第三章财政收入PPT讲稿.ppt

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1、第三章财政收入第1页，共108页，编辑于2022年，星期二第一节第一节 财政收入的分类与结构财政收入的分类与结构n一、财政收入的含义一、财政收入的含义n 财政收入指国家财政参与社会产品分财政收入指国家财政参与社会产品分配所取得的收入，是实现国家职能的财力配所取得的收入，是实现国家职能的财力保证，也是财政支出的前提和基础。保证，也是财政支出的前提和基础。第2页，共108页，编辑于2022年，星期二 1 1、税收收入、税收收入2 2、企业收入、企业收入 3 3、债务收入、债务收入4 4、其他收入、其他收入二、按收入的形式分类二、按收入的形式分类事业收入、规费收入事业收入、规费收入罚没收入、罚没收入

2、、公产收入公产收入 国家资源管理收入国家资源管理收入第3页，共108页，编辑于2022年，星期二n三、按收入的性质分类三、按收入的性质分类n1 1、无偿收入、无偿收入n2 2、有偿收入、有偿收入n四、按收入层次分类四、按收入层次分类n1 1、中央财政收入、中央财政收入n2 2、地方财政收入、地方财政收入n五、财政收入的价值结构五、财政收入的价值结构n1 1、C Cn2 2、V Vn3 3、M M第4页，共108页，编辑于2022年，星期二六、财政收入的所有制结构六、财政收入的所有制结构七、财政收入的部门结构七、财政收入的部门结构1 1、反映当时社会的制度特征、反映当时社会的制度特征2 2、反映

3、不同所有制经济对政府财政的、反映不同所有制经济对政府财政的 贡献情况贡献情况第5页，共108页，编辑于2022年，星期二第二节第二节 财政收入规模分析财政收入规模分析n 一、财政收入规模的含义及衡量指标一、财政收入规模的含义及衡量指标n1 1、含义：一定时间内一个国家财政收入的总、含义：一定时间内一个国家财政收入的总 n 水平。水平。n2 2、财政收入规模的绝对量、财政收入规模的绝对量n3 3、财政收入规模的相对量、财政收入规模的相对量n（1 1）财政收入占）财政收入占GDPGDP的比例的比例n（2 2）税收收入占）税收收入占GDPGDP的比例的比例第6页，共108页，编辑于2022年，星期二

4、二、制约财政收入规模的因素二、制约财政收入规模的因素n1 1、经济发展水平、经济发展水平 2 2、技术水平、技术水平 3 3、收入分配政策、收入分配政策 4 4、价格因素、价格因素n5 5、体制因素、体制因素 6 6、财政政策因素、财政政策因素第7页，共108页，编辑于2022年，星期二 1 1、税收的强制性、税收的强制性 2 2、税收的无偿性、税收的无偿性3 3、税收的固定性、税收的固定性第三节第三节 税收原理税收原理一、税收的概念一、税收的概念二、税收的特征二、税收的特征 税收是国家依据法律规定，按照固定比例对社会产税收是国家依据法律规定，按照固定比例对社会产品品.进行的强制、无偿的分配，

5、它是财政收入的主要进行的强制、无偿的分配，它是财政收入的主要形式。形式。第8页，共108页，编辑于2022年，星期二三、税收的分类商品课税商品课税(流转课税流转课税)所得课税所得课税财产课税财产课税行为课税行为课税资源课税资源课税1、按课税对象的性质分类、按课税对象的性质分类增值税、营业税、增值税、营业税、消费税、关税消费税、关税印花税、城市维护印花税、城市维护建设税、车船购置建设税、车船购置税、土地增值税税、土地增值税房产税、契税、房产税、契税、车船税、遗产税车船税、遗产税第9页，共108页，编辑于2022年，星期二2、按税负能否、按税负能否转嫁分类转嫁分类从价税从价税从量税从量税中央税中央

6、税地方税地方税中央地方共中央地方共享税享税价内税价内税价外税价外税间接税间接税（商品课税）（商品课税）直接税直接税(所得税和财产所得税和财产税税)3、按课税标准、按课税标准分类分类4、按税收管理、按税收管理权限分类权限分类5、按税收与价格的、按税收与价格的关系分类关系分类第10页，共108页，编辑于2022年，星期二n例：例：A A商店为一般纳税人，商店为一般纳税人，1010月份销售皮夹克月份销售皮夹克150150件，每件价格为件，每件价格为500500元，请分别计算元，请分别计算A A商店商店1010月份应缴纳的增值税销项税额：月份应缴纳的增值税销项税额：n(1)(1)销价销价500500元

