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1、中级财务会计中级财务会计第一章 总 论学习目标本章主要介绍企业财务会计的基本概念和基本理论。通过本章的学习，理解财务会计的含义、特征及财务报告目标，掌握会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及计量，了解财务会计核算规范。第一节财务会计的含义、特征及财务报告目标一、财务会计的含义一、财务会计的含义财务会计指通过对企业已经发生的资金运动进行全面系统的核算与监督，为外部投资者、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况、经营成果、现金流量等经济信息。二、财务会计的特征二、财务会计的特征（1）财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。（2）财务会计以“公认会计准则”指导和规范会计核

2、算。（3）财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。三、财务会计报告目标三、财务会计报告目标通常认为财务报告目标有受托责任观和决策有用观两种。第二节会计基本假设和会计信息质量要求 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间等所作的合理假设。一、会计基本假设一、会计基本假设1.会计主体 2.持续经营3.会计分期4.货币计量二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求1.可靠性2.相关性 3.可理解性4.可比性5.实质重于形式6.重要性7.谨慎性8.及时性 第三节会计要素及计量一、会计要素一、会计要素1.资产 2.负债3.所有者权益4.收入 5.费

3、用 6.利润二、会计计量二、会计计量1.历史成本2.重置成本 3.可变现净值4.现值 5.公允价值第二章 货币资金学习目标本章主要介绍货币资金的基本概念及其内涵、相关的内部控制、会计处理方法。通过本章的学习，应了解现金、银行存款的日常管理，掌握现金、银行存款的收付、清查核对的账务处理，了解其他货币资金的含义和账务处理。第一节库存现金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、现金管理一、现金管理库存现金是指通常存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。1.现金的使用范围2.现金的限额3.现金日常收支规定二、现金的核算二、现金的核算1.现金的收付

4、2.现金的清查第二节银行存款一、银行存款管理一、银行存款管理银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行存款开户管理银行存款开户管理银行支付结算方式银行支付结算方式1.支票 2.银行本票3.银行汇票4.商业汇票 5.托收承付6.委托收款7.汇兑 8.信用卡9.信用证二、银行存款的核算二、银行存款的核算1.银行存款的收付 2.银行存款的对账第三节 其他货币资金一、其他货币资金的性质和内容一、其他货币资金的性质和内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算1.外埠存款核算 2.银行汇票存款核算3.银行本票存款核算4.信用卡存款

5、核算5.信用证保证金存款核算 6.存出投资款核算第三章 应收款项学习目标本章主要介绍各种应收款项，包括应收票据、应收账款、其他应收及预付款的基本含义和会计处理方法。通过本章的学习，掌握应收票据取得、贴现、转让和到期的账务处理；理解应收账款计价原则，掌握商业折扣、现金折扣下应收账款的账务处理；掌握其他应收及预付账款的会计处理方法；了解应收款项减值的判断，掌握应收款项减值的账务处理。第一节应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述应收票据作为一种债权凭证，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的，还没有到期的或尚未兑现的商业汇票。二、应收票据的核算二、应收票据的核算1.应收票据的取得2.应收票据

6、的贴现和转让3.应收票据的到期第二节应收账款一、应收账款的性质与范围一、应收账款的性质与范围应收账款是指企业因销售商品、产品，提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、增值税的销项税额及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。从应收账款的回收期来看，应收账款是在一年内（可跨年度）收回的短期债权。二、应收账款的计价二、应收账款的计价1.商业折扣和现金折扣2.总价法和净价法三、应收账款的账务处理三、应收账款的账务处理四、应收账款坏账四、应收账款坏账应收账款可能由于种种原因而不能收回，这些不能收回的款项称为坏账，由于坏账而发生的损失

7、称为坏账损失。坏账损失的核算一般有两种方法：直接转销法和备抵法。第三节其他应收及预付账款一、其他应收款一、其他应收款其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其内容包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）；存出的保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。二、应收股利二、应收股利应收股利是企业进行股权投资应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。三、应收利息三、应收利息应收利息是指企业因进行债权投资而发生的应计利息，主要包括企业交易性金融资产、持有至到期

