会计从业资格考试会计基础重点考点讲义第三章.docx

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1、第三章 会计科目与账户第一节 会计科目A会计科目的概念与分类（一）解释：会计科目丰源彩钢厂为提高生产能力贷款600万元购进一条生产线，另外用银行存款30万元购入生产屏幕的物料，新招劳务工人200人，月薪3000元/人。会计要对此进行核算，只运用会计要素可以吗？ 生产线和物料都是资产，银行贷款和工人工资都是负债，如果只运用六大会计要素对该业务进行核算，那么将很难清晰地反映资产或负债内部的明细情况，为此必须对会计要素的具体内容进行进一步地细分，这些最细小的单位，我们称之为会计科目。对啊网会计从业资格考试，财务会计培训在线视频，会计习题等配套免费资料，会计基础，财经法规，电算化三科全。会计科目，是对

2、会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供信息的基础。考点3.1.1会计科目的概念而会计要素是对会计对象的基本分类。总之,会计科目、会计要素、会计对象的关系如图3-1所示。 图3-1会计对象、要素、科目关系图例如：存放在保险柜里的现金库存现金 存放在库房备用的生产材料原材料 向银行借入的长期贷款长期借款 销售主营商品的收入主营业务收入 行政部门缴纳的电话费管理费用 （二）对会计科目进行分类在我国，国家统一规定的科目的数量达到上百个，这些科目分别代表不同的会计要素内容，在账务处理上，也分别有着不同的使用方法。于是为了更方便的区别和调用每一个会计科目，有必要对所有会计科目进行归类。

3、会计科目可按其反映的经济内容（即所属会计要素）、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。3.1.2会计科目的分类具体如表3-1所示。表3-1 会计科目的分类分类标准科目类型内容举例按反映的经济内容分类资产类科目是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。反映流动资产的科目主要有“ 库存现金”、“ 银行存款”、“应收账款” 和“原材料” 等科目；反映非流动资产的科目主要有“长期应收款”、“ 固定资产”、“ 在建工程”和“无形资产”等科目。负债类科目是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目，按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映非流动负

4、债的科目。反映流动负债的科目主要有“短期借款”、“ 应付账款”和“应付职工薪酬”等科目；反映非流动负债的科目主要有“ 长期借款”、“应付债券”和“长期应付款” 等科目。共同类科目是既有资产性质又有负债性质的科目（从业阶段暂不考查）“清算资金往来”、“外汇买卖”、“衍生工具”、“ 套期工具”、“被套期项目”等科目。所有者权益类科目是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目，按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。反映资本的科目有“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”等科目；反映留存收益的科目有“盈余公积”、“本年利润”和“利润分配”等科目。成本类科目是对可归属于产

5、品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目，按成本的内容和性质的不同可分为反映制造成本的科目、反映劳务成本的科目。反映制造成本的科目主要有“ 生产成本”、“制造费用”等科目；反映劳务成本的科目有“劳务成本”科目。损益类科目是对收入、费用等的具体内容进行分类核算的项目。反映收入的科目主要有“主营业务收入”、 “其他业务收入”等科目；反映费用的科目主要有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“ 销售费用”、“ 管理费用”和“财务费用”等科目。按提供信息的详细程度及其统驭关系分类总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。“银行存款”“原材料”

6、明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。“银行存款工行”“银行存款建行”“原材料固体材料A材料”“原材料固体材料B材料”“原材料液体材料甲材料”A会计科目的设置（一）如何设置会计科目？会计就微观上看是一个组织单位的经济管理工作，从宏观上来看也是一个国家对其经济的管理工作。会计科目的设置首先得满足国家管理的需要，要保证提供会计信息的可比性，会计科目的设置应当符合国家的法律法规。站在国家角度来上来指导会计科目的设置，第一原则合法性原则。在满足

