《税法》第三章.ppt

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1、第三章消费税法目 录已纳消费税税额的扣除8出口应税消费品退（免）税的确定9消费税概述1消费税的征收范围和纳税义务人2 消费税的税目及税率3消费税计税依据4纳税人在生产销售环节应纳消费税的计算5消费税的征收管理10委托加工环节应纳消费税的计算6进口环节应纳消费税的计算7第一节消费税概述 消费税的概念应税消费品的类型 消费税的特点一、消费税的概念消费税是对消费品和特定的消费行为按流转额征收的一种商品税。广义上，消费税应对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税；但从征收实践上看，消费税主要指对特定消费品或特定消费行为等课税。消费税主要以消费品为课税对象，属于间接税，税收随价格转嫁给消费者负担，消费

2、者是税款的实际负担者。消费税是国家贯彻消费政策、引导消费结构从而引导产业结构的重要手段，因而在保证国家财政收入，体现国家经济政策等方面具有十分重要的意义。二、消费税的特点2单一环节征收5税率和计征方式具有多样性3属于价内税4税负具有转嫁性1征收范围具有选择性三、应税消费品的类型奢侈品、非生活必需品，如高档手表、贵重首饰及珠宝玉石等；高耗能消费品，如小汽车、摩托车等；不可再生和替代的资源类消费品，如成品油；类 型34512一些过度消费会对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子等；具有一定财政意义的产品，如高档化妆品。第二节 消费税的征收范围和

3、纳税义务人 消费税的征收范围 消费税纳税义务人一、消费税的征收范围u生产应税消费品的销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外的其他方面，以及将生产的应税消费品用于换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务等，都应缴纳消费税。（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视

4、同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售且符合现行政策规定的，其加工环节缴纳的消费税可以扣除。一、消费税的征收范围（三）进口应税消费品单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。一、消费税的征收范围（四）零售应税消费品自1995年1月1日起，贵重首饰和珠宝玉石的消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。在计算消费税时，应以是不含增值税的销售额作为计税依据。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价

5、，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。一、消费税的征收范围二、消费税纳税义务人（一）单位行政单位社会团体及其他单位事业单位军事单位企业（1）个体工商户公民在法律允许的范围内，依法经核准登记，从事工商业经营的，为个体工商户。（2）其他个人主要包括自然人、农村承包经营户等形式，以及在中国境内有经营行为的外籍个人。二、消费税纳税义务人（二）个人第三节消费税的税目及税率 消费税的税目 消费税

6、的税率一、消费税的税目（一）烟酒高档化妆品（二）（三）（四）贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、焰火成品油（五）（六）摩托车（七）一、消费税的税目（十一）游艇实木地板（十三）（八）小汽车高尔夫球及球具高档手表（九）（十）电池（十四）木制一次性筷子（十二）（十五）涂料二、消费税的税率税 目税 率一、烟1卷烟（1）甲类卷烟（2）乙类卷烟（3）批发环节2雪茄烟3烟丝56%加0.003元/支36%加0.003元/支11%加0.005元/支36%30%二、酒及酒精1白酒2黄酒3啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4其他酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%三、高档化妆品

7、15%四、贵重首饰及珠宝玉石1金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2其他贵重首饰和珠宝玉石 5%10%五、鞭炮、焰火15%二、消费税的税率税 目税 率六、成品油1汽油2柴油3航空煤油4石脑油5溶剂油6润滑油7燃料油1.52元/升1.20元/升1.20元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.20元/升七、摩托车1气缸容量（排气量，下同）为250毫升2气缸容量在250毫升以上的 3%10%八、小汽车1乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）气缸容量在

8、2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）气缸容量在4.0升以上的2中轻型商用客车3超豪华小汽车（零售环节）1%3%5%9%12%25%40%5%10%二、消费税的税率税 目税 率九、高尔夫球及球具10%十、高档手表 20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子 5%十三、实木地板5%十四、电池4%十五、涂料4%第四节 消费税计税依据 从价计征 复合计征从量计征 计税依据的特殊规定一、从价计征从价计征是以销售额为计税依据，按照适用的比例税率计算应纳消费税税额。此种方法也称为从价定率计算方

