第五章 固定资产讲义.doc

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1、第五章固定资产考情分析本章近三年考试的题型主要以客观题为主，计算及账务处理题和综合题涉及本章的主要是跨章节内容。其客观性题目考点是固定资产增加、减少和折旧计算，固定资产处置以及有关计算固定资产减值准备。计算及会计处理题和综合题中的主要是，非货币性交易中涉及固定资产的交易、债务重组中以固定资产抵债、资产减值、合并会计报表有关固定资产的抵销等。 第一节固定资产的确认和初始计量考点一：固定资产的确认和条件【思考问题】（1）为了安全或环境的要求而购入设备等，确认为固定资产？解答：虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，也应确认为固定资产。（2）对于构成固定

2、资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，确认为单项固定资产？解答：各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如，飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，则企业应当将其确认为单项固定资产。考点二：固定资产的初始计量（一）外购固定资产1. 企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专

3、业人员服务费计入。员工培训费不计入。注意问题：（1）企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。（同时注意，收购废旧物资，新税法规定为取得增值税专用发票，可按17%抵扣进项税额，不再是原来的按10%抵扣）借：工程物资、在建工程、固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2）生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。（3）如果将2009年1日1日以

4、后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。（4）债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。【例题单项选择题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2009年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险、装卸费用50万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元。均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。 A.1 166B.1 3

5、76 C.1 377D.1 200 正确答案D答案解析其入账价值1 000501001020201 200（万元）。借：在建工程1 050应交税费应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1 220借：在建工程150贷：原材料100应付职工薪酬 10银行存款 40借：固定资产1 200贷：在建工程 1 2002.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题单选题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2009年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该

6、批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理不正确的是（）。A.确认为一项固定资产的入账价值为866万元B.A设备入账价值为174万元C.B设备入账价值为261万元D.C设备入账价值为435万元正确答案A答案解析（1）确定计入固定资产成本的金额8664870（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为：870200/（200300500）174（万元）B设备入账价值为：870300/（2

7、00300500） 261（万元）C设备入账价值为：870500/（200300500）435（万元） 3.分期付款购买固定资产采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。各期实际支付的价款与购买价款的现

8、值之间的差额，符合企业会计准则第17号借款费用中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例题计算题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2009年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项150万元于2009年1月1日支付，其余款项在2009年至2011年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税发票。2009年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始

9、安装，发生运杂费和相关税费160万元，已用银行存款付讫。2009年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费40万元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。要求：根据上面资料作出甲公司2009年到2011年的相关账务处理。正确答案（1）购买价款的现值为:150150（P/A，10%，5）1501503.7908718.62（万元）（2）2009年1月1日甲公司的账务处理如下: 借：在建工程718.62 未确认融资费用181.38 贷：长期应付款900（1506）借：长期应付款 150 应交税费应交增值税（进项税额）25.5贷：银行存款175.5

10、借：在建工程 160 贷：银行存款160 （3）2009年1月1日至2009年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。2009年12月31日甲公司的账务处理如下: 本期摊销金额（长期应付款期初余额未确认融资费用期初余额）折现率借：在建工程56.86（750181.38）10%贷：未确认融资费用56.86 借：长期应付款150 应交税费应交增值税（进项税额） 25.5贷：银行存款175.5借：在建工程 40 贷：银行存款 40 借：固定资产 975.48 718.6216056.8640贷：在建工程 975.48 （4）2010年1月1日至2011年

11、12月31日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。2010年12月31日: 未确认融资费用的分摊额（750150）（181.3856.86）10% 47.55（万元）借：财务费用47.55贷：未确认融资费用47.55借：长期应付款150 应交税费应交增值税（进项税额）25.5贷：银行存款175.5（5）2011年12月31日: 未确认融资费用的分摊额（750150150）（181.3856.8647.55）10%37.30（万元） 借：财务费用37.30贷：未确认融资费用37.30 借：长期应付款 150 应交税费应交增值税（进项税额）25.5

12、贷：银行存款175.5 （二）自行建造固定资产 固定资产准则规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。1.自营方式建造固定资产 企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税

13、额可以抵扣。（2）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。（4）符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第17号一一借款费用的有关规定处理。（5）企业以自营方式建造固

14、定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例题计算题】甲公司在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。2009年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元；为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元；款项已支付。（2）1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元和建造厂房 B工程物资117万元。（3）6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬

15、合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元。（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为45万元，其中生产线为35万元，厂房为10万元。（5）6月30日，生产线工程完工后对工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转用于在建的厂房。（6）6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。要求：根据上述经济业务作出甲公司相关账务处理。正确答案（1）1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元；为建造厂房购入