8、投资、可供出售金融资产等应收取的利息。四、预付账款四、预付账款预付账款是企业按照购货合同规定预付给供货单位的款项。第四节应收款项减值一、应收款项减值的判断一、应收款项减值的判断应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，是企业拥有的金融资产，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。二、应收款项减值的账务处理二、应收款项减值的账务处理1.计提坏账准备的账务处理2.发生坏账时的账务处理3.收回坏账的账务处理第四章 存货学习目标本章主要介绍存货的确认、初始计量、后续计量和期末计量等内容。通过本章的学习，了解存货的确认条件；掌握存货取得的成本、存货的发出计价方法；掌

9、握计划成本法、毛利率法、售价金额法下期末存货和本期发出存货成本的确定；掌握期末存货的计价原则、方法及会计处理。第一节存货的确认和计量一、存货的确认一、存货的确认存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认。1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠地计量二、存货的初始计量二、存货的初始计量1.外购的存货2.通过进一步加工而取得的存货3.其他方式取得的存货三、存货的后续计量三、存货的后续计量1.先进先出法2.月末一次加权平均法3.移动平均法4.个别计价法第二节原

10、材料一、原材料概述一、原材料概述原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料、外购半成品以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料二、按实际成本计价的原材料核算二、按实际成本计价的原材料核算1.账户设置2.原材料的收发核算3.原材料采购过程中的短缺和毁损的处理三、按计划成本计价的原材料核算三、按计划成本计价的原材料核算1.账户设置（1）“原材料”账户。（2）“材料采购”账户。（3）“材料成本差异”账户。2.原材料的收发核算第三节其他存货的核算一、委托加工物资一、委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。二、包装物二、包装

11、物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：（1）生产过程中用于包装产品、作为产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。1.生产领用包装物2.随同商品出售的包装物3.出租、出借包装物三、低值易耗品三、低值易耗品低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。1.一次转销法 2.分次摊销法四、库存商品四、库存商品库存商品的内容库存商品的内容库存商品的核算库存商品的核算1.

12、库存商品的账务处理（1）验收入库商品。（2）销售商品。2.库存商品的核算方法（1）毛利率法。（2）售价金额核算法。五、发出商品五、发出商品第四节存货清查的核算存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符。一、存货盘盈的核算一、存货盘盈的核算企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。二、存货盘亏及毁损的核算二、存货盘亏及毁损的核算企业发生存货盘亏及损毁时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科

13、目。第五节存货的期末计量一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。二、存货期末计量方法二、存货期末计量方法1.存货减值迹象的判断2.可变现净值的确定3.存货跌价准备的计提与转回（1）存货跌价准备的计提。（2）存货跌价准备的转回。（3）存货跌价准备的结转。第五章 金融资产学习目标本章主要讲述交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。通过本章的学习，了解交易性金融资产的确认条件，理解交易性金融资产的计量原则，掌握交易

14、性金融资产的账务处理；了解持有至到期投资的确认条件，理解持有至到期投资的计量原则，掌握实际利率法下持有至到期投资的账务处理；理解可供出售金融资产的确认条件和计量原则，掌握其账务处理。第一节交易性金融资产金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。一、交易性金融资产的确认一、交易性金融资产的确认二、交易性金融资产的计量二、交易性金融资产的计量三、交易性金融资产的账务处理三、交易性金融资产的账务处理1.交易性金融资产的取得2.交易性金融资产的现金股利和利息3.交易性金融资产的期末

15、计量4.交易性金融资产的处置第二节持有至到期投资一、持有至到期投资的确认一、持有至到期投资的确认持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资具有如下基本特征。（1）到期日固定、回收金额固定或可确定。（2）企业有明确意图和能力持有至到期。（3）持有至到期投资属于非衍生金融资产，也就是非衍生金融工具，包括货币、债券、可转换债券等。二、持有至到期投资的计量二、持有至到期投资的计量三、持有至到期投资的账务处理三、持有至到期投资的账务处理1.持有至到期投资的取得2.持有至到期投资的投资收益3.持有至到期投资的减值 4.持有至到期投资