9、法。在此种方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率，最关键的是销售额的确定。应纳税额的多少取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。一、从价计征（一）销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。“价款”，指合同约定的价格金额，根据成本和利润而核定的应税消费品价格。消费税实行价内征收，即含消费税不含增值税的售价。“价外费用”，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。一、从价计征（一）销售额的

10、确定(1)(3)同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。向购买方收取的增值税销项税额。(2)(4)代保险公司收取的保险费（如车辆强制险保费等）和代税务机关收取的其他税费（如车辆购置税、车辆牌照费等）。但下列项目不包括在价外费用内：一、从价计征（二）包装物及包装物押金的税务处理123（1）实行从价定率办法计

11、算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。（2）如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算，又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取但已逾期的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。一、从价计征（二）包装物及包装物押金的税务处理123（3）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率

12、缴纳消费税。其计算公式如下：销售额应征消费税的押金数额（1增值税税率或征收率）缴纳消费税销售额适用的消费税税率 消费税实行价内征收，但计算消费税的销售额不含增值税。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）一、从价计征（三）应纳税额的计算从价计征消费税应纳税额按下列公式计算：应纳消费税税额应税消费品的销售额适用税率二、从量计征从量计征是以应税消费品计税数量为计税依据，按照使用的定额税率（即单位税额）计算应纳消

13、费税税额，也称为从量定额计征法。在从量定额计算法中，应纳税额等于应税消费品的销售数量乘以单位税额，应纳税额的多少取决于应税消费品的销售数量和单位税额两个因素。二、从量计征（一）计税数量的确定1234销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售数量。进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。二、从量计征（二）计量单位的换算啤酒1吨988升汽油1吨1 388升黄酒1吨962升柴油1吨1 176升石脑油1吨1 385升溶剂油1吨1 282升润滑油1吨1 126升燃料油1吨1 015升航空煤油

14、1吨1 246升 吨、升换算表二、从量计征（三）应纳税额的计算计算方法从价计征消费税应纳税额按下列公式计算：应纳消费税税额应税消费品的计税数量单位税额三、复合计征复合计征是对一些特殊的应税消费品在按从价定率的方法计征一部分税额的基础上，再按从量定额的方法计征一部分消费税的方法。采用从价定率和从量定额复合计征消费税应纳税额按下列公式计算：应纳消费税税额计税数量定额税率应税销售额比例税率四、计税依据的特殊规定（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳

15、税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。（3）2017年8月29日，国税总局发布了关于卷烟消费税计税价格核定管理有关问题的公告，自2017年10月1日起实施。四、计税依据的特殊规定（4）2015年5月19日，国家税务总局发布了关于白酒消费最低计税价格核定问题的公告，自2015年6月1起实施，公告规定：纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下，属于中华人民共和国消费税暂行条例第十条规定的情形，应该按照国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知（国税函2009380号）规定的核价办法，核定消费税最低计税价格。第五节纳

16、税人在生产销售环节应纳消费税的计算 直接对外销售应税消费品应纳消费税的计算 兼营不同税率应税消费品的税务处理 自产自用应税消费品应纳消费税的计算一、直接对外销售应税消费品应纳消费税的计算（一）从价定率计算法计 算 方 法在从价定率计算方法中，应纳消费税额等于销售额乘以适用税率。此种方法比较简单，关键在于销售额的确定。计算公式如下：应纳消费税税额应税消费品的销售额适用税率一、直接对外销售应税消费品应纳消费税的计算（二）从量定额计算法在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的计税数量乘以单位税额。此方法也很简单，其关键是计税数量的确定。基本计算公式如下：应纳消费税税额应税消费品的计税数量单位税

17、额一、直接对外销售应税消费品应纳消费税的计算（三）从价定率和从量定额复合计算法计算方法采用从价定率和从量定额复合计算消费税的税目有卷烟、粮食白酒、薯类白酒。基本计算公式如下：应纳消费税税额计税数量定额税率应税销售额比例税率二、自产自用应税消费品应纳消费税的计算（一）用于连续生产应税消费品纳税人将应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。此种行为主要是指纳税人将已经生产完工的一种应税消费品作为生产最终应税消费品（另一种应税消费品）的直接材料、并构成最终应税消费品实体的行为。二、自产自用应税消费品应纳消费税的计算（二）用于其他方面的应税消费品1将应税消费品用于其他方面的应税消费品的含义及税

