作业成本计算与作业成本管理研究.ppt

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1、作业成本计算与作业成本管理研究作业成本计算与作业成本管理研究作业成本计算与作业成本管理研究作业成本计算与作业成本管理研究n新制造环境对传统成本计算方法的冲击n作业成本计算n作业成本管理n作业成本法的应用前景 新制造环境对传统成本计算方法的冲击新制造环境对传统成本计算方法的冲击n新制造环境对成本计算的要求新制造环境对成本计算的要求n要求以作业为基础计算产品或服务的成本要求以作业为基础计算产品或服务的成本n要求采用多种分配标准分配间接费用要求采用多种分配标准分配间接费用n高技术环境下，直接人工成本的比例大大减少，而间接费高技术环境下，直接人工成本的比例大大减少，而间接费用的比例大幅度增加。用的比例

2、大幅度增加。7070年前，间接费用仅仅为直接人工年前，间接费用仅仅为直接人工成本的成本的5050一一6060，而今天大多数公司的间接费用为直接，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的人工成本的400400一一500500；以往直接人工成本占产品成本；以往直接人工成本占产品成本的的4040一一5050，而今天不到，而今天不到1010，甚至仅占产品成本的，甚至仅占产品成本的3 3一一5 5。新制造环境下传统成本法的局限性新制造环境下传统成本法的局限性n产品成本计算不准产品成本计算不准n间接费用采用单一分配分配。经常使用的分配标准有生产的直接人工工时、直接人工工资、机器工时、等。n单一基础分配间

3、接费用的方法忽视了发生这些间接费用具有多种原因，而不同原因对各种产品生产的影响是不等的。n成本控制可能产生负功能行为成本控制可能产生负功能行为n为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加；n另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。反反映映真真实实的的成成本本已已成成为为时时代代发发展展的的一一种种强强烈呼声烈呼声n适时制对成本计算的要求适时制对成本计算的要求n要求揭示与生产成本有关的成本动因n发展以成本动因为核心的成本计算方法（即作业成本法），已成为一种迫切要求。作业成本计算n作业成本管理在美国应用情况调

4、查作业成本管理在美国应用情况调查n90年代初期的11%(1991年)，n中期上升到49%（1996年），n目前评定并采用作业成本管理的企业比例已超过70%。n这些企业将作业成本管理用于战略决策和作业分析等方面，取得了明显的成效。作业成本计算n相关的基本概念n作业和作业链作业和作业链n所谓作业，就是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。作业成本法视作业为基本的成本对象，以作业成本作为将成本分配给其他成本对象(产品、服务或顾客)的基础。n 现代企业实际上就是一个为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体，这个有序的集合体，被称之为作业链。n价值链价值

5、链n按照作业成本会计的原理，产品消耗作业，作业消耗资源，作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品是全部作业的集合，同时也表现为全部作业的价值集合。因此可以说，作业链的形成过程也就是价值链的形成过程。改进作业必须分析企业的价值链。作业成本计算n相关的基本概念n成本动因成本动因 n成本动因是构成成本的决定性因素。由于它远离生产等原因，成本动因不容易被人们发现。n成本动因按在作业成本会计中的作用分类成本动因按在作业成本会计中的作用分类n资源动因资源动因n作业量的多少决定着资源的消耗量，资源消耗量的高低与最终的产量没有直接的关系，资源消耗量与作业量的这种关系称作资源动因n作业动因作业动因n将作业中心的

6、成本分配到成本对象(产品、劳务或顾客)的标准，它也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。作业成本计算n相关的基本概念n成本动因按其性质分类成本动因按其性质分类n 积极性成本动因积极性成本动因：n即能够产生收入、产品或利润的作业的动因。例如销售订单、生产通知单等。n消极性成本动因消极性成本动因：n指引起不必要的工作和利润减少的作业的动因。例如重复运送产品等。n 成本库成本库n成本库是由同质的成本动因组成的成本费用，应对库内同质费用的耗用水平负责。作业成本计算作业成本计算n作业成本计算的含义作业成本计算的含义n作业成本计算(activity-based costing)，简称ABC，是通过对作业进行