16、的处置第三节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的确认一、可供出售金融资产的确认可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。二、可供出售金融资产的计量和处置二、可供出售金融资产的计量和处置可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目。三、可供出售金融资产的账务处理三、可供出售金融资产的账务处理第六章 长期股权投资学习目标本章主要讲述长期股权投资的初始计量和后续计

17、量。通过本章的学习，掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定方法；掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；掌握长期股权投资成本法核算；掌握长期股权投资权益法核算；了解成本法和权益法的相互转换；了解长期股权投资的减值核算；掌握长期股权投资处置的核算。第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述内容包括：企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；企业持有的能够

18、对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资三、除企业合并以外其他方式取得的长期股权投资三、除企业合并以外其他方式取得的长期股权投资四、投资成本中包含的已宣告但尚未发放现金股利或利润四、投资成本中包含的已宣告但尚未发放现金股利或利润的处理的处理第二节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法1.适用范围2.账务处

19、理二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法1.适用范围2.账务处理三、长期股权投资核算方法的转换三、长期股权投资核算方法的转换1.成本法转换为权益法2.权益法转换为成本法四、长期股权投资的减值四、长期股权投资的减值五、长期股权投资的处置五、长期股权投资的处置第七章 固定资产学习目标本章主要讲述固定资产的特点、初始计量和后续计量。通过本章的学习，要求掌握固定资产的含义及分类、固定资产取得的入账价值、固定资产的折旧范围及折旧方法、固定资产减值的确认；明确固定资产取得、固定资产折旧、固定资产后续支出和固定资产处置的核算方法；了解固定资产期末计量的核算内容。第一节固定资产概述一、固定资产的含义

20、和特征一、固定资产的含义和特征1.固定资产的含义固定资产是指同时具有以下条件的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的特征（1）企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。（2）企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。二、固定资产的确认二、固定资产的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认。（1）与该固定资产有关

21、的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。三、固定资产的分类三、固定资产的分类1.按经济用途分类（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产2.综合分类（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产（6）土地（7）融资租入固定资产第二节固定资产的初始计量一、外购固定资产一、外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款，相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产（1）自营方式建造固定资产。（2）出包

22、方式建造固定资产。三、租入固定资产三、租入固定资产租赁有两种形式，一种是经营租赁，另一种是融资租赁。四、存在弃置费用的固定资产四、存在弃置费用的固定资产第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧一、固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。1.固定资产折旧范围2.固定资产折旧方法（1）平均年限法。（2）工作量法。（3）双倍余额递减法。（4）年数总和法。3.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。1.资本化的后续支出2.费用化的后续

23、支出第四节固定资产处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”账户核算。具体包括以下几个环节。（1）固定资产转入清理。（2）发生的清理费用等。（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（4）保险赔偿等的处理。（5）清理净损益的处理。第五节固定资产减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资

24、产减值损失计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第八章 投资性房地产学习目标本章主要讲述与投资性房地产相关的会计处理方法等知识。通过本章的学习，了解投资性房地产的定义与范围；掌握投资性房地产的确认、初始计量的原则与方法，掌握投资性房地产后续计量的模式与方法；了解投资性房地产的转换形式，理解其转换日的确定，掌握其转换方法；掌握投资性房地产处置的账务处理方法。第一节投资性房地产概述一、投资性房地产的定义一、投资性房地产的定义投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投

25、资性房地产是一种经营活动。二、投资性房地产的范围二、投资性房地产的范围1.属于投资性房地产的项目（1）已出租的土地使用权。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。（3）已出租的建筑物。2.不属于投资性房地产的项目（1）自用房地产（2）作为存货的房地产第二节投资性房地产的确认和计量一、投资性房地产的确认一、投资性房地产的确认投资性房地产只有在符合定义并同时满足下列条件时，才能予以确认：（1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。二、投资性房地产的初始计量二、投资性房地产的初始计量投资性房地产初始计量时，应当按照成本进行计量。1.外购投资性房地产的

