[财务管理]税务风险与筹划(PPT).ppt

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1、 税务税务(shuw)风险与筹划风险与筹划 主讲人主讲人 黄德汉黄德汉 第一页，共一百二十页。精选精选(jn xun)案例案例1 A酒店有限责任公司位于广州市区，酒店有限责任公司位于广州市区，2002年度设立，股权由年度设立，股权由B私营投资管理以下私营投资管理以下简称简称B公司，适用所得税税率为公司，适用所得税税率为15、C私营有限责任公司以下简称私营有限责任公司以下简称C公司及公司及李先生持李先生持20的股份三方持有，属三的股份三方持有，属三星级宾馆，一直微利经营、但营业收入增星级宾馆，一直微利经营、但营业收入增长较快、长较快、2004年度营业收入约年度营业收入约1亿元人民币，亿元人民币，

2、企业所得税属查账征收方式，所得税率为企业所得税属查账征收方式，所得税率为33第二页，共一百二十页。2005年年10月因举报先后被广州市地税稽查月因举报先后被广州市地税稽查局五分局与广州市国税东区稽查分局突局五分局与广州市国税东区稽查分局突袭进行税务稽查，发现袭进行税务稽查，发现A酒店酒店(ji din)以下以下简称简称A酒店酒店(ji din)以下涉税事项存在问题：以下涉税事项存在问题：1从从A酒店有关营业记录非正式财务账酒店有关营业记录非正式财务账册发现册发现2004年年1月至月至2005年年9月累计月累计460多万元未开票收入没有入账也未申报相关多万元未开票收入没有入账也未申报相关税费。税

3、费。第三页，共一百二十页。2购入大量餐饮用材料未能取得合购入大量餐饮用材料未能取得合法有效票据，法有效票据，2004年年1月至月至2005年年9月累计金额达月累计金额达600多万元。多万元。3累计约累计约5000万元通过信用卡等银行万元通过信用卡等银行卡结账的营业收入财务人员按扣除卡结账的营业收入财务人员按扣除约约2银行手续费后的差额确认收入银行手续费后的差额确认收入并以此作为基数并以此作为基数(jsh)申报相关税费。申报相关税费。第四页，共一百二十页。42004年年9月月C公司清算注销没有履公司清算注销没有履行真正的清算程序，所持股份已转让行真正的清算程序，所持股份已转让给给E公司应付公司应

4、付A酒店约酒店约30万元的款万元的款项未能清偿项未能清偿(qngchng)，A酒店当年直接作酒店当年直接作为坏账损失冲减了为坏账损失冲减了2004年度的应纳税年度的应纳税所得额。所得额。5A酒店的各股东在酒店的消费酒店的各股东在酒店的消费2004年年度有约度有约50万元、万元、2005年年19月约月约30万元万元财务人员作为业务招待费入账，并冲减财务人员作为业务招待费入账，并冲减了各股东的其他应收款。了各股东的其他应收款。第五页，共一百二十页。6A酒店自酒店自2003年度起按营业收入年度起按营业收入的的3支付相关的管理费给支付相关的管理费给B公司，公司，至至2005年年9月已累计月已累计(li

5、 j)支付约支付约700万元。万元。7从相关的营业记录中核实从相关的营业记录中核实A酒店酒店对外销售的全部中秋月餠约对外销售的全部中秋月餠约200万万元申报缴纳了营业税。累计发给员元申报缴纳了营业税。累计发给员工的月餠约工的月餠约6万元直接冲减应付福万元直接冲减应付福利费及相关的本钱。利费及相关的本钱。第六页，共一百二十页。8A酒店持有深圳某连锁饮食所得酒店持有深圳某连锁饮食所得税税率税税率(shul)为为1523的股份、的股份、2004年度取得了年度取得了26万元的现金股利，万元的现金股利，计入了投资收益，全部构成了当年的计入了投资收益，全部构成了当年的应纳税所得额并申报了所得税。应纳税所得

6、额并申报了所得税。第七页，共一百二十页。9B公司两年来累计从公司两年来累计从A酒店取得酒店取得1300万元的借款万元的借款(ji kun)免息，至免息，至2005年年9月分文未还。月分文未还。10酒店股东李先生酒店股东李先生2003年年10月从月从酒店借走酒店借走10万元至万元至2005年年9月尚未月尚未归还。归还。第八页，共一百二十页。102004年年9月酒店柴油发电机因月酒店柴油发电机因意外事故损坏一主要部件意外事故损坏一主要部件(bjin)，更，更换该部件换该部件(bjin)耗资耗资2.6万元，财务人万元，财务人员一次进入当年的营业费用，发员一次进入当年的营业费用，发电机原购置本钱电机原