7、动态的追踪，反映、计量作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况的方法。n作业成本计算不仅是先进的成本计算方法，同时也是实现成本计算与成本管理控制相结合的有效的全面成本管理控制制度。n它和传统成本计算方法不同，从以产出为中心转移到以作业为中心上来，通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除不可增值作业，改进可增值作业及时提供有用信息，从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。作业成本计算的一般过程作业成本计算的一般过程n 分析与确认作业分析与确认作业n 作业是一个组织为达到其组织目标而开展的具体活动。n作业的分类作业的分类n企业作业一般可分为以下几类：n加工作业加工作业：指那些直接同组织提供

8、的产品或劳务相关的作业。n加加工工支支持持作作业业：指那些在组织内为其他作业提供支持的作业，但与组织的产品或劳务没有直接关系。组织和设施支持作业：指那些与组织整体的管理和提供设施(其他作业发生在这些设备上)相关的作业，包括计划、全面监督管理、房屋和场地维修、照明等。n与与顾顾客客或或市市场场相相关关的的作作业业：指那些用来支持组织的顾客或市场的作业。n与产品或产品线相关的作业与产品或产品线相关的作业：指那些用来支持组织特定产 晶的作业。此类作业的每一种都是与组织商业活动的组成部分产品、劳务或生产线相关的。作业成本计算的一般过程作业成本计算的一般过程n分析与确认作业分析与确认作业n寻找作业的方法

9、 寻找作业的方法主要有过程定位法、作业流程图分析法等。n过程定位法过程定位法n找出生产经营阶段上的不同作业，按这些作业的不同地位及作用，分别确认为过程作业，或支援作业、产品线作业等。n作业流程图分析法作业流程图分析法n 企业可以借助作业流程图来构造作业体系.一个制造企业的流程图可以清楚地描绘出购货、验货、收货、会计、机器制造、工作准备等作业是怎样进行的以及他们的相互联系 一般制造企业作业流程图（图1）作业成本计算的一般过程作业成本计算的一般过程n分析与确认成本动因分析与确认成本动因n成本动因理论成本动因理论n卡普兰(Kaplan)和库珀(Cooper)批评传统成本计算系统仅仅是分配了间接成本，

10、却没有研究这些成本究竟从何而来。他们认为作业成本计算法是把间接成本与隐藏其后的推动力联系起来。这种隐藏在间接成本之后的推动力，就是他们所称的成本动因。成本动因。n成成本本动动因因是决定成本产生的那些重要的活动(activities)或事项(transactions)。成本行为由成本动因支配。要把间接成本分配到各产品上去，首先要了解成本行为，以便识别出真正的成本驱动因素。作业成本计算的一般过程作业成本计算的一般过程n分析与确认成本动因分析与确认成本动因n成本动因理论成本动因理论n成本驱动因素划分为两类：n第一类是数数量量相相关关成成本本驱驱动动因因素素，或称数量基础成本驱动因素，它们导致了短期变

11、动成本的发生，因此也是短期变动成本的分配基础；n第二类是作作业业量量或或事事项项基基础础成成本本驱驱动动因因素素，它们导致了长期变动成本的发生，因此也应成为长期变动成本的分配基础。作业成本计算的一般过程作业成本计算的一般过程n分析与确认成本动因分析与确认成本动因n成本动因理论成本动因理论n卡普兰和库珀认为就是各支援部门所从事的各种活动，主要包括以下四种：n(1)各种产品的生产批次，它驱动了生产计划制定、产品检验、材料管理和设备调试等成本的发生；n(2)接收货物订单的数量，它导致了收货部门成本的发生；(3)发送货物订单的数量，它导致了发货部门的成本；n(4)采购、供应和顾客的订单数量，它们导致了

12、与原材料库存、在产品和产成品库存有关的成本。成本性态理论的发展n传统成本性态理论传统成本性态理论 按成本与产量之间的关系分为：n变动成本变动成本n与产量相关n固定成本固定成本n与产量不相关n作业成本制下的成本性作业成本制下的成本性态理论态理论 按成本与产量、作业量之间的关系分为：n短期变动成本短期变动成本n与产量、作业量均相关n长期变动成本长期变动成本n与作业量相关，但与产量不相关n固定成本固定成本n与产量、作业量均不相关作业成本计算的一般过程作业成本计算的一般过程n分析与确认成本动因分析与确认成本动因n成本动因的三大模式成本动因的三大模式n成本与成本动因之间存在实物关系成本与成本动因之间存在