18、务处理方法纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，还可能用于其他方面。所谓“用于其他方面”，是指纳税人将生产的应税消费品用于继续生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。所谓“生产非应税消费品”，是指把自产的应税消费品用于生产消费税条例税目税率表所列15类产品以外的产品。二、自产自用应税消费品应纳消费税的计算（二）用于其他方面的应税消费品2应纳消费税税额的计算（1）自产自用的应税消费品中，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算办法。纳税人自产自用的应税消费品，实行从价定率办法计算纳税的

19、，应当按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，计算公式如下：应纳消费税税额组成计税价格适用税率其中：组成计税价格计算公式为：组成计税价格成本利润消费税 （成本利润）（1适用的消费税比例税率）成本（1成本利润率）（1适用的消费税比例税率）二、自产自用应税消费品应纳消费税的计算（二）用于其他方面的应税消费品2应纳消费税税额的计算（2）自产自用的应税消费品中，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算办法。纳税人自产自用的应税消费品，实行从价定率和从量定额复合计税办法计算纳税的，如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，即：

20、应纳消费税税额组成计税价格适用税率其中：组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1适用的消费税比例税率）成本（1成本利润率）自产自用数量定额税率（1适用的消费税比例税率）二、自产自用应税消费品应纳消费税的计算（二）用于其他方面的应税消费品2应纳消费税税额的计算（3）对于实行从量定额的自产自用的应税消费品，由于其应纳税额销售数量定额税率，销售数量和定额税率都是客观的，可以确定的，不需要参考销售额，所以没有组成计税价格的问题。二、自产自用应税消费品应纳消费税的计算（二）用于其他方面的应税消费品3应税消费品全国平均成本利润率货物名称利润率（%）货物名称利润率（%）1甲类卷烟1010贵重首饰及珠

21、宝玉石62乙类卷烟511摩托车63雪茄烟512高尔夫球及球具104烟丝513高档手表205粮食白酒1014游艇106薯类白酒515木制一次性筷子57其他酒516实木地板58化妆品517乘用车89鞭炮、焰火518中轻型商用客车5三、兼营不同税率应税消费品的税务处理纳税人在兼营不同税率应税消费品时，税法就要针对其不同的核算方式分别规定税务处理办法，以加强税收管理，避免因核算方式不同而出现税款流失的现象。纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品时，应分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，如果没有分别核算销售额、销售数量的，从高适用税率。纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应

22、税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。纳税人必须加强经济核算，应当主动建立账簿，分别核算销售额、销售数量，建立和健全财务制度。第六节委托加工环节应纳消费税的计算 委托加工应税消费品的界定 委托加工的应税消费品计税依据的确定 委托加工应税消费品消费税的征收方式一、委托加工应税消费品的界定委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进

23、原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。二、委托加工应税消费品消费税的征收方式对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补缴税款的责任。对于确实属于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再征收消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在

24、计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。三、委托加工的应税消费品计税依据的确定（一）按照同类消费品的销售价格计算纳税同类消费品的销售价格，是指纳税人或受托方（代收代缴义务人）当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情形之一的，不得列入加权平均计算：u（1）销售价格明显偏低并无正当理由的。u（2）无销售额价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。三、委托加工的应税消费品计税依据的确定（二）按组成计税价格计算纳税（1）委托加工的应税消费品中，实行从价定率办法计算纳税的组成

25、计税价格计算办法。纳税人委托加工的应税消费品，实行从价定率计税办法计算纳税的，如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，即：应纳税额组成计税价格适用税率其中：组成计税价格计算公式为：组成计税价格（材料成本加工费）（1比例税率）三、委托加工的应税消费品计税依据的确定（二）按组成计税价格计算纳税（2）委托加工的应税消费品中，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算办法。纳税人委托加工的应税消费品，实行从价定率和从量定额复合计税办法计算纳税的，如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，即：应纳税额组成计税价格适用税率委托加工数量定额税率其中：组成计税价格计算公式为：组成