7、购置本钱12万元。相关链万元。相关链接：酒店维修及制造业固定资产接：酒店维修及制造业固定资产维修的处理维修的处理11酒店累计临时雇用效劳员酒店累计临时雇用效劳员90多多名经查是外包夜总会的原因所名经查是外包夜总会的原因所致从未申报过个人劳务的相关致从未申报过个人劳务的相关税费，涉税金额约税费，涉税金额约20万元。万元。第九页，共一百二十页。12从相关的股权转让合约中发现从相关的股权转让合约中发现(fxin)酒店股东李先生酒店股东李先生2005年年3月将所持月将所持A酒酒店的股份店的股份10转让给转让给E公司实现约公司实现约16万万元的增值未申报个人所得税。元的增值未申报个人所得税。13发现酒店

8、有夜总会但未见按相关发现酒店有夜总会但未见按相关税率申报相应的营业税，经核查夜总税率申报相应的营业税，经核查夜总会于会于2004年年8月开业即发包给张某自月开业即发包给张某自主经营但以酒店的名誉，开具酒主经营但以酒店的名誉，开具酒店的发票、已累计实现营业收入店的发票、已累计实现营业收入900多万元。多万元。第十页，共一百二十页。142002年起在酒店的右侧年起在酒店的右侧(土地使土地使用权属用权属A酒店酒店)兴建了兴建了48个商铺、建个商铺、建造本钱约造本钱约580万元，工程发包给万元，工程发包给D建建筑工程承建，已取回筑工程承建，已取回(q hu)相关的合法相关的合法票据，当年票据，当年11

9、月完工，月完工，2003年已确年已确权酒店名下、并办妥房地产证，权酒店名下、并办妥房地产证，2004年年8月以月以1900万元的售价全部出万元的售价全部出售给售给F公司，财务人员按公司，财务人员按1900万扣减万扣减580万的本钱后申报营业税。万的本钱后申报营业税。第十一页，共一百二十页。152003年度年度A酒店在离酒店附近酒店在离酒店附近(fjn)租用属城中村的一地块兴建临租用属城中村的一地块兴建临时商铺无房产证，地块租期时商铺无房产证，地块租期10年，年，10年后商铺归城中村所有，商年后商铺归城中村所有，商铺发包给江门某建筑公司承建，发铺发包给江门某建筑公司承建，发包金额约包金额约300

10、万元，取回该建筑公万元，取回该建筑公司在公司注册地主管地税机关购领司在公司注册地主管地税机关购领的发票并已入账。的发票并已入账。第十二页，共一百二十页。16临时商铺于临时商铺于2004年度开始出租，当年度开始出租，当年收取押金年收取押金60万元未申报相关税费，万元未申报相关税费，取得租金约取得租金约300万元，万元，2005年年19约租约租金收入金收入320万元未见相关的管理费，万元未见相关的管理费，累计累计(li j)代扣代交的水电费约代扣代交的水电费约22万元万元全部反映在往来账上，未申报任何税费全部反映在往来账上，未申报任何税费。租金收入已申报营业税及相关的附。租金收入已申报营业税及相关

11、的附加税费，但未申报房产税，因为加税费，但未申报房产税，因为A酒店酒店的财务人员认为房产税应由土地使用权的财务人员认为房产税应由土地使用权的拥有方缴纳。的拥有方缴纳。第十三页，共一百二十页。172004年年3月酒店将楼顶的一局部月酒店将楼顶的一局部出租给某广告，广告公司拟在楼顶出租给某广告，广告公司拟在楼顶建一大型的广告牌，酒店已收取广建一大型的广告牌，酒店已收取广告公司告公司3万元的定金，后因广告公司万元的定金，后因广告公司违约，违约，A酒店没收了这酒店没收了这3万元，财务万元，财务人员作营业外收入人员作营业外收入(shur)处理，计入当处理，计入当年的应纳税所得额，但未作其他的年的应纳税所

12、得额，但未作其他的涉税处理。涉税处理。第十四页，共一百二十页。18A酒店所持某餐饮酒店所持某餐饮10的股份，的股份，该餐饮享受所得税的减免优惠该餐饮享受所得税的减免优惠(yuhu)，2004年度酒店从该餐饮年度酒店从该餐饮 取得取得8万元的现金股利，财务人员将其万元的现金股利，财务人员将其计入投资收益，并构成当年应纳计入投资收益，并构成当年应纳税所得额。税所得额。第十五页，共一百二十页。19A酒店酒店2004年度通过某广告公司年度通过某广告公司在市电视台发布在市电视台发布(fb)广告，据双方约广告，据双方约定应支付给该广告公司定应支付给该广告公司15万元广告万元广告费，但最后只支付了费，但最后

