财务报表层次的重要性水平。2021/9/3027【例】注册会计师对【例】注册会计师对XYZXYZ公司公司20062006年度的财务报表进行审计。该公司未经年度的财务报表进行审计。该公司未经审计的审计的20062006年度的部分会计资料如下：主营业务收入年度的部分会计资料如下：主营业务收入360000360000万元，主营业务万元，主营业务成本成本300000300000万元，利润总额万元，利润总额54005

49、400万元，净利润万元，净利润36183618万元，资产总额万元，资产总额270000270000万万元，股东权益元，股东权益132000132000万元。万元。要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作要求：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为净利润的固定百分比数值分别为0.50.5、1 1、0.50.5和和5 5，请代注册会计师，请代注册会计师计算确定该公司计算确定该公司20062006年

50、度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由。年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由。解答：解答：计算计算XYZXYZ公司公司20062006年度财务报表层次的重要性水平如下：年度财务报表层次的重要性水平如下：资产总额资产总额270000270000万万005 513501350万元万元净资产净资产132000132000万万1113201320万元万元主营业务收入主营业务收入360000360000万万005 518001800万元万元净利润净利润36183618万万551801809 9万元万元会计报表层次的重要性水平为：会计报表层次的重要性水平为：1801809 9万元万元理由：在固