企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料六.ppt

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1、企业所得税年度纳税申报表(A类，2014版)辅导材料（六）税收优惠A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表 A107012 综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表 A107013 金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表A107014 研发费用加计扣除优惠明细表A107020 所得减免优惠明细表A107030 抵扣应纳税所得额明细表A107040 减免所得税优惠明细表 A107041 高新技术企业优惠情况及明细表 A107042 软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107050 税额抵免优惠明细

2、表企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）税收优惠税收优惠设计思路思路将税收将税收优惠与惠与纳税税调整分开整分开主表上有所体主表上有所体现附表上有所体附表上有所体现逐步将年度申逐步将年度申报表替代税收表替代税收优惠惠备案案主要集中在三主要集中在三级附表中附表中便于政策效便于政策效应统计便于便于优惠政策后惠政策后续管理管理便于建立税收便于建立税收优惠台惠台账企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）基本介基本介绍2014版旧版企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）基本介基本介绍主表免税、减计与加计A107010所得减免A107020抵扣所得额A107030减免税额A107

3、040抵免税额A107050二级附表三级附表A107011A107012A107013A107014A107041A107042优惠明惠明细表关注点表关注点1 1、免税收入、减计收入、加计扣除、项目所得减免、抵扣应、免税收入、减计收入、加计扣除、项目所得减免、抵扣应纳税所得额，不再通过纳税调整项目明细表归集，直接在主表纳税所得额，不再通过纳税调整项目明细表归集，直接在主表归集。归集。2 2、依据会计处理的不同，部分优惠的填报与纳税调整项目明、依据会计处理的不同，部分优惠的填报与纳税调整项目明细表存在内在关系。细表存在内在关系。3 3、1111张优惠明细表不含加速折旧优惠。张优惠明细表不含加速折

4、旧优惠。4 4、主表、主表2020行行“所得减免所得减免”。5 5、优惠政策叠加享受的处理有专门栏次填报、优惠政策叠加享受的处理有专门栏次填报企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）A107010A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表免税、减计收入及加计扣除优惠明细表企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）A107011 A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表有关政策规定：有关政策规定：企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）有关政策规定：有关政策规定：企业所得税

5、年度纳税申报表讲解（A类，2014版）A107011 符合条件的居民企符合条件的居民企业之之间的股息、的股息、红利等利等权益性投益性投资收益收益优惠明惠明细表表有关政策规定：有关政策规定：企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）A107011 A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107011 A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）股权投资持有

6、期间增减资清算转让股息红利处置损益成本法权益法收益损失A107011A105030A105091A107011 A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）例一：例一：企业持有长期股权投资，按权益法核算。当年，按权益法核算投资收益为企业持有长期股权投资，按权益法核算。当年，按权益法核算投资收益为100100万万元。元。20142014年年7 7月月1 1日宣告分配股息红利日宣告分配股息红利2525万元（符合免税条件），并已收到，该股息按万元（符合免税条件）

7、，并已收到，该股息按权益法已在以前年度确认投资收益。权益法已在以前年度确认投资收益。A105030A105030投资收益纳税调整表投资收益纳税调整表企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）A107011 A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107011 A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表益性投资收益优惠明细表企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）例二例二1 1、企业持有长期股权投资，按成本法核算。

8、、企业持有长期股权投资，按成本法核算。20142014年年7 7月月1 1日宣告分配股息红利日宣告分配股息红利2525万元（符合免税条万元（符合免税条件），并已收到。件），并已收到。行次项 目持有收益账载金额 税收金额纳税调整金额123（2-1）6六、长期股权投资25250行次被投资企业投资性质 投资成本 投资比例被投资企业利润分配确认金额被投资企业做出利润分配或转股决定时间依决定归属于本公司的股息、红利等权益性投资收益金额1234561A直接投资2000100%2014/7/125企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）例三例三企业以企业以100100万元收购的长期股权投资，按权益法

9、核算，并在万元收购的长期股权投资，按权益法核算，并在20142014年完成年完成清算。清算后，企业收到剩余资产分配清算。清算后，企业收到剩余资产分配130130万元，其中属于累计未分配万元，其中属于累计未分配利润为利润为4040万元（含清算所得，符合免税条件，其中万元（含清算所得，符合免税条件，其中1010万为以前年度确认）万为以前年度确认），属于实收资本，属于实收资本9090万元。万元。行次被投资企业投资性质投资成本投资比例被投资企业清算确认金额分得的被投资企业清算剩余资产被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积应享有部分应确认的股息所得1234789（7与8孰小)1A直接投资100100%1

