基础会计第11版第9章财产清查.pptx

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1、基础会计（原初级会计学第11版）朱小平秦玉熙袁蓉丽主编（第11 版）第第9 9章章 财产清清查.掌握：掌握：银行存款余行存款余额调节表的表的编制；制；财产清清查结果的果的账务处理。理。.理解：理解：财产清清查的一般程序；的一般程序；货币资金、金、实物物资产和往来款和往来款项 的清的清查方法。方法。.了解：了解：财产清清查的意的意义与种与种类。（第11版）目录财产清查概述财产清查的方法财产清查结果的而处理（第11版）4（第11版）财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清清查账实相相符符目目的的()收发计

2、量工具、衡器误差;()会计程序遗漏登记、重复登记、错误登记或者计算错误;()实物资产的物理属性所导致的误差,如盐的称重会受到空气湿度的影响;()未达账项,即票据传递时差会导致暂时性的账实不符;()管理人员的过失或营私舞弊、贪污失职;()不可抗力导致的实物资产灭失或毁损。不不符原因：符原因：（第11版）财产清清查的的意意义()保保证账实相符相符,提高会提高会计资料的准确性。料的准确性。()切切实保障各保障各项财产物物资的安全完整。的安全完整。()加速加速资金周金周转,提高提高资金使用效益。金使用效益。通过财产清查,可以查明各项财产物资的实有数量,确定实有数量与账面数量之间的差异,查明原因和责任,

3、以便采取有效措施,消除差异,改进工作,从而保证账实相符,提高会计资料的准确性。通过财产清查,可以查明各项财产物资的保管情况是否良好,有无因管理不善造成霉烂、变质、损失浪费,或者被非法挪用、贪污盗窃的情况,以便采取有效措施,改善管理,切实保障各项财产物资的安全完整。通过财产清查,可以查明各项财产物资的库存和使用情况,合理安排生产经营活动,充分利用各项财产物资,加速资金周转,提高资金使用效果。（第11版）财产清清查的种的种类按按财产清清查范范围分分类按清按清查的的时间分分类按清按清查的的执行系行系统分分类全面清查局部清查定期清查不定期清查内部清查外部清查（第11版）清清查小小组学法律法规专业知识确

4、定清查对象明确任务制定清查方案（内容时间步骤方法）先数量后质量填制盘存清单编制清查结果表财产清清查的的一一般般程程序序（第11版）库存存商商品品的的盘点点程程序序（第11版）10（第11版）货币资金的清查方法实物资产的清查方法财产清清查的的方方法法往来款项的清查方法库存现金的清查银行存款的清查实地盘点法技术推算法发函询证难银行行对账单（第11版）盘盈盘亏理想理想财产清清查结果果（第11版）库存存现金金的的清清查账账核对账实核对不符不符错账更正会计处理总账库存现金实地盘点：将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符。编制“库存现金盘点报告表”，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进

5、行现金的管理和盈亏的核算。（第11版）重点关注挪用现金和白条抵库 库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表重要的原始凭证重要的原始凭证（第11版）银行行存存款款的的清清查银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的,即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对,来查明银行存款的实有数额。银行存款的清查一般在月末进行。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款 款项送存银行并开设存款户款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记发生收付款业务双方登记在正常情况下，双方登记的在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等内容相同，余额应当相等负债负债类账户类账

6、户（第11版）未达未达账项,是指企业和银行之间,由于记账时间不一致而发生的一方已经入账,而另一方尚未入账的事项。未达账项一般分为以下四种情况:（1）企业已收款记账,银行未收款未记账的款项;（2）企业已付款记账,银行未付款未记账的款项;（3）银行已收款记账,企业未收款未记账的款项;（4）银行已付款记账,企业未付款未记账的款项。银行存款行存款 日日记账银行存款行存款 日日记账核对核核对账目目银行存款日行存款日记账与与银行存款行存款对账单核核对企企业银行存款日行存款日记账上的月末余上的月末余额往往往与往与银行行对账单上的月末余上的月末余额不符，不符，原因有二：原因有二：一是一是记账有有错漏漏；二是二