13、实物关系。例如，以产品产量作材料成本动因就是实物关系。显然，产量增减与材料成本存在着同比例的增减关系。n合同协议决定因果关系合同协议决定因果关系n经营逻辑体现的因果关系经营逻辑体现的因果关系 例如，一个由许多个部件组成的产品，会比由很少部件组成的简单产品发生更多的设计成本。作业成本计算的一般过程作业成本计算的一般过程n分析与确认成本动因分析与确认成本动因n分析成本动因层次分析成本动因层次 企业成本动因可分为四个层次n单位产出成本n批数成本n产品维持成本n企业运行成本成本动因层次成本动因层次（表（表1 1）层次层次一二三四成本成本会会 计计处理处理企 业 运行成本计 入 当前损益单 位 产出成本

14、计 入 产品 或 劳务批 数 成本计 入 特定作业产品维持成本计入特定产品或服务成本动因的层次成本动因的层次 各经营活动的成本动因公司不同职能成本动因举例成本动因举例研究与开发计划的数量、计划上所费的工时、计划的技术复杂性产品、劳务及过程的设计产品的数量、产品零部件数量、设计的时间生产生产的数量、生产步骤或阶段、技术变化指令次数、直接制造人工工时销售广告次数、销售人员、销售数额配送配送产品数量、顾客规模、配送产品的重量、配送的距离顾客服务服务电话次数、服务产品数目、产品服务时间、服务调研次数策略与管理董事会成员数、政府新条例数目、法定工作时间各经营活动的成本动因各经营活动的成本动因（表（表2）

15、作业成本计算的一般过程作业成本计算的一般过程n 确定资源动因，建立作业成本库明细账确定资源动因，建立作业成本库明细账n资源动因揭示了资源耗费分配给不同作业的基础，是建立作业成本及其明细账的依据。n下面以某制造公司为例来分析如何确定资源动因，并建立作业成本明细账。n甲制造公司有关数据如表3所示甲公司资源分配数据甲公司资源分配数据单位：元单位：元 （表（表3 3）作作 业业资源动因资源动因分配给作业成本库的资源分配给作业成本库的资源存储原料100 0006600000购货9000 00010/30300 000收货900 0009/30270 000验货900 0005/30150 000会计90

16、0 0006/30180 000机制3 320 0000.903 320 0000.902 988 000工作准备3 320 0000.103 320 0000.10332 000作业成本库成本合计4 820 000建立作业成本库明细账（举例）建立作业成本库明细账（举例）甲公司资源动因归类图（图2）甲公司资源动因归类图解析n 图2中，存储作业的资源动因是存货体积，共有100 000立方米，每立方米是6元，所以存储作业耗费的服务资源是600 000元(100 0006)，剩下900 000元的服务资源须分配给购货，收货、验货、会计作业，这几个作业的资源动因是职工人数(总人数为30)，其中购货10

17、人，收货9人，验货5人，会计6人。每个作业按人头分得各自耗费的服务资源。n总数为3 320 000元的生产资源耗费须分配给机制和生产准备两个作业。经过大量的分析，项目组决定其中90(2 988 000元)分给机制作业，10(332 000元)分给工作准备作业。作业成本计算的一般过程作业成本计算的一般过程n确定作业动因，并将作业成本库的成本分配至确定作业动因，并将作业成本库的成本分配至成本计算对象成本计算对象n一旦将资源耗费分配给作业成本库后，就可以确定作业动因，作业动因经常就是作业流程程中一个作业的产出。例如，购货作业的主要产出是购货单，所以购货单数量就是购货作业成本库的作业动因。n在作业成本