7、了国家需要的前提下，会计科目的设置还必须得满足组织单位自身的需要，一是内部管理和对外报告要求必须满足，要能够提供各方均需要的会计信息。这就要求会计科目反映出的会计信息是和服务对象相关的相关性原则。二是各个组织单位的组织架构、所在行业不同，经营业务也会存在各种差别，会计科目的设置在满足上述两个原则的情况下还应该结合会计主体的自身特点来设置，要具有实用性实用性原则。综上，各单位由于经济业务活动的具体内容、规模大小与业务繁简程度等情况不尽相同，在具体设置会计科目时，应考虑其自身特点和具体情况，但设置会计科目时都应遵循以下原则：（1） 合法性原则；（2） 相关性原则；（3） 实用性原则。3.1.3会计

8、科目设置的原则（二）国家规定的常用会计科目3.1.4常用会计科目企业常用的会计科目如表3-2所示：表3-2 常用会计科目参照表编号名称编号名称一、资产类二、负债类1001库存现金2001短期借款1002银行存款2201应付票据对啊网会计从业资格考试，财务会计培训在线视频，会计习题等配套免费资料，会计基础，财经法规，电算化三科全。编号名称编号名称1012其他货币资金2202应付账款1101交易性金融资产2203预收账款1121应收票据2211应付职工薪酬1122应收账款2221应交税费1123预付账款2231应付利息1131应收股利2232应付股利1132应收利息2241其他应付款1221其他应

9、收款2501长期借款1231坏账准备2502应付债券1401材料采购2701长期应付款1402在途物资2711专项应付款1403原材料2801预计负债1404材料成本差异2901递延所得税负债1405库存商品三、共同类（略）1406发出商品四、所有者权益类1407商品进销差价4001实收资本1408委托加工物资4002资本公积1471存货跌价准备4101盈余公积1501持有至到期投资4103本年利润1502持有至到期投资减值准备4104利润分配编号名称编号名称1503可供出售金融资产五、成本类1511长期股权投资5001生产成本1512长期股权投资减值准备5101制造费用1521投资性房地产5

10、201劳务成本1531长期应收款5301研发支出1601固定资产六、损益类1602累计折旧6001主营业务收入1603固定资产减值准备6051其他业务收入1604在建工程6101公允价值变动损益1605工程物资6111投资收益1606固定资产清理6301营业外收入1701无形资产6401主营业务成本1702累计摊销6402其他业务成本1703无形资产减值准备6403营业税金及附加1711商誉6601销售费用1801长期待摊费用6602管理费用1811递延所得税资产6603财务费用1901待处理财产损溢6701资产减值损失6711营业外支出6801所得税费用编号名称编号名称6901以前年度损益调

11、整第二节 账户A账户的概念与分类（一）解释：账户华为公司行政部门以支票方式缴纳5月份电费2000元，会计人员根据转账回单以及相关发票，确认资产要素和费用要素发生了变化。当我们设计了会计科目的概念后，会计人员还可以进一步将变化内容锁定为资产要素下的“银行存款”和费用要素下的“管理费用”，使得经济业务的具体内容更加清晰。以上案例中，“会计科目”的用途仅仅是辨别具体的变动项目，要想将每个科目的具体变动记录下来，我们需要分别以“银行存款”和“管理费用”为名称，并建立一定的格式，在此格式中具体填写该科目的变动金额等信息。而这个以会计科目为名称，建立一定格式并填写具体内容的载体，即为会计账户。账户是根据会

12、计科目设置的，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。3.2.1账户的概念（二）账户的分类账户是根据会计科目设置的，其分类标准完全一致。因此，账户可根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。3.2.2账户的分类具体如表3-3所示。表3-3 账户的分类分类标准账户类型备注按反映的经济内容分类资产类账户其中，有些资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户存在备抵账户。备抵账户，又称抵减账户，是指用来抵减被调整账户余额，以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户。例如“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户。负债类账户共同类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户按提供信