13、只支付了10万元，取回万元，取回15万元的广告费发票，另万元的广告费发票，另5万元以万元以酒店的消费餐劵相抵，财务人员将酒店的消费餐劵相抵，财务人员将15万元计入当期的营业费用，差额万元计入当期的营业费用，差额5万记录在往来账上。万记录在往来账上。第十六页，共一百二十页。20)A酒店持酒店持G公司公司18的股份，采用本的股份，采用本钱法核算该股权投资，初始投资本钱为钱法核算该股权投资，初始投资本钱为60万元，长期股权投资的账面余额一直万元，长期股权投资的账面余额一直没有调整过，也没有计提过投资的减值没有调整过，也没有计提过投资的减值准备准备(zhnbi)，2004年年11月月G公司破产清算，公

14、司破产清算，第十七页，共一百二十页。清算完成后清算完成后A酒店对酒店对G公司的投资公司的投资全部损失殆尽，财务人员将全部损失殆尽，财务人员将60万的万的投资本钱确认为当年的投资损失，投资本钱确认为当年的投资损失，冲减了冲减了2004年度的应纳税年度的应纳税(n shu)所得额所得额，未办理相关的审批手续。，未办理相关的审批手续。第十八页，共一百二十页。212005年年2月月A 酒店以其所持酒店以其所持(su ch)深圳深圳某连锁饮食某连锁饮食13的股份交易双方认的股份交易双方认可的公允价值为可的公允价值为100万元置换了广州万元置换了广州LYG咖啡连锁店咖啡连锁店5的股份，并取得的股份，并取得

15、30万元的现金补价，股权交换合约中双万元的现金补价，股权交换合约中双方认可咖啡连锁店方认可咖啡连锁店5%的股份价值为的股份价值为70万元。万元。第十九页，共一百二十页。经计算经计算A酒店所持连锁饮食酒店所持连锁饮食(ynsh)13股权的账面价值为股权的账面价值为80万元，股权交换万元，股权交换缴纳的印花税及相关费用为缴纳的印花税及相关费用为650元，在元，在账面上账面上A酒店财务人员对整个股权交换酒店财务人员对整个股权交换确认了确认了11.54万元的营业外收入，并计万元的营业外收入，并计入当季应纳税所得额。入当季应纳税所得额。第二十页，共一百二十页。22发现发现A酒店酒店(ji din)一楼有

16、约一楼有约380平方米平方米长期出租给某公司作专营店，月租金长期出租给某公司作专营店，月租金28000元未见相应的管理费财务元未见相应的管理费财务人员按月计交了营业税，但未单独计人员按月计交了营业税，但未单独计算相应的房产税。算相应的房产税。第二十一页，共一百二十页。23、酒店外墙一广告位出租给某公司做广、酒店外墙一广告位出租给某公司做广告年租金收入告年租金收入10万元，财务人员已申报万元，财务人员已申报了营业税、城建税及相关附加，税务机了营业税、城建税及相关附加，税务机关提出关提出(t ch)此收入还应征收房产税。此收入还应征收房产税。第二十二页，共一百二十页。问题：问题：请你就前述请你就前

17、述A酒店酒店(ji din)的涉税问题的涉税问题作出评价。你从中得到什么启示作出评价。你从中得到什么启示？第二十三页，共一百二十页。精选案例精选案例2、B公司属私营有限责任公司、公司属私营有限责任公司、设立于设立于1997年年6月，一直未被税务机关稽月，一直未被税务机关稽查。经营范围：国内贸易国家专控商查。经营范围：国内贸易国家专控商品除外。营业额不大，属增值税小规品除外。营业额不大，属增值税小规模纳税企业、适用模纳税企业、适用(shyng)的所得税税率的所得税税率33；2000年度申报的营业额约年度申报的营业额约130万元人万元人民币，民币，第二十四页，共一百二十页。账面亏损约账面亏损约10

18、万元，实际上该万元，实际上该企业并不亏损，因为该公司隐瞒了企业并不亏损，因为该公司隐瞒了很大一局部很大一局部(jb)收入，且设有两套收入，且设有两套账，纳税申报表长期显示亏损，账，纳税申报表长期显示亏损，开业至开业至2000年度的所得税均自行汇年度的所得税均自行汇算清缴，未作任何所得税的纳税调算清缴，未作任何所得税的纳税调整，整，2001年年10月因被举报，广州市月因被举报，广州市国、地税稽查分局先后国、地税稽查分局先后第二十五页，共一百二十页。对对B公司进行纳税稽查，发现公司进行纳税稽查，发现2000年度该公司存在以下涉税问题：年度该公司存在以下涉税问题：1、从该公司的根本存款、从该公司的根

19、本存款(cn kun)账账户及账外资料发现瞒报销售收户及账外资料发现瞒报销售收入约入约92万元。万元。第二十六页，共一百二十页。2、没有进货发票、没有进货发票(fpio)列支的销售列支的销售本钱约本钱约80万元。万元。2000年年12月月31日资产负债表存货余额约日资产负债表存货余额约5万万元元3、业务招待费超额列支约、业务招待费超额列支约2万元。万元。第二十七页，共一百二十页。4、工资费用超额列支约、工资费用超额列支约2.5万元。万元。5、不可列支的费用如：私人、不可列支的费用如：私人汽车汽车(qch)的折旧费、路桥费、汽的折旧费、路桥费、汽油费、私人油费、私人 话费等约话费等约3万元。万元