18、计算中，应按作业中心设置作业成本明细账成本作业动因图（图3）作业成本计算程序图作业成本计算程序图作业成本计算程序图资资 源源作业成本作业成本库库分配分配 产产 品品分配 按按资资源源动因动因按作业按作业动因动因 举例：甲公司各作业动因数量（表举例：甲公司各作业动因数量（表3）甲公司各作业动因数量 单位：件作业作业作业动因数量作业动因数量产品A产品B合计购货4 0001 0005 000收货收货2 5005003 000验货验货2 5005003 000存储存储20 00010 00030 000会计1 5001 0002 000机制1 0002 0002 000生产准备生产准备9010100作

19、业成作业成本库本库作业动因单位作业动因单位成本成本产品产品A A（50 00050 000单位单位）作业动因数量作业动因数量(件件)作业成本作业成本(元元)单位作业成本单位作业成本(元元)购货6060元元/购货单购货单4 0004 000240 000240 0004.804.80收货收货9090元元/收货报告收货报告2 5002 500225 000225 0004.504.50验货验货5050元元/验货报告验货报告2 500 2 500 125 000125 0002.502.50存储2020元元/存储件存储件20 00020 000400 000400 0008.008.00会计会计72

20、72元元/付款次付款次1 5001 500108 000108 0002.162.16机制996996元元/机器小时机器小时1 0001 000996 000996 00019.9219.92生产准备生产准备3 3203 320元元/生产准备生产准备次9090298 000298 0005.985.98作业成本合计 23928002392800每单位作业成本47.8647.86每单位直接材料60.0060.00每单位直接人工24.0024.00单位成本131.86131.86成本计算单（产品成本计算单（产品A A）作业成作业成本库本库作业动因单位作业动因单位成本成本产品产品B B（100 00

21、0100 000单位单位）作业动因数量作业动因数量(件件)作业成本作业成本(元元)单位作业成本单位作业成本(元元)购货6060元元/购货单购货单1000100060 00060 0000.60.6收货收货9090元元/收货报告收货报告50050045 00045 0000.450.45验货验货5050元元/验货报告验货报告500 500 25 00025 0000.250.25存储2020元元/存储件存储件10 00010 000200 000200 0002.002.00会计会计7272元元/付款次付款次1 0001 00072 00072 0000.720.72机制996996元元/机器小

22、时机器小时200020001192 0001192 00019.9219.92生产准备生产准备3 3203 320元元/生产准备生产准备次101033 20033 2000.330.33作业成本合计 24272002427200每单位作业成本24.2724.27每单位直接材料50.0050.00每单位直接人工24.0024.00单位成本98.2798.27成本计算单（产品成本计算单（产品B B）作业成本管理作业成本管理n作业成本管理（ABCM）是基于作业成本法（ABC）的新型集中化管理方法。它通过作业成本计量，开展成本链分析，指导企业有效执行作业，降低成本，提高效率。n作业成本法是个性化的成本

23、核算方法。在推行科学和流程管理的企业，一定要以客户和作业流程为中心来对工作任务进行管理，即开展作业成本管理。n作业成本管理的含义作业成本管理的含义n作业成本管理作业成本管理(Activity-Based Costing Management,ABCM）n 是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行价值链分析，为企业决策提供准确信息；指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的。作业成本管理作业成

24、本管理n降低作业成本的主要方法降低作业成本的主要方法n(一一)作业消除作业消除n作业消除就是消除不增值的作业，即先确定不增值的作业，进而采取有效措施予以消除。n(二二)作业选择作业选择n作业选择就是尽可能列举各项可行的作业并从中选择最佳的作业。作业成本管理作业成本管理n降低作业成本的主要方法降低作业成本的主要方法n作业减低作业减低n作业减低就是改善必要作业的效率或者改善在短期内无法消除的不增值作业，例如减少整备次数，就可以改善整备作业及其成本。n 作业分享作业分享n作业分享就是利用规模经济效应提高必要作业的效率，即增加成本动因的数量但不增加作业成本，这样可以降低单位作业成本及分摊于产品的成本。作业成本法的应用关键与前景n应用关键应用关键包括：n获得企业高层的认同n明确实施的责任主体n推动组织再造n开发和应用实施工具作业成本法的应用关键与前景n前景前景n新制造环境下,制造业企业对作业成本的需求将会十分强烈n在一些非制造行业,作业成本管理也将大有作为