讲义固定资产.doc

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1、固定资产学习本章重点掌握五点：（1） 不同来源取得固定资产的价值构成；（2） 固定资产折旧的方法及有关规定；（3） 固定资产后续支出；（4） 固定资产期末计价与准备；（5） 固定资产处置。近年考点年度考点涉及题型2003折旧差错综合题2004更新改造计价单选题2005更新改造计价、减值准备、工程计价和结转差错更正单选、计算2006初始计价、折旧计算和规定、减值准备与所得税单选、多选、计算本章变化1. 规定符合固定资产定义和确认条件的备品备件和维修设备可以确认为固定资产，如民用航空运输企业的高价周转件等。2. 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现

2、值为基础确定。3. 针对某些特殊行业较高的固定资产弃置费用，规定固定资产预计弃置费用应折为现值计入固定资产的初始成本。4. 办理竣工决算后按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。5. 固定资产的更新改造等后续支出，满足确认条件的，应扣除被替换部分的账面价值后计入固定资产成本。6. 规定了以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。7. .取消了固定资产减值转回。8. 明确了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更处理方法，采用未来适用法，不需要进行追溯调整。考点精析一、 固定资产的确认1. 符合固定资产特征和确认条件的有形资

3、产应当确认为固定资产。其中固定资产特征只有两条，即：为生产商品、提供劳务、出租（不包括投资性房地产）或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度。不再强调单位价值较高的特征，价值条件由企业自己确定。2. 某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高价周转件确认为固定资产。3. 固定资产的不同组成部分具有不同使用寿命，或以不同方式提供经济利益，应分别作为单项固定资产确认。二、不同来源取得固定资产的初始计量(购置、自建、投资者投入、非货币交易等、弃置费用)1.购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、增值税、进口关税、场地整理费、装卸费、运输费、

4、安装费、专业人员服务费等作为入账价值。(1)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。【例题1】分期付款购买固定资产假定A公司2007年1月1日购入固定资产已到货，购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元， 2009年12月31日支付400万元.假定A公司按照3年期银行借款年利率6%为折现率。总价款的现值=100

5、0/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3943.4+543+335.851813.24（万元）总价款与现值的差额=2000 1813.24 =186.76（万元）会计分录借：固定资产 1813.24 未确认融资费用 186.76贷：长期应付款 20002007年末支付价款时摊销上述未确认融资费用，其会计处理是：借：长期应付款 1000贷：银行存款 1000借：财务费用 108.79（1813.246）贷：未确认融资费用 108.792008和2009年依照2007的会计处理要求。其摊销“未确认融资费用”的计算是：2008年摊销未确认融资费用（1813.24-1000+1

6、08.79）6922.03655.32万元 可理解为第一年还本金1000万，但发现没还那么多反调回108.79万。2009年摊销未确认融资费用（1813.24-1600+108.79+55.32）6377.35622.65万元2009年是最后一年，实际应摊销未确认融资费用186.76-108.79-55.3222.65万元未确认融资费用摊销表年度货款其中：利息其中：本金未付本金2007.1.1 1813.242007.12.31 1,000.00 108.79 891.21 1813.24-891.21922.032008.12.31 600.00 55.32 544.68 922.03-54

7、4.68377.352009.12.31 400.00 22.65 377.35 0合计 2000.00 186.76 1813.242.自行建造的固定资产自行建造的固定资产的初始计价，或后续更新改造的资本化处理，要按建造该资产达到预定可使用状态前发生的全部支出作为入账价值。包括工程耗用物资的实际成本、人工、其他费用、相关税金等。这里需要注意：（1）“全部支出”包括工程前期的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、应承担的税费等等。（2） 自行建造领用本企业原材料或库存商品的，按照账面成本和应结转的增值税额确认。（3） 没有耗用的工程物资不得计入工程成本，转作企业库存材料；（4） 盘盈盘亏工

8、程物资和正常原因导致单项工程报废毁损计入在建工程成本，若工程已经完工计入营业外项目；非正常原因造成的报废和毁损的在建工程项目其净损失计入当期营业外支出；在建工程减值计入资产减值损失；（5） 所购建的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的应自达到预定可使用状态起，按工程预算造价或工程实际成本等作为固定资产入账价值，并计提折旧，待办理竣工决算手续后再对原价作调整。（6） 在建工程进行负荷联合试车形成的产品对外销售或转为库存商品的，冲减在建工程成本。【例题2】 甲公司自行建造的办公楼已于2003年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定办理竣工决算及结转固定资产手续，200

9、3年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2003年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2003年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。甲公司在2003年12月31日发现该项差错。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。要求：写出调整上述差错的会计分录。（摘自2005年计算题内容）【答案】借：固定资产2000管理费用140 财务费用 50贷：在建工程2190借：管理费用 50（2000/206/12）贷：累计折旧 50购置3.投资者投入的固定资产，按照投资合同或协

10、议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例题3】2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资并按照投资协议规定的权益份额的金额对设备作价，协议规定甲公司取得乙公司有表决权资本的30%，甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。乙公司该项固定资产入账价值是（ ）。（单选题）A.300 B.280C.285 D.290【答案】A 【解析】投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入账价值，本题协议规定按照权益份额的30计价，所以为300万元。4.以非货币交易换入的固定资产、融资租入的固定资产，

11、债务人以非现金资产抵偿债务的固定资产等按照相关准则确定固定资产的入账价值。5.弃置费用弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置费用按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。【例题4】某上市公司按照国家法律和行政法规对未来废弃固定资产拥有环境保护等义务。该固定资产初始计价20000万元，预计使用30年，弃置费用5000万元。按照规定需以预计弃置费用折现后金额增加资产初始确认时成本，假设折现率4，则该项固定资产的入账价值是多少。【答案】该项固定资产的入账价值20000+50