20、。第二十八页，共一百二十页。问题：问题：1、如何计算、如何计算(j sun)B公司补公司补税及罚款？税及罚款？2、你从中得到什么启示？、你从中得到什么启示？第二十九页，共一百二十页。补税补税(b shu)1、增值税：、增值税：50万万42万万 42万万177.14万万2、城建税：、城建税：2万万7.14万万70.6398万元万元 2万万7.14万万30.2742万元万元第三十页，共一百二十页。3、所得税：、所得税：(92万万10万万3327.06万元万元罚款罚款(f kun)1、27.140.63980.2742+27.06502、8022.5333未考虑滞纳金未考虑滞纳金第三十一页，共一百二

21、十页。政策依据：国税函【政策依据：国税函【1996】653号文号文 财税字【财税字【1996】79号文第一条号文第一条国税发【国税发【1997】191号文第五条号文第五条税收征管法第十九条、第二十一条税收征管法第十九条、第二十一条 征管法实施细那么第二十九条征管法实施细那么第二十九条企业所得税条例及实施细那么企业所得税条例及实施细那么?中国中国(zhn u)审判案例要览审判案例要览?2002年刑事审判年刑事审判案例卷案例卷2003年版年版 第三十二页，共一百二十页。启示：启示：1、偷税的本钱非常高，后果非常严重。、偷税的本钱非常高，后果非常严重。2、不要因为廉价两叁个点而不要发票、不要因为廉价

22、两叁个点而不要发票(fpio)。3、关注财务人员的素质及后续的学习。、关注财务人员的素质及后续的学习。为什么让账面长期亏损？为什么不调整为什么让账面长期亏损？为什么不调整应纳税所得额？为什么不关注银行账号应纳税所得额？为什么不关注银行账号的使用及账外资料的处理？等的使用及账外资料的处理？等第三十三页，共一百二十页。4、重视人力资源的管理。、重视人力资源的管理。5、长期关注税务风险、长期关注税务风险(fngxin)可以考可以考虑借助外界力量。虑借助外界力量。6、不要惧怕查账。、不要惧怕查账。第三十四页，共一百二十页。一、税务风险产生一、税务风险产生(chnshng)的原因的原因第三十五页，共一百

23、二十页。原因一：历史原因及传统观念 1、中国人传统上认为税收是“苛捐杂税。2、美国唐人街华人发放工资(gngz)形式反映出来的问题。第三十六页，共一百二十页。原因二：利益驱动 税收是一种(y zhn)付现的经营本钱、利润最大化是投资者永远追求的目标。第三十七页，共一百二十页。原因三：税制问题 1、税负过高 a、一个(y)内资私人的税负分析如何面对诚信纳税？b、人为设立最低增值税税负的问题第三十八页，共一百二十页。2、税制的合理性 a、个人所得税合理性的分析税收如何更能表达取之于民用之于民？b、印花税的问题美的案例、清平公司送货单征收印花税 c、营业税的问题关于代收款项征收营业税的问题 d、增值

24、税消费型与生产型的问题。流转税对投资者经营(jngyng)行为的影响第三十九页，共一百二十页。c、营业税的问题(wnt)关于代收款项征收营业税的问题(wnt)d、增值税消费型与生产型的问题。流转税对投资者经营行为的影响第四十页，共一百二十页。e、房产税与物业税f、土地增值税与企业所得税g、公司(n s)所得税有关扣除工程的限制第四十一页，共一百二十页。原因四：公共财政的使用效率产生的问题(wnt)a、关于“取之于民用之于民 b、公务员的工作效率 第四十二页，共一百二十页。c、国有资金的平安问题(wnt)d、国有资产的流失问题e、公共设施建设的规划问题第四十三页，共一百二十页。f、经济秩序混乱的

25、监管。无证经营(jngyng)与合法经营(jngyng)、开发票与不开票、制假贩假、克隆发票等。第四十四页，共一百二十页。g、各种走私活动(hu dng)、地下钱庄的监管问题。h、国家监管政府官员与国企经营管理层经商的问题。第四十五页，共一百二十页。原因五：经济体制的影响 a、国有企业的欠税与其他所有制企业欠税的区别.b、国有企业本钱费用的控制(kngzh)问题 如：国有企业的招标，回扣、暗箱操作 第四十六页，共一百二十页。原因六：税务人员的执法问题 a、收受利益(ly)b、“拆数 c、人情税 d、执法水平 e、参与违法第四十七页，共一百二十页。原因(yunyn)七：企业投资者与经营人员的问题