10、304040企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）例三例三行次项 目处置收益会计确认的处置收入税收计算的处置收入处置投资的账面价值处置投资的计税基础会计确认的处置所得或损失税收计算的处置所得纳税调整金额45678（4-6）9（5-7）10（9-8）6六、长期股权投资130130110100203010企业以企业以100100万元收购的长期股权投资，按权益法核算，并在万元收购的长期股权投资，按权益法核算，并在20142014年完成年完成清算。清算后，企业收到剩余资产分配清算。清算后，企业收到剩余资产分配130130万元，其中属于累计未分配万元，其中属于累计未分配利润为利润为4040万元

11、（含清算所得，符合免税条件，其中万元（含清算所得，符合免税条件，其中1010万为以前年度确认）万为以前年度确认），属于实收资本，属于实收资本9090万元。万元。企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）A107012A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表税法第三十三条企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品税法第三十三条企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。条例第九十九条企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以条例

12、第九十九条企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%90%计入收入总额。计入收入总额。财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录（税优惠目录（20082008年版）的通知年版）的通知(财税财税20082008117117号号)政策基本规定政策基本规定企业

13、所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）财政部财政部 国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优惠目国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知录有关问题的通知（财税（财税200847200847号）号）企业同时从事其他项目而取得的非资源综合利用收入，应与资企业同时从事其他项目而取得的非资源综合利用收入，应与资源综合利用收入分开核算，没有分开核算的，不得享受优惠政策。源综合利用收入分开核算，没有分开核算的，不得享受优惠政策。国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知（国税函（国税函200920091

14、85185号）号）上海市国家鼓励的资源综合利用认定管理办法上海市国家鼓励的资源综合利用认定管理办法（沪经信节（沪经信节200920098181号）号）A107012A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表政策基本规定政策基本规定企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）A107012A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表A107014A107014研发费用加计扣除优惠明细表研发费用加计扣除优惠明细表法法 第三十条企业的下列支出，可以

15、在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）第三十条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；条例条例 第九十五条企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加第九十五条企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的用

16、的50%50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。政策基本规定政策基本规定企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 的通知的通知（国税发（国税发20081162008116号）号）财政部财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知知（财税（财税201320137070号）号）上海市国家税务局上海市国家税务局 上海市地方税务局关于修订上海市地方税务局关于修订 事项管理规程的通知事项管理规程的通

17、知（沪国税所（沪国税所201320133838号）号）A107014A107014研发费用加计扣除优惠明细表研发费用加计扣除优惠明细表政策基本规定政策基本规定企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）国税发2008（116）财税2013（70）A107014A107014研发费用加计扣除优惠明细表研发费用加计扣除优惠明细表企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）例：例：A A企业企业20142014年进行甲研发项目的研发工作，企业共投入年进行甲研发项目的研发工作，企业共投入8585万元，万元，其中其中直接消耗的材料费用直接消耗的材料费用1010万元，直接从事研发活动的本企业在职人

18、员费用万元，直接从事研发活动的本企业在职人员费用3030万，专门用于研发活动的有关折旧费万，专门用于研发活动的有关折旧费1515万元，专门用于研发活动的无万元，专门用于研发活动的无形资产摊销费形资产摊销费1010万元，中间试验费用万元，中间试验费用2020万元。最终符合资本化条件的有万元。最终符合资本化条件的有4545万元，其余万元，其余4040万元费用化处理。万元费用化处理。8585万元总投入万元总投入中中4040万资金来源于财政万资金来源于财政拨款（符合不征税收入条件并已做不征税收入处理），拨款（符合不征税收入条件并已做不征税收入处理），4040万中有万中有1010万符万符合资本化条件，合

19、资本化条件，3030万进行了费用化处理。以往年度研发形成无形资产万进行了费用化处理。以往年度研发形成无形资产100100万元，当年加计摊销额为万元，当年加计摊销额为1010万。研发形成的无形资产均按直线法万。研发形成的无形资产均按直线法1010年摊年摊销。销。A107014A107014研发费用加计扣除优惠明细表研发费用加计扣除优惠明细表企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）填报过程填报过程（一）年度研发费用合计（一）年度研发费用合计=85=85（二）可加计扣除的研发费用合计（二）可加计扣除的研发费用合计=年度研发费用合计年度研发费用合计-作为不征税收入处理作为不征税收入处理的财政性