7、为不含税价，增值税税率为元为不含税价，增值税税率为1717n(2)(2)销价销价500500元为含税价，增值税税率为元为含税价，增值税税率为1717第11页，共108页，编辑于2022年，星期二基本含义基本含义税收充分税收充分税收弹性税收弹性财政原则财政原则普遍征税普遍征税平等征税平等征税公平原则公平原则行政效率行政效率经济效率经济效率效率原则效率原则四、税收的原则四、税收的原则第12页，共108页，编辑于2022年，星期二五、税收的收入效应和替代效应五、税收的收入效应和替代效应第13页，共108页，编辑于2022年，星期二n六、税制构成要素六、税制构成要素n1 1、税收制度的含义、税收制度的

8、含义 税税收收制制度度是是国国家家规规定定的的税税收收法法令令、条条例例和征收办法的总称。和征收办法的总称。第14页，共108页，编辑于2022年，星期二税率税率纳税人纳税人课税课税对象对象税基税基违章处理违章处理起征点与免征额起征点与免征额2、税制构成要素第15页，共108页，编辑于2022年，星期二比比例例税税率率累累进进税税率率定定额额税税率率n税率税率全全额额累累进进税税率率超超额额累累进进税税率率第16页，共108页，编辑于2022年，星期二例：某公司全年应纳税所得额为3500万元，税率表如下：级次 课税对象（万元）税率%1 M1000 102 1000M1500 203 3 150

9、0M3000 304 M3000 40 分别按全额和超额累进税率计算该公司应纳税额。第17页，共108页，编辑于2022年，星期二七、税负七、税负转嫁与归宿转嫁与归宿前转前转后转后转散转散转税收资本化税收资本化消转消转2、税负转嫁的方式、税负转嫁的方式1、税负转嫁与归宿的含义第18页，共108页，编辑于2022年，星期二3 3、税负转嫁的条件与影响因素税负转嫁的条件与影响因素 （1 1）基本条件：）基本条件：商品或要素的价格能够自由变动商品或要素的价格能够自由变动 第19页，共108页，编辑于2022年，星期二不同税种税负转嫁程度不同不同税种税负转嫁程度不同课税范围与税负转嫁课税范围与税负转嫁

10、供求弹性与税负转嫁供求弹性与税负转嫁（2）税负转嫁的程度影响因素：）税负转嫁的程度影响因素：生产者谋求利润的目标生产者谋求利润的目标第20页，共108页，编辑于2022年，星期二n 第四节第四节 税收制度税收制度税收征管能力税收征管能力经济发展水平经济发展水平税收政策目标税收政策目标影响税制结构的主要因素影响税制结构的主要因素政治、经济、社会文化等方面的相关政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传统制度和传统第21页，共108页，编辑于2022年，星期二一、一、商品课税商品课税1 1、商品课税的含义、商品课税的含义 商品课税也称流转税或流转额课税，是商品课税也称流转税或流转额课税，是以商品和劳

11、务的流转额为课税对象的课税体以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系系。第22页，共108页，编辑于2022年，星期二 2 2、商品课税的特征、商品课税的特征 课税普遍且具有隐蔽性课税普遍且具有隐蔽性（1 1）计税依据是商品和劳务的流转额计税依据是商品和劳务的流转额（2 2）普遍实行比例税，计算简便普遍实行比例税，计算简便（3 3）商品课税在负担上具有累退性商品课税在负担上具有累退性（4 4）流转课税较易转嫁流转课税较易转嫁（5 5）第23页，共108页，编辑于2022年，星期二n3 3、商品课税的主要税种、商品课税的主要税种n（1）增值税）增值税n 定义定义n 增值税是对从事商品生产、经营的

12、企业增值税是对从事商品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售的每一个周转和个人，在产制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的环节，以产品销售和营业服务所取得的增值增值额额，按统一或差别税率课征的一种税。，按统一或差别税率课征的一种税。第24页，共108页，编辑于2022年，星期二不受商品流转环节的影响，可以保证财不受商品流转环节的影响，可以保证财政收入的稳定政收入的稳定可以避免重复征税和税负不公平的问题可以避免重复征税和税负不公平的问题特点特点有利于实行彻底的出口退税有利于实行彻底的出口退税可以有效地减少偷税漏税可以有效地减少偷税漏税第25页，共108页，编辑于2022