26、 a、无知者无畏抗税案例与一个体工商户超20定额的案例 第四十八页，共一百二十页。投资者及相关业务人员的主要问题：投资者及相关业务人员的主要问题：1、不了解或不主动了解税法及财务知识。、不了解或不主动了解税法及财务知识。2、纳税意识不强。、纳税意识不强。3、没有真正重视税务风险。某化装品公司、没有真正重视税务风险。某化装品公司董事兼总裁吕先生的现象。董事兼总裁吕先生的现象。4、不真正重视财务人员、不真正重视财务人员(包括充分沟通、聆听包括充分沟通、聆听财务人员的意见、利用、激发财务人员的主财务人员的意见、利用、激发财务人员的主动性、培训学习等动性、培训学习等5、经营过程表现的随意性如：不取发票

27、、经营过程表现的随意性如：不取发票、合同签订严谨性、款项合同签订严谨性、款项(kunxing)的随意调动、的随意调动、6、不重视人力资源的管理。、不重视人力资源的管理。第四十九页，共一百二十页。b、迷信关系、侥性心理。c、设立(shl)两套账问题两套账与小金库性质有什麽不同？企业为什么设两套账、不设真的不行吗？第五十页，共一百二十页。原因八：财务人员的问题原因八：财务人员的问题(wnt)a、从业水平低下、税法知识薄弱。财、从业水平低下、税法知识薄弱。财务人员书面答复税务机关的质询书所反映的务人员书面答复税务机关的质询书所反映的问题问题 b、风险意识不强。、风险意识不强。d、不思考、不主动建议、

28、不主动沟通、不思考、不主动建议、不主动沟通 e、缺乏责任心。一摩托车生产企业财、缺乏责任心。一摩托车生产企业财务人员的问题务人员的问题 f、与税务机关的沟通缺乏技巧某旅行、与税务机关的沟通缺乏技巧某旅行社、房地产公司、商品流通企业财务人员的社、房地产公司、商品流通企业财务人员的问题。问题。第五十一页，共一百二十页。原因九：企业管理问题 a、财务管理水平低下导致经营(jngyng)本钱居高不下产生偷税的意念。b、人力资源的管理不善、导致员工心态不正产生众多的举报案件。第五十二页，共一百二十页。相关链接：企业直接被税务机关稽相关链接：企业直接被税务机关稽查的原因查的原因1、举报导致；、举报导致；*

29、本企业员工举报业务员、财务人员、本企业员工举报业务员、财务人员、股东及其他高层股东及其他高层(o cn)管理人员等管理人员等 *本企业的客户举报本企业的客户举报 *竞争对手举报竞争对手举报第五十三页，共一百二十页。2、企业纳税申报的信息异常导致；、企业纳税申报的信息异常导致；3、税务机关的纳税评估、税务机关的纳税评估(pn)、含案头、含案头分析随机抽查等导致；分析随机抽查等导致；4、国家税务总局对行业及地区的信息、国家税务总局对行业及地区的信息监管分析导致；监管分析导致；5、征管税务机关或其他机构移交、转、征管税务机关或其他机构移交、转办；及上级部门交办等。办；及上级部门交办等。第五十四页，共

30、一百二十页。6、政治原因；、政治原因；7、取得、取得(qd)问题发票导致；问题发票导致；8、业务关联企业被稽查导致；、业务关联企业被稽查导致；9、企业涉及的其他经济案件导致；、企业涉及的其他经济案件导致；10、与税务机关产生矛盾导致；、与税务机关产生矛盾导致；11、其他原因、其他原因第五十五页，共一百二十页。原因十：税收的征收管理问题 a、以票管税的弊端产生(chnshng)经济纠纷时如何受到法律保障的问题西方兴旺国家的管理念如何？第五十六页，共一百二十页。b、税收任务、税收方案的制定的合理性税收增长幅度大大超过GDP的增长幅度给企业带来的是什么(shn me)？税收任务的完成与税务官员的利益

31、、升迁关系。第五十七页，共一百二十页。c、利益集团争取的税收优惠(yuhu)、减免税的监管、合理性问题。第五十八页，共一百二十页。原因十一：税收法规与其他经济法规的衔接问题 a、注册资本制度问题产生后果某皮具(p j)公司注册资本问题的遭遇、工商与税务问题 b、反不正当竞争法与税法脱节问题 c、清税与清算的关系问题第五十九页，共一百二十页。原因十二：税法的宣传力度问题 a、正面的宣传 b、反面的宣传 c、涉及的税收征收本钱问题税务(shuw)人员的工资、相关经费的控制、税收相关固定资产的购置问题第六十页，共一百二十页。原因十三：企业外部企业外部(wib)的其他原因的其他原因 如：国际国内经济环