26、计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）三、委托加工的应税消费品计税依据的确定（二）按组成计税价格计算纳税（3）对于实行从量定额的委托加工的应税消费品，由于其应纳税额等于委托加工收回数量乘以定额税率，委托加工收回的数量和定额税率都是客观的，可以确定的，所以没有组成计税价格的问题。三、委托加工的应税消费品计税依据的确定（三）按近期同类应税消费品销售价格计算如果当月无销售或当月未完结，应按同类应税消费品上月或最近月份的销售价格计算。第七节进口环节应纳消费税的计算 进口应税消费品消费税的纳税义务人 进口应税消费品应纳税额的计算一、进口应税消费品消费税的纳税义务人进口的应税消费品，

27、于报关进口时缴纳消费税；其消费税由海关代征；进口的应税消费品由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税；纳税人进口应税消费品，按照关税征收管理的相关规定，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳消费税税款。进口应税消费品的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口应税消费品消费税的纳税义务人。二、进口应税消费品应纳税额的计算（一）进口一般应税消费品应纳消费税的计算1从价定率计征应纳税额的计算组成计税价格关税完税价格关税消费税（关税完税价格关税）（1消费税税率）应纳税额组成计税价格消费税税率2实行从量定额计征应纳税额的计算应纳税额应税消费品数量消费税单位税额3实行从价定率和从量定额复

28、合计征应纳税额的计算应纳税额的计算公式：应纳税额组成计税价格消费税税率应税消费品数量消费税单位税额组成计税价格计算公式：组成计税价格（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）二、进口应税消费品应纳税额的计算（二）进口卷烟应纳消费税的计算（1）进口卷烟消费税组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）（1进口卷烟消费税适用比例税率）。（2）应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率消费税定额税。其中，消费税定额税海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率。第八节已纳消费税税额的扣除 外购应税消费品已纳税款的扣除 委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除一、外购

29、应税消费品已纳税款的扣除（一）外购已税消费品税款抵扣的范围1外购应税消费品连续生产应税消费品 外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；外购已税化妆品原料生产的化妆品；外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油；外购已税实木地板原料生产的实木地板；外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；外购已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；外购已税烟丝生产的卷烟；一、外购应税消费品已纳税款的扣除（一）外购已税消费品税款抵扣的范围2外购应税消费品后销售对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化

30、妆品、鞭炮、焰火、珠宝、玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的（如需进一步深加工）、包装、贴标，组合的珠宝玉石、化妆品、酒、鞭炮焰火等，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。一、外购应税消费品已纳税款的扣除（二）当期准予扣除已纳消费税税款的计算外购应税消费品已纳消费税税款当期准予扣除金额的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价二、委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除

31、（一）委托加工已税消费品税款抵扣的范围委托方收回的应税消费品，由于其应交的消费税已由受托方代收代缴。所以，将其用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。抵扣范围与外购的抵扣范围相同。（二）当期准予扣除的委托加工应税消 费品已纳税款的计算当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款需要说明的是，纳税人用委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝、玉石原料的已纳消费税税款。二、委

32、托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除第九节出口应税消费品退（免）税的确定 出口退税率的规定出口应税消费品退税额的计算出口应税消费品退（免）税政策 出口应税消费品办理退（免）税后的管理一、出口退税率的规定当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算，其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。二、出口应税消费品退（免）税政策(一)(二)(三)出口免税并退税能享受出口免税并退税优惠政策的范围是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企

33、业委托代理出口应税消费品。出口免税但不退税能享受出口免税但不退税优惠政策的范围是：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，但不予办理退还消费税。出口既不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。三、出口应税消费品退税额的计算（1）（1）属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款，其计算公式如下：应退消费税税款出口货物的工厂销售额税率（2）（2）属于从量定额计征消费税的应税消费品，应以货

34、物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款，其计算公式如下：应退消费税税款出口数量单位税额三、出口应税消费品退税额的计算（3）（3）属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定，其计算公式如下：应退消费税税款=从价定率计征消费税的退税计税依据比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据单位税额四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待

35、其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。第十节消费税的征收管理 纳税义务发生时间 纳税地点 纳税期限一、纳税义务发生时间(1)(2)(3)(4)纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。纳税人销售应税消费品的，其纳税义务发生的时间按不同的销售结算方式分别为：采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。纳税人进口应税消费品的，为报关进口

36、的当天。二、纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度；纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。三、纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。这属于税收属地管辖原则。（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。（2）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（4）纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。感谢您的观看！