13、年，星期二生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税增值税增值税的类型的类型第26页，共108页，编辑于2022年，星期二n生产型生产型增值税增值税n不允许扣除固定资产价款不允许扣除固定资产价款n特点：特点：存在重复征税存在重复征税抑制投资抑制投资第27页，共108页，编辑于2022年，星期二n收入型收入型增值税增值税n允许扣除本期固定资产折旧允许扣除本期固定资产折旧n特点：特点：不存在重复征税不存在重复征税征税过程相对复杂征税过程相对复杂较有利于投资较有利于投资第28页，共108页，编辑于2022年，星期二n消费型消费型增值税增值税n允许扣除当期购入的固定资产全

14、部价值允许扣除当期购入的固定资产全部价值n特点：特点：不存在重复征税不存在重复征税容易引起税收收入的波动容易引起税收收入的波动有利于投资有利于投资第29页，共108页，编辑于2022年，星期二加法加法减法减法扣税法扣税法增值税增值税的计征方法的计征方法第30页，共108页，编辑于2022年，星期二n加法：加法：n增值额增值额=增值项目金额之和增值项目金额之和n应纳增值税额应纳增值税额=增值额增值额增值税率增值税率n减法（扣额法）：减法（扣额法）：n增值额增值额=销售收入销售收入非增值项目（即外购项目）非增值项目（即外购项目）金额金额n应纳增值税额应纳增值税额=增值额增值额增值税率增值税率n扣税

15、法：扣税法：n应纳税额应纳税额=销售收入销售收入税率税率外购项目金额已外购项目金额已纳税金纳税金第31页，共108页，编辑于2022年，星期二n征税范围征税范围n在中华人民共和国境内销售货物、提供加在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理、修配劳务及进口货物的单位和工、修理、修配劳务及进口货物的单位和个人。个人。n纳税人纳税人n 所有在我国境内销售货物或者提供加所有在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。个人。第32页，共108页，编辑于2022年，星期二n税率税率n17%n13%n0n3%第33页，共108页，编辑于202

16、2年，星期二一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人进口货物进口货物计税方法计税方法第34页，共108页，编辑于2022年，星期二n一般纳税人、小规模纳税人认定标准一般纳税人、小规模纳税人认定标准（50万元、万元、80万元）万元）n从从2002年年1月月1日起将所有从事成品油销售日起将所有从事成品油销售的加油站都认定为一般纳税人的加油站都认定为一般纳税人第35页，共108页，编辑于2022年，星期二n例例1 1：A A商店为一般纳税人，商店为一般纳税人，1010月份销售皮月份销售皮夹克夹克150150件，每件价格为件，每件价格为500500元，每件皮夹元，每件皮夹克增值税进项税额为克增值税

17、进项税额为2020元。请分别计算元。请分别计算A A商商店店1010月份应缴纳的增值税税额：月份应缴纳的增值税税额：n(1)(1)销价销价500500元为不含税价，增值税税率为元为不含税价，增值税税率为1717n(2)(2)销价销价500500元为含税价，增值税税率为元为含税价，增值税税率为1717第36页，共108页，编辑于2022年，星期二n例例2 2：某自行车厂为一般纳税人，本月销售：某自行车厂为一般纳税人，本月销售给批发企业自行车给批发企业自行车30003000辆，每辆售价（不含辆，每辆售价（不含增值税）增值税）200200元；销售给消费者自行车元；销售给消费者自行车100100辆，辆

18、，每辆售价每辆售价250250元（含增值税）。同期购进自元（含增值税）。同期购进自行车零部件等原材料专用发票上注明的增值行车零部件等原材料专用发票上注明的增值税税1700017000元；支付动力费专用发票上注明的元；支付动力费专用发票上注明的增值税增值税68006800元。购进设备一台支付价款专用元。购进设备一台支付价款专用发票上注明增值税发票上注明增值税3400034000元，计算本月应纳元，计算本月应纳增值税额。增值税额。第37页，共108页，编辑于2022年，星期二n例例3 3：某商店为小规模纳税人，：某商店为小规模纳税人，20092009年年6 6月月购进货物购进货物30 00030