7、是未达未达账项。（第11版）（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”,经主管会计签章后,呈报开户银行。银行行存存款款清清查的的步步骤（1）根据经济业务、结算凭证的种类、号码和金额等资料逐日逐笔核对银行存款日记账和银行对账单。凡双方都有记录的,用铅笔在金额旁打上记号“”。（2）找出未达账项(即银行存款日记账和银行对账单中没有打“”的款项)。（3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”,并计算出调整后的余额。（第11版）（3）调节后的余额如果不相等,通常说明一方或双方记账有误,需进一步追查,查明原因后予以更正和处理。余余额调节表表的的作作用用（1）银行存款余额调节表仅

8、仅是加强管理的一种手段,是一种对账记录或对账工具,它不是原始凭证,更不是记账凭证,因此,不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录,未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关账务处理。（2）调节后的余额如果相等,通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误,该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。（第11版）企业1.已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项，如企业存入的转账支票。2.已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。银行3.已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项，如银行存款的利息等

9、。4.已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如向企业收取的借款利息等。未达账项的四种情况p编制“银行存款余额调节表”（第11版）银银行行已已收收企企业业未收未收事项事项企企业业已已收收银银行行未收未收事项事项银银行行已已付付企企业业未付未付事项事项企企业业已已付付银银行行未付未付事项事项企业企业银行存款账面余额银行存款账面余额（调整后）（调整后）银行银行对账单余额对账单余额（调整后）（调整后）=企业企业银行存款账银行存款账面余额面余额银行银行对账单对账单 余额余额=+“银行存款余额调节表”（第11版）20X6年6月30日，中原粮油有限公司的银行存款日记账余额为368

10、000元，银行对账单余额为362 000元。经过逐笔核对，发现有下列未达账项：(1)29日，中原粮油有限公司销售商品，收到客户开出的8 000元的转账支票，已经增记银行存款，但该支票尚未送达银行。(2)29日，中原粮油有限公司开出1 000元的转账支票支付采购款，但银行尚未划款（即客户尚未提示付款）。(3)30日，开户银行收到中原粮油有限公司的客户汇过来的货款5 000元，但进账单尚未送达中原粮油有限公司。(4)30日，开户银行代中原粮油有限公司支付水电费4 000元，但结算单据尚未送达中原粮油有限公司。例例-（第11版）（第11版）实地地盘点法点法是指运用科学技术手段推算特定物资的实存数量的

11、方法,这种方法主要是针对量大的、堆积如山的、难以逐一清点的物资,如露天堆放的煤炭、矿石、石材等。对于石油、仓储粮食等货物,也常常需要采用技术推算法。清查实物时,实物保管人员应当与盘点人员同时在场,并在盘存单上签字确认盘点结果。实物物资产的的清清查实物资产主要包括固定资产、存货等。实物资产的清查就是对实物资产在数量和质量上所进行的清查。常用的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法。就是在实物存放现场逐一清点数量或者使用计量仪器确定其实存数的一种方法。技技术推算法推算法（第11版）调整账簿记录的重要原始凭证分析差异产生的原因,明确经济责任的重要依据（第11版）往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预

12、付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对,即根据账户信息编制对账单,给各位债权人和债务人发函求证。往往来来款款项的的清清查发函求函求证（第11版）往来款往来款项对账单公司:贵公司201年月日,在我公司购入,货款元尚未支付,请核对后将回单联寄回。邮编:,地址:,单位:。清查单位:年月日如果核对相符,请在数据无误处盖章确认(沿此虚线裁开,将以下回单联寄回)。如果数据存在差异,请注明贵公司记载的金额。清查单位:贵单位寄来的往来款项对账单已收到,经核对相符无误。单位盖章年月日（第11版）（第11版）28（第11版）对于财产清查中发现的问题,如财产物资的盘盈、盘亏、毁损或其他各种损失,应核