16、B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元；款项已支付。借：工程物资A200B117应交税费应交增值税（进项税额）34贷：银行存款351（2）1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元和建造厂房 B工程物资117万元。借：在建工程生产线180厂房117贷：工程物资A180厂房 117（3）6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元。借：在建工程生产线115厂房50贷：应付职工薪酬165（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为45万元，其中生产线为35万元，厂房为

17、10万元。借：在建工程生产线35厂房10贷：生产成本45（5）6月30日，生产线工程完工后对工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转用于在建的厂房。工程物资盘亏、报废及毁损的净损失（注意完工后）借：营业外支出 1.84其他应收款0.5贷：工程物资A2应交税费应交增值税（进项税额转出）0.34（217%）剩余A工程物资转用于在建的厂房借：在建工程厂房21.06贷：工程物资A 18（2001802）应交税费应交增值税（进项税额转出）3.06（1817%）（6）6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。

18、借：固定资产生产线330（18011535）厂房198.06（117501021.06）贷：在建工程生产线330厂房 198.06 （6）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股

19、”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。【例题计算题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量吨煤15元从成本中提取。2009年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”科目余额为30 000万元。（1）2009年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。（2）2009年6月份支付安全生产检查费50万元，以银行存款支付。（3）2009年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20 000万元，增值税为3 400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。（4）2009年7月份安

20、装完毕达到预定可使用状态。要求：根据上述资料作出甲公司相关账务处理。正确答案（1）2009年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。借：生产成本1 000贷：专项储备安全生产费1 000（2）2009年6月份支付安全生产检查费50万元，以银行存款支付。借：专项储备安全生产费50贷：银行存款50（3）2009年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20 000万元，增值税为3 400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。借：在建工程20 000应交税费应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款23 400借：在

21、建工程30贷：应付职工薪酬30（4）2009年7月份安装完毕达到预定可使用状态。借：固定资产 20 030贷：在建工程 20 030借：专项储备安全生产费 20 030贷：累计折旧 20 030 2.出包方式建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。（1）建筑工程、安装工程支出 由于建筑工程、安装工程采用出包方式发包给建造承包商承建，因此，工程的具体支出，如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。对于发包企业而言，建筑工程支出、安装工程支出是构成

22、在建工程成本的重要内容，结算的工程价款计入在建工程成本。（2）待摊支出.待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。（3）出包工程的账务处理 出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工

23、程成本通过“在建工程”科目核算。在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，其次，计算确定已完工的固定资产成本。在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，待摊支出的分配率可按下列公式计算：待摊支出分配率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）100%工程应分配的待摊支出（工程的建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出）分配率其次，计算确定已完工的固定资产成本： 房屋、建筑物等固定资产成本建筑工程支出应分摊的待摊支出需要安装设备的成本设备成本为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出安装工程支出应分摊的待摊支出然后，进行相应的会计处理，借记“固定资产”科目

24、，贷记“在建工程建筑工程”、“在建工程安装工程”、“在建工程待摊支出”等科目。【例题计算题】甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2009年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为500万元，建造冷却塔的价款为300万元，安装发电设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下:（1）2009年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元，其中发电车间50万元，冷却塔30万元。（2）2009年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到

25、50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，其中发电车间250万元，冷却塔150万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。（3）2009年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计350万元，增值税进项税额59.5万元，已用银行存款付讫。（4）2010年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，其中，发电车间250万元，冷却塔150万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。（5）2010年4月1日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装。（6）2010年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，

26、款项已支付。（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元，已用银行存款付讫。（8）2010年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料10万元，发生其他试车费用5万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入20万元。（9）2010年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。要求：根据上述资料作出甲公司相关账务处理（假定不考虑其他相关税费）。正确答案（1）2009年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元，其中发电车间50万元，冷却塔30万元。借：预付账款80 贷：银行存款80 （2）2009年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办

27、理工程价款结算400万元，其中发电车间250万元，冷却塔150万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。借：在建工程建筑工程（冷却塔）150 在建工程建筑工程（发电车间）250 贷：银行存款320 预付账款80 （3）2009年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计350万元，增值税进项税额59.5万元，已用银行存款付讫。借：工程物资发电设备350应交税费应交增值税（进项税额）59.5 贷：银行存款409.5（4）2010年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，其中，发电车间250万元，冷却塔150万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个

28、月的商业票据。借：在建工程建筑工程（冷却塔）150 在建工程建筑工程（发电车间）250 贷：应付票据400 （5）2010年4月1日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装。借：在建工程在安装设备（发电设备）350 贷：工程物资发电设备350 （6）2010年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，款项已支付。借：在建工程安装工程（发电设备）50 贷：银行存款50 （7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元，已用银行存款付讫。借：在建工程待摊支出29 贷：银行存款29 （8）2010年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料10万元，发生