19、000元；销售货物取得销售收元；销售货物取得销售收入入52 00052 000元（含增值税）。要求：根据上元（含增值税）。要求：根据上述资料计算该商店本月应纳增值税。述资料计算该商店本月应纳增值税。第38页，共108页，编辑于2022年，星期二n例例4 4：进口一台价值三万美元（：进口一台价值三万美元（CIFCIF）的）的某种机器，进口关税税率是某种机器，进口关税税率是10%10%，增值税，增值税税率是税率是17%17%，申报当日的汇率是，申报当日的汇率是$1=RMB7.00$1=RMB7.00，那么进口这台机器需要交，那么进口这台机器需要交多少增值税？多少增值税？第39页，共108页，编辑于

20、2022年，星期二n（2）消费税）消费税n定义定义n 消费税是对我国境内从事生产、进消费税是对我国境内从事生产、进口和委托加工应税消费品的单位和个人口和委托加工应税消费品的单位和个人征收的一种税征收的一种税。第40页，共108页，编辑于2022年，星期二n征税范围征税范围n有害消费品有害消费品：烟、酒、鞭炮焰火烟、酒、鞭炮焰火n奢侈消费品奢侈消费品：贵重首饰及珠宝玉器、化妆：贵重首饰及珠宝玉器、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇n高能耗消费品高能耗消费品：小汽车、摩托车：小汽车、摩托车n不可再生和替代的石油类消费品不可再生和替代的石油类消费品：成品：成品油

21、油n具有一定财政意义的消费品具有一定财政意义的消费品：汽车轮胎：汽车轮胎n资源性消费品资源性消费品：木制一次性筷子、实木地板：木制一次性筷子、实木地板第41页，共108页，编辑于2022年，星期二n特点：特点：税率具有差别性税率具有差别性征税环节单一征税环节单一具有引导和调节经济行为的作用具有引导和调节经济行为的作用征税项目的选择性较强征税项目的选择性较强第42页，共108页，编辑于2022年，星期二n征税环节征税环节n生产环节、委托加工环节、进口环节生产环节、委托加工环节、进口环节n金银首饰、钻石、钻石饰品改为零售环金银首饰、钻石、钻石饰品改为零售环节征税节征税第43页，共108页，编辑于2

22、022年，星期二n税率税率复合税率复合税率定额税率定额税率比例税率比例税率第44页，共108页，编辑于2022年，星期二n计税方法计税方法复合计征复合计征从量定额计征从量定额计征从价定率计征从价定率计征第45页，共108页，编辑于2022年，星期二n从价定率计征从价定率计征nA A、生产并销售应税消费品以销售收入为计税、生产并销售应税消费品以销售收入为计税依据（不含增值税，含消费税）依据（不含增值税，含消费税）n应纳税额应纳税额=销售收入销售收入税率税率第46页，共108页，编辑于2022年，星期二n例例1 1、某啤酒生产企业主要生产甲、乙两种啤、某啤酒生产企业主要生产甲、乙两种啤酒，酒，20

23、012001年年1212月份销售甲种啤酒月份销售甲种啤酒150150吨，每吨吨，每吨不含增值税售价不含增值税售价35003500元，销售乙种啤酒元，销售乙种啤酒100100吨，吨，每吨不含增值税售价每吨不含增值税售价26002600元。每吨啤酒出厂元。每吨啤酒出厂价格在价格在30003000元（含元（含30003000元，不含增值税）以元，不含增值税）以上的，单位税额上的，单位税额250250元元/吨；每吨啤酒出厂价吨；每吨啤酒出厂价格在格在30003000元以下的，单位税额元以下的，单位税额220220元元/吨。吨。n试计算该企业当月应纳消费税额。试计算该企业当月应纳消费税额。第47页，共1

24、08页，编辑于2022年，星期二n例、某日用化妆品厂，例、某日用化妆品厂，200200年年4 4月份发生下月份发生下列销售业务：列销售业务：n（1 1）销售香水）销售香水700700瓶，每瓶售价（不含增值瓶，每瓶售价（不含增值税）税）3030元；元；n（2 2）销售浴液）销售浴液500500瓶，每瓶售价瓶，每瓶售价12.512.5元；元；n（3 3）销售香皂）销售香皂12001200块，每块售价块，每块售价2 2元；元；n要求：根据上述资料，计算该企业当月应纳消要求：根据上述资料，计算该企业当月应纳消费税额（化妆品消费税税率为费税额（化妆品消费税税率为30%30%）。）。第48页，共108页，