32、境的变化、汇率利率的调整、竞争对手的举报、税制税率变化所带来的影响等。第六十一页，共一百二十页。二、税务机关重点关注的对象与税收二、税务机关重点关注的对象与税收(shushu)新动态新动态一关于一关于?企业所得法企业所得法?的解读的解读第六十二页，共一百二十页。二二“十一五期间国家税务总局税收征十一五期间国家税务总局税收征管的总体原那么管的总体原那么(n me)是是“严征管、宽税基、严征管、宽税基、简税制、低税率主要表现：简税制、低税率主要表现：1、通过推行通过推行“纳税评估、强化税收纳税评估、强化税收征管和稽查；征管和稽查；第六十三页，共一百二十页。税务机关将逐步建立和完善税收评估体系，税务

33、机关将逐步建立和完善税收评估体系，制定相应制定相应(xingyng)的税收评估指标，通过案的税收评估指标，通过案头分析确定稽查对象。头分析确定稽查对象。重点稽查的对象：重点稽查的对象：1长期亏损的企长期亏损的企业；业；2长期微利经营但生产经营规模长期微利经营但生产经营规模不断扩大的企业；不断扩大的企业；第六十四页，共一百二十页。3盈利水平在行业盈利水平在行业(hngy)中偏低的企业；中偏低的企业；4关联方交易频繁发生或交易金额关联方交易频繁发生或交易金额被认定较大的企业；被认定较大的企业；5与避税地企与避税地企业发生业务往来的企业；业发生业务往来的企业；6关联方关联方之间资金往来占用情况严重的

34、企业；之间资金往来占用情况严重的企业；7跳跃式盈亏的企业；跳跃式盈亏的企业；8其他财务其他财务资料或纳税资料显示异常信息的企业；资料或纳税资料显示异常信息的企业；9重点税源户。国税发重点税源户。国税发200543 第六十五页，共一百二十页。小案例：小案例：1地税稽查五分局稽查一长期微利经营的酒地税稽查五分局稽查一长期微利经营的酒店；店；2国税稽查局某分局为什么要查这一家水处国税稽查局某分局为什么要查这一家水处理设备的生产企业？理设备的生产企业？3A市一移动通信公司推行入网预存话费、市一移动通信公司推行入网预存话费、送移动送移动 、并按预存话费的金额计算、并按预存话费的金额计算(j sun)积积

35、分、再按积分的多少赠送礼品产生的税务分、再按积分的多少赠送礼品产生的税务问题。问题。第六十六页，共一百二十页。(关注财税【关注财税【2004】215文的规定文的规定5厦门中桥通讯设备虚开增值税发票案厦门中桥通讯设备虚开增值税发票案企业需重视涉税事项的事前规化、长期企业需重视涉税事项的事前规化、长期连续关注税务连续关注税务(shuw)申报材料的相关数据、申报材料的相关数据、提升财务分析的能力提升财务分析的能力第六十七页，共一百二十页。2、进一步完善信息化的管理、强化信息、进一步完善信息化的管理、强化信息大集中大集中(jzhng)；主要目的：方便经济的宏观调控、促进税主要目的：方便经济的宏观调控、

36、促进税收法规体系的建设和行业或产业税收法规体系的建设和行业或产业税收政策的制定、加强税收征管集中征收政策的制定、加强税收征管集中征管权限与监管各类异常信息。管权限与监管各类异常信息。第六十八页，共一百二十页。3、逐步加强各相关部门联动与信息共享、逐步加强各相关部门联动与信息共享机制；税务机制；税务(shuw)、财政、工商、外管、财政、工商、外管局、海关、商务部、银监、证监等部局、海关、商务部、银监、证监等部门门4、不断加强境内外关联方交易的相关、不断加强境内外关联方交易的相关税务管理。税务管理。第六十九页，共一百二十页。A、离岸公司的问题；特别是、离岸公司的问题；特别是“避税天避税天堂如：堂如

37、：BVI、开曼群岛、百慕大、关、开曼群岛、百慕大、关岛等地岛等地案例案例1、为什么这家网络、为什么这家网络(wnglu)公司愿意公司愿意支付巨额的技术支持费给某离岸公司支付巨额的技术支持费给某离岸公司？案例案例2、为什么福建一房地产开发商愿意、为什么福建一房地产开发商愿意支付比国内设计院所收设计费高出支付比国内设计院所收设计费高出10倍的设计费给一倍的设计费给一BVI的设计公司？的设计公司？第七十页，共一百二十页。B、资本弱化问题；内外资企业的区别C、关联方资金融通问题；案例、2005年10月地税稽查二分局稽查两集团公司给我们带来的启示是什么？D、投资收益的涉税问题；尤其是境外投资收益的税收问