29、其他试车费用5万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入20万元。借：在建工程待摊支出15 贷：原材料10 银行存款5 借：银行存款20 贷：在建工程待摊支出20 （9）2010年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。待摊支出分配率（291520）（发电车间500冷却塔300发电设备50发电设备350）l00%241200l00%2% 发电车间应分配的待摊支出5002%10冷却塔应分配的待摊支出3002%6 安装工程（发电设备）应分配的待摊支出502%1 在安装设备（发电设备）应分配的待摊支出3502%7结转在建工程：借：在建工程建筑工程（发电车间）10 在建工程建筑工程（冷却塔）6 在建

30、工程安装工程（发电设备）1 在建工程在安装设备（发电设备）7 贷：在建工程待摊支出24 计算已完工的固定资产的成本: 发电车间的成本50010510 冷却塔的成本3006306发电设备的成本（35050）8408 借：固定资产发电车间510 固定资产冷却塔306 固定资产发电设备408 贷：在建工程建筑工程（发电车间）510 在建工程建筑工程（冷却塔）306 在建工程安装工程（发电设备）51 在建工程在安装设备（发电设备）357 （三）盘盈的固定资产企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。（四）弃置费用对于石油天然气、核电站核设施等，弃

31、置费用的金额较大，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。【例题多项选择题】经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2009年1月l日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100 000万元。预计使用寿命20年，预计弃置费用为1 000万元。假定折现率（即

32、为实际利率）为10%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）下列会计处理不正确的表述是（）。A.2009年1月l日弃置费用的现值为148.64万元B.2009年1月l日固定资产入账价值为100 148.64万元C.2009年12月3l日应负担的利息费用14.86万元D.2009年12月3l日预计负债余额为148.64万元正确答案D答案解析计算已完工的固定资产的成本 核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。2009年1月1日： 弃置费用的现值1 000（P/S，10%，20）1 0000.14864148.64（万元） 固定资产入账价值100 00014

33、8.64100 148.64（万元） 借：固定资产100 148.64贷：在建工程100 000 预计负债148.642009年12月3l日 借：财务费用14.86（148.6410%）贷：预计负债14.862009年12月3l日预计负债余额148.6414.86163.5（万元） （2）2010年12月3l日预计负债余额为（）。A.163.5B.16.35C.148.64 D.179.85正确答案D答案解析2010年12月3l日 应负担的利息（148.6414.86）10%16.35（万元） 借：财务费用16.35贷：预计负债16.352010年12月3l日预计负债余额148.6414.86

34、16.35179.85（万元）。注：本题中预计负债的摊余成本就等于其账面余额。 第二节固定资产的后续计量考点一：固定资产折旧（一）计提折旧的固定资产范围 固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点:1.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧

35、，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。4.对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人能否取得资产的所有权。比如融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。如果无法合理确定租赁期届满时承租人是否会取得资产的所有权，则应按3年计提折旧，如果可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得资产的所有权，则应按5年计提折旧。5.处于更新改造过程停止使用的固定

36、资产，不计提折旧6.因大修理而停用的固定资产，照提折旧（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1.年限平均法年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限原价（1预计净残值/原价）预计使用年限原价年折旧率【例题单选题】（2009年新制度考题）甲公司为增值税一般纳税人。209年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元，增值税进

37、项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格（不含增值税）为6.3万元。设备于209年6月 20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第17题至第18题。17.甲公司该设备的入账价值是（）。A.127.40万元B.127.70万元C.128.42万元D.148.82万元正确答案A答案解析设备的入账价值1200

38、.60.86127.4（万元）。 18.甲公司该设备209年应计提的折旧是（）。A.6.37万元B.6.39万元C.6.42万元D.7.44万元正确答案A答案解析209年应计提折旧127.4/106/126.37（万元）。 2.双倍余额递减法年折旧额期初固定资产净值2/预计使用年限最后两年改为直线法3.年数总和法年折旧额（原价预计净残值）年折旧率年折旧率尚可使用年限/预计使用年限年数总和【例题计算题】甲公司固定资产入账价值为500万元。该固定资产预计使用5年，预计净残值为20万元。（1）假定2001年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2001年、2002年年折旧额。正确答案200

39、1年年折旧额（50020）5/153/1240（万元）2002年年折旧额（50020）5/159/12（50020）4/153/12152（万元） （2）假定2001年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2002年2006年年折旧额。正确答案2002年年折旧额5002/52002003年年折旧额（500200）2/5120（万元）2004年年折旧额（500200120）2/572（万元）2005年年折旧额（5002001207220）244（万元） 2006年年折旧额 （5002001207220）244（万元） （3）假定2001年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2001年2006年年折旧额。正确答案2001年年折旧额5002/59/12150（万元）2002年年折旧额5002/53/12（500200）2/59/12140（万元）2003年年折旧额（500200）2/5 3/12（500200120）2/59/1284（万元）2004年年折旧额（500200120）2/53/12（5002001207220）29/1251（万元）2005年年折旧额（5002001207220）24