26、确认和初始计量2.自行建造投资性房地产的确认和初始计量三、投资性房地产的后续计量三、投资性房地产的后续计量1.采用成本模式计量的投资性房地产2.采用公允价值模式计量的投资性房地产四、投资性房地产后续计量模式的变更四、投资性房地产后续计量模式的变更第三节投资性房地产的转换和处置一、投资性房地产的转换一、投资性房地产的转换1.转换条件2.转换日的确定3.房地产转换的账务处理（1）成本模式下的转换。（2）公允价值模式下的转换。二、投资性房地产的处置二、投资性房地产的处置1.成本模式计量的投资性房地产的处置2.公允价值模式计量的投资性房地产的处置第九章 无形资产和其他资产学习目标本章主要讲述无形资产、

27、其他资产。通过本章的学习，掌握无形资产的定义与特征、分类与计量；掌握无形资产核算的基本账户及其结构；掌握其他资产的范围与核算等。第一节无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述1.无形资产的定义无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。2.无形资产的确认条件（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业。（2）该资产的成本能够可靠地计量。3.无形资产的特征（1）不具有实物形态。（2）能在较长时期内使企业获得经济效益。（3）为企业使用而非出售。（4）在创造经济利益方面存在较大的不确定性。4.无形资产的分类（1）按是否可以辨认，分为可辨认无形资产

28、和不可辨认无形资产。（2）按取得方式的不同，分为外来的无形资产和自创的无形资产。（3）按有无期限，分为有限期无形资产和无限期无形资产。二、无形资产取得时的核算二、无形资产取得时的核算企业的无形资产应按取得时的实际成本计量。取得时的实际成本应按以下规定确定。（1）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。（2）投资者投入的无形资产，应按投资各方确定的价值作为实际成本。（3）对于接受捐赠的无形资产，虽然受赠方在表面上没有花费代价，但捐赠行为一般都发生在经济关联体之中，受赠方往往要发生潜在的经济利益流出，所以也应将其确认为无形资产。（4）企业在自行研究与开发无形资产的过程中，会发生各种各样的费用

29、。三、无形资产持有期间的计量三、无形资产持有期间的计量1.无形资产后续支出2.无形资产摊销（1）摊销开始月份和结束月份（2）摊销方法和残值（3）摊销年限3.无形资产减值四、无形资产的处置四、无形资产的处置1.无形资产的转销2.无形资产的转让（1）转让所有权即无形资产出售。（2）转让使用权即无形资产出租。第二节其他资产一、长期待摊费用一、长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。二、其他长期资产二、其他长期资产其他长期资产可以根据资产性质和特点单设会计账户核算，一般包括特种储备物资、银行冻结

30、存款、涉及诉讼财产、临时设施等。第十章 流动负债学习目标本章主要讲述短期借款、应付票据、应付账款及预收账款、应交税费、应付职工薪酬、其他流动负债。通过本章的学习，了解流动负债的分类；理解流动负债的特点和计价；掌握应付票据和应付账款的核算。第一节短期借款、应付票据、应付及预收款一、短期借款一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。二、应付票据二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。1.开出应付票据 2.偿还应付票据 3.转销应付票据三、应付

31、账款三、应付账款1.发生应付账款 2.偿还应付账款 3.转销应付账款四、预收账款四、预收账款第二节应交税费一、应交税费概述一、应交税费概述企业根据税法规定应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。二、应交增值税二、应交增值税1.增值税的定义增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。2.一般纳税企业的核算3.小规模纳税企业的核算三、应交消费税三、应交消费税消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按

32、其流转额缴纳的一种税。1.销售应税消费品2.自产自销应税消费品3.委托加工应税消费品四、应交营业税四、应交营业税1.营业税的定义营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。2.应交营业税的核算五、其他应交税费五、其他应交税费1.应交资源税2.应交城市维护建设税3.应交教育费附加4.应交土地增值税5.应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费6.应交个人所得税第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬核算的内容一、应付职工薪酬核算的内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、

33、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算1.确认应付职工薪酬2.发放应付职工薪酬（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴。（2）支付职工福利费。（3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金。（4）发放非货币性福利。第四节其他流动负债一、应付利息一、应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。二、应付股利二、应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现

34、金股利或利润。三、其他应付款三、其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装租金、存入保证金等。第十一章 非 流动负债学习目标本章主要介绍各种非流动负债的含义、分类和核算。通过本章的学习，掌握长期借款、应付债券、长期应付款的特点及其会计核算。第一节非流动负债概述一、非流动负债的含义一、非流动负债的含义非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的、可供长期使用的资金。二、非流动负债的特点二、非流动负债的特点优点：（1）举借非流动负债不影响企业原