38、题，如：税收减免(jinmin)与税收饶让问题第七十一页，共一百二十页。案例案例1、一中外合资企业在境外投资取得一中外合资企业在境外投资取得的投资收益是否应该纳税？的投资收益是否应该纳税？案例案例2、某中外合资的高速公路某中外合资的高速公路(o s n l)公公司在中国境内取得的投资收益所产生的司在中国境内取得的投资收益所产生的税务问题。税务问题。第七十二页，共一百二十页。E、转让定价与“预约定价问题；?关联企业间业务往来预约定价实施规那么?国税发2004118号文F、关联方转移利润与关健管理人员等产生的其他(qt)问题；财税20061号文与国税发2006103号文第七十三页，共一百二十页。G

39、、关联方交易相关的涉税证据、关联方交易相关的涉税证据(zhngj)问题；问题；某网络公司巨额的关联交易无任何合约某网络公司巨额的关联交易无任何合约或协议产生的问题中国或制定或协议产生的问题中国或制定“转转让定价文档法规。让定价文档法规。5、加强国际间的税收情报的交换，监管企、加强国际间的税收情报的交换，监管企业境外交易、与缔约国之间的交易包业境外交易、与缔约国之间的交易包括劳务交易的情况；括劳务交易的情况；第七十四页，共一百二十页。*2006年5月18日 国税发【2006】70号*国税函【2006】694号文相关链接(lin ji)：国税发【2000】82号文的规定第七十五页，共一百二十页。?

40、国际税收情报交换工作规程国际税收情报交换工作规程?特别强调关联方关系和特别强调关联方关系和交易的有关交易的有关(yugun)祥细资料的交换。祥细资料的交换。*?关于进一步加强反避税工作的通知关于进一步加强反避税工作的通知?国税发国税发200470号文第三条陈述的主要对象号文第三条陈述的主要对象“存在国内外关存在国内外关联交易的大型跨国企业联交易的大型跨国企业关注：支付特许权等无形资产使用费对企业的奉献率关注：支付特许权等无形资产使用费对企业的奉献率否那么视为不合理支付否那么视为不合理支付第七十六页，共一百二十页。6、强化税收政策对经济的调节功能，提升、强化税收政策对经济的调节功能，提升税收在国

41、家利益中的地位税收在国家利益中的地位(dwi)；小案例小案例、某公司租用一个人商铺不能取、某公司租用一个人商铺不能取得租金发票引起的诉讼案件。得租金发票引起的诉讼案件。A、不同的产业将实施不同的税收政策；、不同的产业将实施不同的税收政策；B、调节贸易结构与导向；、调节贸易结构与导向；第七十七页，共一百二十页。如：如：1从税收政策和法规上鼓励企业对外从税收政策和法规上鼓励企业对外投资。如：国税发投资。如：国税发2006102号文的有号文的有关规定。关规定。2鼓励外商投资工程采购国产鼓励外商投资工程采购国产设备设备?外商投资工程采购国产设备退税外商投资工程采购国产设备退税管理试行方法管理试行方法?

42、国税发【国税发【2006】111文的文的规定相关规定相关(xinggun)链接链接 财税【财税【2006】61号文号文 国发【国发【1997】37号文号文 国税发【国税发【1999】171号文号文 财税字【财税字【2000】49号文号文第七十八页，共一百二十页。C、调节收入分配；、调节收入分配；如：如：?个人所得税自行纳税申报方法个人所得税自行纳税申报方法?的出的出台国税发【台国税发【2006】162号文、号文、D、进一步鼓励企业技术创新与技术引进、进一步鼓励企业技术创新与技术引进解读解读?关于企业技术创新有关所得税优惠政关于企业技术创新有关所得税优惠政策的通知策的通知?财税【财税【2006】

43、88号文主要号文主要(zhyo)的四项优惠措施的四项优惠措施相关链接：相关链接：?关于鼓励技术引进和创新，促关于鼓励技术引进和创新，促进转变外贸增长方式的假设干意见进转变外贸增长方式的假设干意见?商商服贸发【服贸发【2006】13号号财工字【财工字【1996】41号、国税发【号、国税发【1996】152号、国税发【号、国税发【1999】49号、财税【号、财税【2003】244号、国税发【号、国税发【2004】82号、国发【号、国发【2006】6号号第七十九页，共一百二十页。*技术开发费税前扣除含外资的委托技术开发费、取消10的增长规定、可结转扣除期限不超过5年*职工教育经费(计税工资的2.5*

44、加速折旧30万元的标准，2006年1月1日购置(guzh)的*高新技术企业税收优惠政策2006年1月1日起、国家高新技术产业开发区新办的从获利年度起第1、2年免、之后按15的所得税率征收第八十页，共一百二十页。7、逐步完善税收法规体系；、逐步完善税收法规体系；*提高提高(t go)税收法规的可操作性税收法规的可操作性案例案例1、某中外合资企业建宾馆与一制造商某中外合资企业建宾馆与一制造商建厂房的涉税处理；建厂房的涉税处理；案例案例2、一果汁饮料生产企业与某时装销售一果汁饮料生产企业与某时装销售企业的遭遇企业的遭遇第八十一页，共一百二十页。*增加税收法规的透明度国税发200384号*让税收法规日