12、00/1.043020000+1541.5921541.59万元借：固定资产 21541.59贷：银行存款 20000 预计负债 1541.59第二年，该项未来弃置费用的本利和1541.591041603.25万元，增加的利息计入财务费用1603.25-1541.59（或1541.594）61.66借：财务费用 61.66贷：预计负债 61.66第三年，该项未来弃置费用的本利和1541.59（104）21667.38万元，增加的利息计入财务费用1667.38-1603.25（或1603.254）64.13以后年度继续增加预计负债，直到该项固定资产使用期满时满足预计负债1541.591.0430

13、5000万元三、固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的累计金额。1.折旧的基本核算要求包括：（1）达到可使用状态的固定资产就需要计提折旧，方法是当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（3）已经计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可

14、使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。（4）转入在建工程而停止使用的更新改造固定资产停止计提折旧，更新改造完成后按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧；大修理期间继续计提折旧。（5）已达到预定可使用状态的固定资产按照估计价值确认为固定资产并计提折旧,待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。(6)待售固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。【例题5】下列有关固定资产折旧的会计处理中，不符合现行会计制度规定的有( )。（2006年试题） A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提折旧 B.因固定资产改良而停用的生产设备应停

15、止计提折旧 C.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧 D.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧E.融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧【答案】ACE【解析】从达到预定可使用状态起计提折旧,转入在建工程而停止使用的更新改造固定资产停止计提折旧,所以ACE不正确。2、折旧计算（1）折旧的方法：平均年限法（直线法）和加速折旧法（包括双倍余额递减法和年数总和法）。【例题6】乙公司2002年6月20日购入设备一台，入账价值300万元，预计使用年限5年，预计净残值20万元，在采用双倍余额递减法计提折旧时，2003年应对该设备计提的折旧额为（ ）万元。A.

16、120 B. 96 C.72 D. 67.2【答案】 B【解析】本题折旧率为40，2003年折旧额300406/12+（300-30040）406/12=96（万元）一般来说在加速折旧法下，年内各月折旧额均等。【例题7】2005年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良。该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2005年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年度，该固定资产应计提的折旧为( )。（2006年试题）

17、 A.128万元 B.180万元 C.308万元 D.384万元【答案】C【解析】2005年度，该固定资产应计提的折旧（3600/53/12）+（3600/52+96）/44/12308万元四、固定资产后续支出在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：1固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，如有被替换部分应扣除其账面价值。3如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。4固定资产装修费用，符合上述原则

18、可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装 修”明细科目的余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出。5融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。【例题8】 某企业于2004年3月31日对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为3600万元,2003年12月3

19、1日该生产线减值准备余额为200万元,2004年3月31日累计折旧为1000万元。在改造过程中,领用工程物资310万元,发生人工费用100万元,耗用水电等其他费用120万元。在试运行中取得试运行净收入30万元。该生产线于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高,其预计可收回金额为4130万元。改造后的生产线的入账价值为( )。（2005年试题）A.2900万元 B.2930万元C 3100万元 D.4130万元【答案】A【解析】改造完成时的实际成本=（3600-200-1000）+（310+100+120-30）=2400+500=2900（万元）；可

20、收回金额为4130（万元），改造后的生产线的入账价值为2900万元。【例题9】 某企业于2007年3月31日对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为3200万元，按照直线法计提折旧1000万元。在改造过程中,领用工程用材料310万元，领用生产用原材料200万元，更换生产线一主要部件700万元，原生产线使用的该部件800万元，计算改造后生产线入账价值。【答案】按照规定，如有被替换的部分应扣除其账面价值，这部分账面价值800-1000/3200800550万元改造后生产线入账价值（3200-1000-550）+（310+200117+700）2894万元会计处理如下：借：在建工程 2200累计折旧

21、 1000贷：固定资产 3200借：在建工程 1244贷：工程物资专用材料 310 原材料 200 应交税费增值税（进项税额转出）34 工程物资专用设备 700借：营业外支出处置非流动资产 550贷：在建工程 550借：固定资产 2894贷：在建工程 2894也可以两部分分别计算：（1） 保留部分3200-800-24001000/32001650万元（2） 新的入账价值1650+310+200117+7002894万元（3） 替换部分账面价值800-8001000/3200550万元五、固定资产的处置1.企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。“固定资产清

22、理”科目借方登记固定资产账面价值和清理费用、需要缴纳的税金等清理支出；“固定资产清理”科目贷方登记出售收入、残料净值和保险赔偿等清理收入。2.企业处置固定资产时，应同时结转该项固定资产已计提的减值准备。3.固定资产清理后的净损益，计人当期营业外项目。4.持有待售固定资产的预计净残值应调整成公允价值，原账面价值高于预计净残值的差额作为资产减值损失计入当期损益。原账面价值低于预计净残值的差额不作调整。且从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。【例题10】甲公司一台待售设备原值1000万元，预计净残值50万元，在其账面价值600万元时准备出售。作出以下两种买方出价金额的会计处理：（1） 如果买方出价430万元，处置费用30万元，（2）如果买方出价 730万元，处置费用 30万元。【答案】（1）如果买方出价430万元，处置费用30万元，预计净残值430-30400万元，小于账面价值。借：资产减值损失 200贷：固定资产减值准备 200（2）如果买方出价730万元，处置费用30万元，预计净残值730-30700万元，大于账面价值，不作会计处理，处置收益实现时确认。