25、编辑于2022年，星期二n例、某摩托车生产企业（一般纳税人），例、某摩托车生产企业（一般纳税人），20012001年年5 5月份发生下列业务；月份发生下列业务；n（1 1）5 5月月3 3日，销售摩托车日，销售摩托车5050辆，不含税单价辆，不含税单价(不含增值税含消费税）不含增值税含消费税）44004400元；元；n（2 2）5 5月月1010日，销售摩托车日，销售摩托车1515辆，不含税单辆，不含税单价价45004500元；元；n（3 3）5 5月月2020日，销售摩托车日，销售摩托车3535辆，不含税单辆，不含税单价价46004600元；元；n（）当月允许抵扣的增殖税进项税额为（）当月允

26、许抵扣的增殖税进项税额为3400034000元。元。n要求：请根据上述资料，计算该企业当月应要求：请根据上述资料，计算该企业当月应纳增值税和消费税额纳增值税和消费税额(消费税率消费税率10%10%）第49页，共108页，编辑于2022年，星期二n例例4 4、某企业为增值税的一般纳税人。、某企业为增值税的一般纳税人。20012001年年5 5月该企业销售自产摩托车月该企业销售自产摩托车100100辆，取得含辆，取得含税销售额税销售额117117万元。已知消费税税率为万元。已知消费税税率为1010。n 要求：计算该企业要求：计算该企业5 5月份消费税应纳税月份消费税应纳税额。额。第50页，共108

27、页，编辑于2022年，星期二n例、某酒厂例、某酒厂20012001年年7 7月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：n(1)(1)销售粮食白酒销售粮食白酒2020吨，不含税单价吨，不含税单价60006000元元/吨，吨，销售散装白酒销售散装白酒8 8吨，不含税单价吨，不含税单价45004500元元/吨，款吨，款项全部存入银行。项全部存入银行。(2)(2)用自产的散装白酒用自产的散装白酒1010吨，不含税单价吨，不含税单价45004500元，从农民手中换玉米，玉米已验收入库，开元，从农民手中换玉米，玉米已验收入库，开出收购专用发票。出收购专用发票。计算该酒厂当月应纳消费税计算该酒厂当月应纳消

28、费税(注：粮食白酒、注：粮食白酒、散装白酒定额税率为散装白酒定额税率为O O5 5元元/500/500克；比例税率克；比例税率为为2525)。第51页，共108页，编辑于2022年，星期二nB B、自产自用应税消费品，若用于连续生产应、自产自用应税消费品，若用于连续生产应税消费品，不纳税；税消费品，不纳税；n 若用于非应税项目，以同类消费品的市若用于非应税项目，以同类消费品的市场价格为计税依据，应纳税额场价格为计税依据，应纳税额=按同类消费按同类消费品价格计算的销售收入品价格计算的销售收入税率；税率；n 无同类消费品价格，以组成计税价格纳税，无同类消费品价格，以组成计税价格纳税，组成计税价格组

29、成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/1/1消费税率消费税率 第52页，共108页，编辑于2022年，星期二n例例6 6、某日用化学品厂、某日用化学品厂20012001年年6 6月将自产化妆品月将自产化妆品发给职工用于集体福利，该化妆品为试用产品，发给职工用于集体福利，该化妆品为试用产品，无市场价格作为参考，已知这批化妆品成本为无市场价格作为参考，已知这批化妆品成本为50005000元，成本利润率为元，成本利润率为5 5，消费税税率为，消费税税率为3030。n 要求：计算化妆品应纳消费税税额。要求：计算化妆品应纳消费税税额。第53页，共108页，编辑于2022年，星期二nC C、委托加工应税

30、消费品，按同类消费品、委托加工应税消费品，按同类消费品的价格计税，若无同类消费品价格，则按的价格计税，若无同类消费品价格，则按组成计税价格计税。组成计税价格计税。n组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/1/1消费税率消费税率第54页，共108页，编辑于2022年，星期二n例例7 7、甲工厂委托乙工厂加工一批应税消费品，、甲工厂委托乙工厂加工一批应税消费品，甲工厂提供的原材料成本为甲工厂提供的原材料成本为3200032000元，乙工厂元，乙工厂代垫辅助材料的成本为代垫辅助材料的成本为20002000元，收取加工费元，收取加工费80008000元，该应税消费品适用税率为