35、来的资本（或股权）结构，有利于保持投资者（或股东）控制企业的权力。（2）举借非流动负债可以增加投资者所得的盈余。（3）在缴纳所得税时，非流动负债的利息支出除资本化以外的，可以作为正常的经营费用从利润总额中扣减。不足：（1）举借非流动负债可能会带来减少投资者利益的风险。（2）举借非流动负债的利息费用可能会成为企业财务的沉重负担。（3）举借非流动负债会给企业带来较大的财务风险。第二节长期借款一、长期借款概述一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改建扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。二、长期

36、借款的核算二、长期借款的核算1.取得长期借款2.长期借款的利息一、应付债券概述一、应付债券概述应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。二、应付债券的核算二、应付债券的核算1.债券发行债券发行企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面利息，贷记“应付利息面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券利息调整”科目。2.债券的利息发行长期债券的企业，应按期计提利息。第三节应付债券一、长期应付款概述一、长期应付款概述长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的

37、租赁款、以应付分期付款方式租入固定资产等发生的应付款项等。应付融资租入固定资产租赁款应付融资租入固定资产租赁款1.融资租赁的划分标准2.承租人对融资租赁的会计处理原则（1）最低租赁付款额。（2）初始直接费用。（3）或有租金。（4）履约成本。应付分期付款方式租入固定资产等发生的应付款项应付分期付款方式租入固定资产等发生的应付款项二、专项应付款概述二、专项应付款概述第四节长期应付款和专项应付款第十二章 所有者权益学习目标本章主要讲述所有者权益的相关知识。通过本章的学习，了解所有者权益的含义和内容；掌握实收资本的核算方法；了解资本公积的分类、内容，掌握资本公积的核算方法；了解留存收益的构成、提取盈余

38、公积的作用和实质；掌握盈余公积的核算方法；掌握未分配利润的核算方法。所有者权益又称为股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。一、所有者权益的内容一、所有者权益的内容1.投入资本 2.资本公积 3.留存收益二、所有者权益的特征二、所有者权益的特征（1）所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还资本金。（2）企业所有人凭其对企业投入的资本，享有税后分配利润的权利。（3）企业所有人有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权，但债权人并没有经营管理权。（4）企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任

39、，而债权人与企业的其他债务不发生关系，一般也不承担企业的亏损。第一节所有者权益概述一、接受现金资产投资一、接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资2.股份有限公司接受现金资产投资二、接受非现金资产投资二、接受非现金资产投资1.接受投入固定资产2.接受投入材料物资3.接受投入无形资产三、实收资本（或股本）的增减变动三、实收资本（或股本）的增减变动1.实收资本（或股本）的增加2.实收资本（或股本）的减少第二节实收资本一、资本溢价（或股本溢价）的核算一、资本溢价（或股本溢价）的核算1.资本溢价 2.股本溢价二、其他资本公积的核算二、其他资本公积的核算其他资本公积是指除资本溢价（或股

40、本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。三、资本公积转增资本的核算三、资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）账户下各所有者的明细分类账。第三节资本公积一、未分配利润一、未分配利润未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。可供分配的利润当年实现的净利润年初未分配利润（或年初未弥补亏损）其他转入二、盈余公积二、盈余公积盈

41、余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。第四节留存收益第十三章 收入、费用和利润学习目标本章主要讲述收入、费用和利润的相关知识。通过本章的学习，理解收入等的基本概念；掌握商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入的确认方法与账务处理；掌握主营业务成本与期间费用的构成及其账务处理方法；明确利润的含义；熟悉利润的计算、利润分配的内容和程序；掌握利润形成的会计处理、所得税的计算及其会计处理、利润分配的内容和程序、利润分配的会计处理。一、收入的含义和特征一、收入的含义和特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者

42、投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点。1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入2.收入会导致企业所有者权益的增加3.收入与所有者投入资本无关二、收入的分类二、收入的分类1.按企业从事日常活动的性质划分（1）销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入。（2）提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入。（3）让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。2.按企业经营业务的主次划分（1）主营业务收入。（2）其他业务收入。第一节收入三、销售商品收入的核算三、销售商品收入的核算 销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件 销售商品收入的账务处理销售商品收入的账务处理1.