13、息的详细程度及其统驭关系分类总分类科目总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充，相互制约，相互核对。总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户。明细分类科目 专家提醒：总分类账户是企业基本的会计账户，在不同企业，总分类账户设立具有更多的 “共性” ，但明细分类账户的设立却更多地取决于企业内部经营管理的特殊要求。同时应当注意，并不是所有的总分类账户都需要进行细分并设立明细账户，细分与否视企业实际情况而定。A账户的功能与结构（一）账户的功能通过开篇的案例，我们了解到，会计科目仅仅用于辨别经济内容变动的具体项目，而具体对变动内容

14、进行记录是，需要以会计科目为名称，通过一定的格式，建立一个可以记载会计科目具体变动金额的账户。账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。3.2.3账户的功能其中，会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“ 本期增加发生额”和“本期减少发生额”，二者统称为账户的“本期发生额”；会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”，具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额；账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。对

15、于同一账户而言，它们之间的基本关系为：期末余额期初余额 本期增加发生额-本期减少发生额3.2.4账户的金额要素账户的本期发生额表明了特定项目在某一会计期间增减的变动情况，提供该特定项目动态信息，是一种“动态”指标；余额表明的是某一个特定时点上的信息，是一种“静态”指标。小刀牛试：例3-12014年12月，甲公司银行存款账户记录的内容如表3-4所示。表3-4 银行存款账户 单位：元 2014年凭证编号摘要增加额减少额余额月日111月初余额50 0002记1收到甲公司货款25 00075 0005记5支付乙公司材料款30 00045 0008略支付设备修理费10 00035 00015略支付快递公

16、司快递费4 00031 00021略支付罚款1 00030 00026略支付上个月电话费1 50028 50028略收到凭公司货款5 0003350031略支付2015年网费3 00030 50030本月合计30 00049500 通过上述“银行存款”账户的信息，我们得知甲公司的银行存款2014年11月的月初余额为50 000元，本月增加额为30 000元，本月减少额为49 500元，本月的期末余额为30 500元。其中银行存款的月初余额50 000元和月末余额30 500元表明银行存款在月初和月末这两个时点的静态状况；银行存款账户的本期发生额（本月增加额为30 000元，本月减少额为49 5

17、00元）表明该公司的银行存款在2014年11月这个会计期间内增减变化的动态情况。（二）账户的结构账户由一个名称和一个结构组成。账户名称即为会计科目，账户结构是需要被记载的内容的组合。账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系。账户通常由以下内容组成：（1） 账户名称 ，即会计科目；（2） 日期，即所依据记账凭证中注明的日期；（3） 凭证字号 ，即所依据记账凭证的编号；（4） 摘要，即经济业务的简要说明；（5） 金额，即增加额、减少额和余额。3.2.5账户的结构账户的结构如表3-5所示。表3-5 账户名称 （会计科目）年凭证字号摘要增加额减少额余额月日 各项经济业务所引起会计要素的变动不是增加就是

18、减少，为便于记录经济业务，账户一般分为左右两方，按相反方向来记录增加额和减少额，即一方登记增加额，另一方登记减少额 。从账户名称、记录增加额和减少额的左右两方来看，账户结构在整体上类似于汉字 “丁” 和大写的英文字母“T”，因此，账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁”字账户或者“T” 型账户。“T”型账户的结构如图3-2所示。 图3-2“T”型账户图小刀牛试：例3-2承例3-1中的资料，要求用“T”型账户表示该公司“银行存款”账户。用“T”型账户表示，如图3-3所示。 左方 银行存款 右方期初余额 50 000本期增加额 25 000 本期减少额 30 000 5 000 10 000 4 000 1 000 1 500 3 000本期发生额 30 000 本期发生额 49 500期末余额 30 500 图3-3银行存款的“T”型账户图A账户与会计科目的关系从理论上讲 ，会计科目与账户是两个不同的概念，二者既有联系，又有区别。会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。考点：3.2.6账户与会计科目的关系