13、实情况,调查分析产生的原因,按照国家有关法律法规的规定进行相应的处理。分析原因分析原因核核实情况情况积极极处理理总结经验()分析产生差异的原因和性质分析产生差异的原因和性质,提出处理建议；提出处理建议；具具体体要要求求()积极处理多余积压财产积极处理多余积压财产,清理往来款项清理往来款项;()总结经验教教训,建立和健全各建立和健全各项管理制度管理制度;()及时调整账簿记录,保证账实相符。总体要求体要求财产清清查结果的果的处理要求理要求（第11版）财产清清查结果果处理的步理的步骤与方法与方法根据清查结果报告表、盘点报告表等已经查实的数据资料,填制记账凭证,记入有关账簿,使账簿记录与实际盘存数相符

14、,同时根据权限将处理建议报股东大会、董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准。审批之后的批之后的处理理 企业清查的各种财产损溢,应于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,经股东大会、董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。企业应严格按照有关部门对财产清查结果提出的处理意见进行账务处理,填制有关记账凭证,登记有关账簿,并追回应由责任者承担的财产损失。期末结账前,如果企业清查的各种财产损溢尚未经批准,在对外提供财务报表时,先按上述规定进行处理,并在附注中作出说明;其后批准处理的金额与已处理金额不一致的,调整财务报表相关项目的年初数。审批之前的批之前的处理理前前后后（第11版）

15、财产清清查结果果的的账务处理理发生的待处理财产盘亏或毁损数批准转销的待处理财产盘盈数发生的待处理财产盘盈数批准转销的待处理财产盘亏或毁损数余额：尚未批准处理的盘亏或毁损与盘盈的差额待待处理理财产损溢溢余额：尚未批准处理的盘盈与盘亏或毁损的差额待待处理理财产损溢溢 是一个混合性质的账户，盘点结果出来时贷方反映的是盘盈数（实际数大于账面数），借方反映的是盘亏数（实际数小于账面数）；处理结果出来后，将先前的盘盈数在借方转销，将先前的盘亏数在贷方转销。（第11版）例例-正明会计师事务所有限公司盘点现金的有关业务的会计分录如下:()发现现金短缺9 000元(实际款数少于账簿记载金额)。现金金短短少少的的

16、账务处理理（2）经查明,有3 000元需向责任人徐永祚追还。其余6 000元无从追还，记入“管理费用”。借借:待待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢9 000贷:库存存现金金9 000借借:其他其他应收款收款徐永祚徐永祚3 000 管理管理费用用6 000贷:待待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢9 000（第11版）()发现现金溢余金溢余2 000元元(实际款数多于款数多于账簿簿记载金金额)。借借:库存存现金金2 000贷:待待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢2 000 现金金长款款的的账务处理理前前后后原因不明原因不明,经批准批准记入入“营业外收入外收入”。借借:

17、待待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢2 000贷:营业外收入外收入2 000（第11版）存存货清清查结果果的的账务处理理例例-润生商贸有限责任公司期末盘点库存商品时,发现副食品盘盈,估计的重置成本是1 000元,盘盈原因待查。其会计分录如下:借借:库存商品存商品1 000 贷:待待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢1 000经调查,盘盈系收发时衡器误差所致,经批准冲减企业的管理费用。借借:待待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢1 000贷:管理管理费用用1 000前前后后（第11版）固固定定资产盘盈盈的的账务处理理以前年度损益调整科目核算企业本年度发生的调整以前年度损

18、益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。该科目结转后应无余额。以前年度以前年度损益益调整整固定资产盘盈的处理会计差错引起的损益减少会计差错引起的损益增加差额：转入利润分配未分配利润以前年度以前年度损益益调整整差额：转入利润分配未分配利润按重置成本：借：固定借：固定资产 贷：以前年度：以前年度损益益调整整固定资产盘盈数（第11版）例例9-中南电器股份公司年末对固定资产进行清查时,发现丢失一台计量设备,该设备原价48 000元,已计提折旧18 000元。经查,计量设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准,由保管员赔偿10 000元。有关账务处理如下:()报经批准后处理时。借借:其他其他应收款收款保管保管员10 000 营业外支出外支出20 000贷:待待处理理财产损溢溢待待处理非流理非流动资产损溢溢30 000()发现用电计量设备丢失时。借借:待待处理理财产损溢溢待待处理非流理非流动资产损溢溢30 000 累累计折旧折旧18 000贷:固定固定资产计量量设备48 000前前后后End of Chapter 9End of Chapter 9（第11 版）