31、元，该应税消费品适用税率为3030。受。受托的乙工厂没有同类消费品的销售价格。计托的乙工厂没有同类消费品的销售价格。计算受托方应代收代缴的消费税税额。算受托方应代收代缴的消费税税额。第55页，共108页，编辑于2022年，星期二nD D、进口应税消费品，按组成计税价格计税。、进口应税消费品，按组成计税价格计税。n组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/1/1消费税率消费税率 第56页，共108页，编辑于2022年，星期二n例例8 8、某进出口公司进口应税消费品一批，、某进出口公司进口应税消费品一批，海关核定的关税完税价格为人民币海关核定的关税完税价格为人民币500

32、000500000元，关税税额为元，关税税额为6000060000元，消费税适用税元，消费税适用税率为率为4545，计算其应纳消费额。，计算其应纳消费额。第57页，共108页，编辑于2022年，星期二n从量定额计征从量定额计征n应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量税率税率n复合计征复合计征第58页，共108页，编辑于2022年，星期二n增值税与消费税的主要区别增值税与消费税的主要区别n 计算方法不同计算方法不同 两税与价格的关系不同两税与价格的关系不同纳税环节不同纳税环节不同 征收范围不同征收范围不同纳税人的划分不同纳税人的划分不同 第59页，共108页，编辑于2022年，星期二n（

33、3 3）营业税）营业税n定义定义n 对我国境内提供应税劳务、转让无形对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的收入征收的一种税。得的收入征收的一种税。第60页，共108页，编辑于2022年，星期二n特点：特点：计算征收较为简便计算征收较为简便按行业设计税率按行业设计税率以营业收入额为计税依据以营业收入额为计税依据第61页，共108页，编辑于2022年，星期二n征税范围（征税范围（9个税目）与税率个税目）与税率n3%3%：交通运输、文化体育、邮电通信、建筑：交通运输、文化体育、邮电通信、建筑业业n5%5%：服务业、转让无形资产、销

34、售不动产、：服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业金融保险业n5%-20%5%-20%：娱乐业：娱乐业n从从20012001年年5 5月月1 1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、日起，对夜总会、歌厅、舞厅、游戏、高尔夫、游艺及电子游戏厅等娱乐业游戏、高尔夫、游艺及电子游戏厅等娱乐业一律按一律按20%20%的税率征收营业税的税率征收营业税第62页，共108页，编辑于2022年，星期二n 自自2010年年1月月1日起，个人将购买不足日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过税；个人将购买超过5年年(含含5年年)的非普通住的非

35、普通住房或者不足房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过收营业税；个人将购买超过5年年(含含5年年)的普的普通住房对外销售的，免征营业税通住房对外销售的，免征营业税。第63页，共108页，编辑于2022年，星期二n营业税计征营业税计征n应纳营业税额应纳营业税额=营业额营业额营业税税率营业税税率第64页，共108页，编辑于2022年，星期二n例例1 1、某汽车运输公司、某汽车运输公司20012001年年8 8月取得客运月取得客运收入收入300 000300 000元，货

36、运收入元，货运收入n60 00060 000元，其他运输收入元，其他运输收入30 00030 000元，元，其中支付给其他联营运输公司运费其中支付给其他联营运输公司运费n10 00010 000元。要求：计算该公司元。要求：计算该公司8 8月份应纳月份应纳营业税额营业税额。第65页，共108页，编辑于2022年，星期二n例例2 2、某建筑公司、某建筑公司20012001年年5 5月承包一项月承包一项建筑工程，工程全部承包额建筑工程，工程全部承包额n1500 0001500 000元，该公司将其中的装饰元，该公司将其中的装饰工程转包给某装饰公司，支付其工工程转包给某装饰公司，支付其工程价款程价款

37、100 000100 000元。要求：计算该建元。要求：计算该建筑公司筑公司5 5月份应纳营业税额。月份应纳营业税额。第66页，共108页，编辑于2022年，星期二从量计征从量计征从价计征从价计征复合关税复合关税（4 4）关税）关税第67页，共108页，编辑于2022年，星期二n例例1 1、某公司进口一批货物，离岸价格、某公司进口一批货物，离岸价格2020万元，运输费万元，运输费2 2万元，保险费万元，保险费1 1万元，包装万元，包装物费物费1 1万元，关税税率万元，关税税率2020。计算关税税。计算关税税额。额。第68页，共108页，编辑于2022年，星期二n例例2 2、某进出口公司从日本进