20、资金用于研发的部分的财政性资金用于研发的部分=85-40=45=85-40=45（三）计入本年研发费用加计扣除额（三）计入本年研发费用加计扣除额=计入本年损益的金额计入本年损益的金额50%=50%=（40-40-3030）50%=550%=5（四）无形资产本年加计摊销额（四）无形资产本年加计摊销额=本年形成无形资产加计摊销额本年形成无形资产加计摊销额+以前年度形以前年度形成无形资产本年加计摊销额成无形资产本年加计摊销额=（45-1045-10）50%50%10+10=11.7510+10=11.75（五）本年研发费用加计扣除额合计（五）本年研发费用加计扣除额合计=计入本年研发费用加计扣除额计入

21、本年研发费用加计扣除额+无形资无形资产本年加计摊销额产本年加计摊销额=5+11.75=16.75=5+11.75=16.75企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）A107014A107014研发费用加计扣除优惠明细表研发费用加计扣除优惠明细表A107020A107020所得减免优惠明细表所得减免优惠明细表企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）行次项 目 项目收入项目成本相关税费应分摊期间费用纳税调整额项目所得额减免所得额33四、符合条件的技术转让项目（34+35）1,000.00 300.00 *700.00 600.00 34 （一）技术转让所得不超过500万元部分*50

22、0.00 35 （二）技术转让所得超过500万元部分*100.00 A107020A107020所得减免优惠明细表所得减免优惠明细表企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）例题：例题：2014版旧版A107020A107020所得减免优惠明细表所得减免优惠明细表企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）例题：例题：企业纳税调整后所得企业纳税调整后所得10001000万元，经计算，可以享受公共基础设施项目万元，经计算，可以享受公共基础设施项目免税政策的所得额为免税政策的所得额为-600-600万；可以享受技术转让项目所得额为万；可以享受技术转让项目所得额为700700万。万。企业所

23、得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）A107020A107020所得减免优惠明细表所得减免优惠明细表行次项 目项目收入项目成本相关税费应分摊期间费用纳税调整额项目所得额减免所得额123456(1-2-3-4+5)717二、国家重点扶持的公共基础设施项目(18+19+20+21+22+23+24+25)300.00 -900.00 -600.00 -33四、符合条件的技术转让项目（34+35）700.00 -*700.00 600.00 34 （一）技术转让所得不超过500万元部分*500.00 35 （二）技术转让所得超过500万元部分*100.00 四、纳税调整后所得（13-14+15

24、-16-17+18）1000 减：所得减免（填写A107020）600 减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）减：弥补以前年度亏损（填写A106000）五、应纳税所得额（19-20-21-22）400 税率（25%）25%六、应纳所得税额（2324）100例题：例题：企业纳税调整后所得企业纳税调整后所得500500万元，经计算，可以享受技术转让万元，经计算，可以享受技术转让项目所得额为项目所得额为700700万。无其他优惠政策。万。无其他优惠政策。企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）A107020A107020所得减免优惠明细表所得减免优惠明细表四、纳税调整后所得（13-14+

25、15-16-17+18）500 减：所得减免（填写A107020）500 减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）减：弥补以前年度亏损（填写A106000）五、应纳税所得额（19-20-21-22）0 税率（25%）25%六、应纳所得税额（2324）0行次项 目项目收入项目成本相关税费应分摊期间费用纳税调整额项目所得额减免所得额123456(1-2-3-4+5)733四、符合条件的技术转让项目（34+35）700.00 -*700.00 600.00 34 （一）技术转让所得不超过500万元部分*500.00 35 （二）技术转让所得超过500万元部分*100.00 A107030A1070

26、30抵扣应纳税所得额明细表抵扣应纳税所得额明细表抵扣应纳税所得额明细表行次项目金额1本年新增的符合条件的股权投资额2税收规定的抵扣率70%3本年新增的可抵扣的股权投资额（12）4以前年度结转的尚未抵扣的股权投资余额5本年可抵扣的股权投资额（3+4）6本年可用于抵扣的应纳税所得额7本年实际抵扣应纳税所得额（56，本行=5行；56，本行=6行）8结转以后年度抵扣的股权投资余额（56，本行=5-7行；56，本行=0）企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）A107040A107040减免所得税优惠明细表减免所得税优惠明细表行次项 目金 额1一、符合条件的小型微利企业 2二、国家需要重点扶持的