43、一般销售商品业务2.已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务3.商业折扣、现金折扣和销售折让的销售业务4.销售退回的销售业务5.采用预收款方式销售商品6.采用支付手续费方式委托代销商品7.销售材料等存货四、提供劳务收入的核算四、提供劳务收入的核算 劳务完成时间不同等情况下提供劳务收入的确认原则劳务完成时间不同等情况下提供劳务收入的确认原则1.在同一会计期间内开始并完成的劳务2.劳务的开始和完成分属不同的会计期间 采用完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理采用完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理五、让渡资产使用权的使用费收入的核算五、让渡资产使用权的使用费收入的核算 让渡资产使用权的使用费收

44、入的确认和计量原则让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则 让渡资产使用权的使用费收入的账务处理让渡资产使用权的使用费收入的账务处理一、费用的含义和特征一、费用的含义和特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特点。（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。（2）费用会导致企业所有者权益的减少。（3）费用与向所有者分配利润无关。二、费用的主要内容及其核算二、费用的主要内容及其核算1.主营业务成本2.其他业务成本3.营业税金及附加4.销售费用5 管理费用6 财务费用第二节费用一、政府补助的含义和特征一、政府补助的

45、含义和特征政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。（1）政府补助是无偿的。（2）政府补助通常附有条件。（3）政府补助不包括政府的资本性投入。二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式1.财政拨款2.财政贴息3.税收返还第三节政府补助三、与资产相关的政府补助三、与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。四、与收益相关的政府补助四、与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。五、与资产和收益均相关的政府补助五、与资产和收益均相关的政府补助政府

46、补助的对象常常是综合性项目，可能既包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、购买服务费、管理费等费用化支出的补偿，这种政府补助与资产和收益均相关。一、利润的构成一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）2.利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出3.净利润净利润利润总额所得税费用第四节利润二、营业外收入和营业外支出的核算二、营业外收入和营业外支出的核算营业外收入营业外收入1.营业外收入核算的内

47、容营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。2.营业外收入的会计处理三、所得税费用的核算三、所得税费用的核算1.当期所得税的计算应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额应交所得税应纳税所得额所得税税率2.所得税费用的账务处理四、本年利润的账务处理四、本年利润的账务处理会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。第十四章 所得税学习目标本章主要讲述所得税的相关知识。通过本章的学习，理解会计利润（利润总额）与应税所得额的差异，了解所得税会计的产生；理解暂时性差异、永久性差异、递延所得税资产、递延所得税负债等相关概念及其识别。一、所得税会计的特点一、所得税会计的特点资

48、产负债表债务法是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额区分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。二、所得税会计核算的一般程序二、所得税会计核算的一般程序（1）确定产生暂时性差异的项目。（2）确定资产或负债的账面价值及计税基础。（3）计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末金额。（4）计算“递延所得税资产”、“递延所得税负债”账户的期末余额。（5）计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”账户的期末余额与期初余额的差额，确定当期发生额。（6）所得税费用（

49、或收益）当期所得税费用递延所得税费用（递延所得税收益）。第一节所得税会计概述一、暂时性差异一、暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。其中，账面价值是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在企业的资产负债表中应列示的金额。1.应纳税暂时性差异2.可抵扣暂时性差异（1）资产的账面价值小于其计税基础。（2）负债的账面价值大于其计税基础。二、资产的计税基础二、资产的计税基础资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。第二节计税基础和暂时性差异1.固定资产

50、（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异。（2）因计提固定资产减值准备产生的差异。2.无形资产3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产4.其他资产三、负债的计税基础三、负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。1.企业因销售商品、提供售后服务等原因确认的预计负债2.预收账款3.应付职工薪酬4.其他负债四、特殊项目产生的暂时性差异四、特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异2.未弥补亏损及税款抵减产生的暂时性差异一、递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税资产的确认和计量1.确认递延所得税资产的一般