38、口甲醇，以我、某进出口公司从日本进口甲醇，以我国口岸的到岸价格成交，进口申报价格为国口岸的到岸价格成交，进口申报价格为到岸价格到岸价格Us$500000Us$500000。当期外汇牌价。当期外汇牌价(中间中间价价)为为Us$100=Us$100=￥864864；甲醇税率为；甲醇税率为1212。n要求：计算甲醇应纳进口关税税额。要求：计算甲醇应纳进口关税税额。n 第69页，共108页，编辑于2022年，星期二n例例3 3、某进出口公司出口山羊皮一批，离岸、某进出口公司出口山羊皮一批，离岸价格为价格为120120万人民币，出口关税率为万人民币，出口关税率为2020。n要求：计算应纳出口关税。要求：

39、计算应纳出口关税。第70页，共108页，编辑于2022年，星期二二、所得课税二、所得课税多采用累进税率，也有多采用累进税率，也有采用比例税率的采用比例税率的税负不易转嫁税负不易转嫁对所得的课税受企业利对所得的课税受企业利润水平和人均收入水平的润水平和人均收入水平的制约制约对所得额的课征，计征对所得额的课征，计征管理比较复杂管理比较复杂1、概念、概念2、性质、性质3、特点、特点第71页，共108页，编辑于2022年，星期二4 4、所得课税的主要税种、所得课税的主要税种税率税率征税范围征税范围纳税人纳税人在中华人民共和国境在中华人民共和国境内，企业和其他取得内，企业和其他取得收入的组织为企业所收入

40、的组织为企业所得税的纳税人得税的纳税人（个人（个人独资企业、合伙企业独资企业、合伙企业除外）除外）（1 1）企业所得税）企业所得税第72页，共108页，编辑于2022年，星期二计征方法计征方法纳税人纳税人（2 2）个人所得税）个人所得税第73页，共108页，编辑于2022年，星期二工资、薪金所得适用个人所得税税率表工资、薪金所得适用个人所得税税率表级数全月应纳税所得额M税率速算扣除数一M500元 5%0二500元M2000元10%25三2000M 500015%125四5000M 2000020%375五20000M 4000025%1375六40000M 6000030%3375七60000

41、M8000035%6375八80000M10000040%10375九M10000045%15375第74页，共108页，编辑于2022年，星期二个体工商户的生产、经营所得和对企事业单个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用位的承包经营、承租经营所得适用 级数全月应纳税所得额M税率速算扣除数一M5000元 5%0二5000M 1000010%250三10000M 3000020%1250四30000M 5000030%4250五M5000035%6750第75页，共108页，编辑于2022年，星期二 劳务报酬所得适用劳务报酬所得适用 级数全月应纳税所得额M税率速算扣

42、除数一M20000元 20%0二20000M5000030%2000三M5000040%7000第76页，共108页，编辑于2022年，星期二n 三、资源课税三、资源课税n 1 1、资源课税的种类、资源课税的种类n（1 1）级差资源税）级差资源税n（2 2）一般资源税）一般资源税n2 2、资源课税的主要税种、资源课税的主要税种n（1 1）资源税）资源税n（2 2）耕地占用税）耕地占用税n（3 3）城镇土地使用税）城镇土地使用税第77页，共108页，编辑于2022年，星期二n四、财产课税四、财产课税 1 1、房产税、房产税n（1 1）纳税人）纳税人包括房屋产权所有人、经营管理单位、承典包括房屋产

43、权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人和使用人人、房产代管人和使用人（不包括外商投资企（不包括外商投资企业、外国企业和外国人）业、外国企业和外国人）n（2 2）计税依据、税率和计税方法）计税依据、税率和计税方法 一种是以房产原值一次减除一种是以房产原值一次减除1010至至3030之后之后的余值为计税依据，适用税率为的余值为计税依据，适用税率为1.21.2；n 一种是以房产租金收入为计税依据，适用税一种是以房产租金收入为计税依据，适用税率为率为1212。第78页，共108页，编辑于2022年，星期二n n2 2、契税、契税n 在房屋买卖、典当、赠与或交换订立契约在房屋买卖、典当、赠与或交换订

44、立契约时，由时，由承受人承受人交纳的一种税。交纳的一种税。n3 3、土地增值税、土地增值税n 转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入向国家缴纳的一种税赋，的收入向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为赠与方式无偿转让房地产的行为。n4 4、遗产税、遗产税第79页，共108页，编辑于2022年，星期二n五、行为课税五、行为课税n1 1、印花税、印花税n 财政部宣布证券交易印花税税率从财政部宣布证券交易印花税税率从20082008年年4