27、高新技术企业（填写A107041）10%部分3三、减免地方分享所得税的民族自治地方企业4四、其他专项优惠（5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26+27）5 （一）经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业6 （二）经营性文化事业单位转制企业7 （三）动漫企业8 （四）受灾地区损失严重的企业9 （五）受灾地区农村信用社10 （六）受灾地区的促进就业企业11 （七）技术先进型服务企业企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）28五、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠29 合计（1+2+

28、3+4-28）财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）：一、执行国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税的定期减免税，均应按照企业所得税25%25%的法定税率计算的应纳的法定税率计算的应纳税额减半征税。税额减半征税。A107040A107040减免所得税优惠明细表减免所得税优惠明细表企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）例题：例题：企业调整后应纳税所得额

29、为企业调整后应纳税所得额为1000万，技术转让所得为万，技术转让所得为700万，万，同时是高新技术企业，享受同时是高新技术企业，享受15%税率。税率。应纳税额应纳税额=1000*25%-500*25%-200*25%*50%-300*10%=70企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）A107040A107040减免所得税优惠明细表减免所得税优惠明细表四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）1000 减：所得减免（填写A107020）600 减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）0 减：弥补以前年度亏损（填写A106000）0五、应纳税所得额（19-20-21-22

30、）400 税率（25%）0.25六、应纳所得税额（2324）100 减：减免所得税额（填写A107040）30 减：抵免所得税额（填写A107050）七、应纳税额（25-26-27）7028五、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠1029 合计（1+2+3+4-28）302二、国家需要重点扶持的高新技术企业（填写A107041）40A107040A107040减免所得税优惠明细表减免所得税优惠明细表企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）A107041A107041高新技术企业优惠情况及明细表高新技术企业优惠情况及明细表1 1、根据、根据高新技术企业认定管理办法

31、高新技术企业认定管理办法（国科发火（国科发火20082008172172号）、号）、高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引（国科发火（国科发火20082008362362号）等文件相号）等文件相关要求设计关要求设计2 2、量化享受优惠的关键指标条件、量化享受优惠的关键指标条件企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）60%60%30%30%10%10%1.1.最近一年销售最近一年销售522亿元以上的企亿元以上的企业，不低于业，不低于3%3%新旧软件企业区分成立时间，选择填列。（新旧软件企业区分成立时间，选择填列。（20112011年年1 1月月1 1日前、后成立）日前、

32、后成立）A107042A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表软件、集成电路企业优惠情况及明细表财政部财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知业所得税政策的通知（财税（财税201220122727号）号）国家税务总局关于软件和集成电路企业认定管理有关问题的公告国家税务总局关于软件和集成电路企业认定管理有关问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20122012年第年第1919号）号）国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题

33、的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20132013年第年第4343号）号）企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）A107042A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107050A107050税额抵免优惠明细表税额抵免优惠明细表基本政策规定：基本政策规定：所得税法三十四条、实施条例一百条：企业购置并实际使用所得税法三十四条、实施条例一百条：企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水节能节水专用设备企业所得税优惠目录专用设备企业所得税优惠目录和和安全生产专用设备企安全生产专用设备企

34、业所得税优惠目录业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%10%可以从企业当可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5 5个纳个纳税年度结转抵免。税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在专用设备在5 5年内转让、出租的，应当停止享受企业所

35、得税年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）行次项目年度本年抵免前应纳税额本年允许抵免的专用设备投资额本年可抵免税额以前年度已抵免额本年实际抵免的各年度税额可结转以后年度抵免的税额前五年度 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度小计1234=310%5678910（5+6+7+8+9）1112（4-10-11）1前五年度200950012000 1200 5005002001200*2前四年度2010500 5000500*4001005003前三年度2011600 6000600*6006004前二年度20127000 7000700*7007005前一年度2013300 8000800*3003005006本年度2014600 8000800*1007007本年实际抵免税额合计600*8可结转以后年度抵免的税额合计7009专用设备投资情况本年允许抵免的环境保护专用设备投资额800010本年允许抵免节能节水的专用设备投资额11本年允许抵免的安全生产专用设备投资额例题：例题：企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）