45、臻严谨国税函2006671号 与财税(ci shu)200610号相关链接：国税函【2004】595号、而财税(ci shu)【2005】53号规定“免收中国妇女开展基金会捐款业务的不均衡下行短信费和实际捐款额9计算的代收代计效劳费，不计入应纳税所得额第八十二页，共一百二十页。财税【财税【2006】59号文号文1对中国移动与联通公司提高对中国移动与联通公司提高“9993为红十字为红十字会接收捐款业务，以全部收入减去支付给红十字会接收捐款业务，以全部收入减去支付给红十字会的捐款后的余额计算营业税。会的捐款后的余额计算营业税。2收取红十字收取红十字会会“9993捐款业务的代收代计效劳费、相应的捐款

46、业务的代收代计效劳费、相应的下行不均衡通信费及其他相关费用，计入应纳税下行不均衡通信费及其他相关费用，计入应纳税所得额，征收企业所得税。所得额，征收企业所得税。G、关于、关于(guny)物业税与企业增值税的转型物业税与企业增值税的转型第八十三页，共一百二十页。三、关于三、关于(guny)税务风险防范的策略问题税务风险防范的策略问题税务风险防范的策略可分为：税务风险防范的策略可分为：筹划筹划、躲避合理避税、其筹划筹划、躲避合理避税、其他方案三个层次。他方案三个层次。一关于筹划筹划一关于筹划筹划税收为什么可筹划？税收为什么可筹划？税收作为各类经济活动或行为及不同国家、税收作为各类经济活动或行为及不

47、同国家、组织、个人或阶层利益的重要调节工具，组织、个人或阶层利益的重要调节工具，本身具有其复杂性和灵活性。本身具有其复杂性和灵活性。第八十四页，共一百二十页。总体表现为：总体表现为：1、不同的税收管辖权具有不同的税收政策；、不同的税收管辖权具有不同的税收政策；2、不同的组织或个人可能适用不同的税收、不同的组织或个人可能适用不同的税收政策；政策；3、不同的时期可能面对不同的税收政策；、不同的时期可能面对不同的税收政策；4、不同的资产、负债、不同的资产、负债(f zhi)、收益、经济活、收益、经济活动或行为可能适用不同的税收政策；动或行为可能适用不同的税收政策；第八十五页，共一百二十页。具体的表现

48、：具体的表现：1、不同的管辖权对相同或相类似的、不同的管辖权对相同或相类似的组织、个人、资产、负债组织、个人、资产、负债(f zhi)、收、收益、经济活动或行为可能施于益、经济活动或行为可能施于不同的税收政策；不同的税收政策；2、相同的管辖权对相同或相类似的组织、相同的管辖权对相同或相类似的组织、个人、资产、负债、收益、经济活、个人、资产、负债、收益、经济活动或行为可能施于不同的税收政动或行为可能施于不同的税收政策；策；第八十六页，共一百二十页。3、不同的组织或个人从事相同的经济活、不同的组织或个人从事相同的经济活动，持有相同或相类似的资产动，持有相同或相类似的资产(zchn)、负、负债、收益

49、可能面对不同的税收政策；债、收益可能面对不同的税收政策；4、相同的组织或个人从事相同的经济活动，、相同的组织或个人从事相同的经济活动，持有相同或相类似的资产、负债、收益持有相同或相类似的资产、负债、收益在不同时期、不同的管辖权可能面对不在不同时期、不同的管辖权可能面对不同的税收政策；同的税收政策；第八十七页，共一百二十页。5、相同或相类似、相同或相类似(li s)的资产由相同的组织的资产由相同的组织或个人持有、该资产的状态、特质或用或个人持有、该资产的状态、特质或用途不同可能面对不同的税收政策；途不同可能面对不同的税收政策；6、相同组织或个人在相同的税收管辖权范、相同组织或个人在相同的税收管辖

50、权范围内、相同的时期，从事相同的经济活围内、相同的时期，从事相同的经济活动但从事该经济活动的方式或运作模式动但从事该经济活动的方式或运作模式不同那么可能面对不同的税收政策；不同那么可能面对不同的税收政策；第八十八页，共一百二十页。二、税收筹划的原那么二、税收筹划的原那么(n me)1、合法性、合理性原那么；、合法性、合理性原那么；2、兼顾交易各方的原那么；含全球的、兼顾交易各方的原那么；含全球的多边的而非单边的多边的而非单边的3、关注税收本钱的同时关注各项商业、关注税收本钱的同时关注各项商业本钱的原那么；本钱的原那么；4、完整性原那么；、完整性原那么；第八十九页，共一百二十页。三税务风险防范策