45、4月月2424日起由日起由33下调至下调至11。n 财政部决定从财政部决定从20082008年年9 9月月1919日起，对证券交日起，对证券交易印花税政策进行调整，由现行双边征收改为易印花税政策进行调整，由现行双边征收改为单边征收，税率保持单边征收，税率保持1 1。n 第80页，共108页，编辑于2022年，星期二n2 2、城市维护建设税、城市维护建设税n（1 1）纳税人）纳税人 缴纳增值税、消费税、营业税的单位和缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人个人（对外商投资企业和外国企业暂免征收（对外商投资企业和外国企业暂免征收城市维护建设税）城市维护建设税）n（2 2）税率）税率n7 7，1 1第

46、81页，共108页，编辑于2022年，星期二1 1、国债的债务人主体是一国的中央政府、国债的债务人主体是一国的中央政府3、国债是一种特殊的财政范畴、国债是一种特殊的财政范畴2、国债所筹集的是财政信用资金，而非一般的、国债所筹集的是财政信用资金，而非一般的信用资金信用资金一、国债的含义一、国债的含义4、国债的担保物是中央政府的信誉、国债的担保物是中央政府的信誉第五节第五节 国债原理国债原理第82页，共108页，编辑于2022年，星期二1 1、自愿性、自愿性2 2、有偿性、有偿性3 3、灵活性、灵活性二、国债的特征二、国债的特征第83页，共108页，编辑于2022年，星期二n三、国债的产生和发展三

47、、国债的产生和发展n1 1、国债的产生与演进、国债的产生与演进n（1 1）奴隶社会）奴隶社会n（2 2）封建社会）封建社会 （3 3）资本主义社会）资本主义社会第84页，共108页，编辑于2022年，星期二n2 2、我国国债的历史发展过程、我国国债的历史发展过程n（1 1）新中国刚刚建立的）新中国刚刚建立的19501950年，发行了总价值年，发行了总价值约约3.023.02亿元的亿元的“人民胜利折实公债人民胜利折实公债”。n（2 2）1954195419581958年，发行了年，发行了35.4435.44亿元的亿元的“国国家经济建设公债家经济建设公债”。n（3 3）19791979199319

48、93年，财政年年出现赤字，开始年，财政年年出现赤字，开始重新启用国债，但国债规模较小。重新启用国债，但国债规模较小。n（4 4）1994199419971997年，国债发行额突破千亿元。年，国债发行额突破千亿元。n19941994年颁布年颁布中华人民共和国预算法中华人民共和国预算法n（5 5）19981998至今至今n1998199820022002年，积极的财政政策年，积极的财政政策n20032003年以后，稳健的财政政策年以后，稳健的财政政策第85页，共108页，编辑于2022年，星期二n四、国债的分类四、国债的分类n1 1、按国家举债的形式，国债可以分为政府借、按国家举债的形式，国债可以

49、分为政府借款和发行债券。款和发行债券。n2 2、按国债发行的地域，国债可以分为国内国、按国债发行的地域，国债可以分为国内国债和国外国债。债和国外国债。n、按流通与否分为可转让国债和不可转让国、按流通与否分为可转让国债和不可转让国债债n、按期限分为短期国债、中期国债和长期国、按期限分为短期国债、中期国债和长期国债债n、按发行的凭证为标准，可以分为凭证式国、按发行的凭证为标准，可以分为凭证式国债和记帐式国债。债和记帐式国债。第86页，共108页，编辑于2022年，星期二第87页，共108页，编辑于2022年，星期二五、国债的结构五、国债的结构1、国债的持有者结构、国债的持有者结构2、国债的期限结构

50、、国债的期限结构第88页，共108页，编辑于2022年，星期二n n六、国债的功能六、国债的功能n1 1、弥补财政赤字、弥补财政赤字 （1 1）增加税收）增加税收n（2 2）增发通货）增发通货n（3 3）举借国债）举借国债n2 2、筹集建设资金、筹集建设资金 n3 3、调节经济运行、调节经济运行第89页，共108页，编辑于2022年，星期二挤出效应挤出效应七、国债的效应七、国债的效应货币效应货币效应经济增长效应经济增长效应第90页，共108页，编辑于2022年，星期二八、八、国债的负担与限度国债的负担与限度政府的财政负担政府的财政负担各代纳税人之间各代纳税人之间的负担转移问题的负担转移问题1