会计基础复习指导(五).doc

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1、会计基础复习指导（五）第五章账户和复式记账的运用考情分布：分值：25-30分。主要知识点：筹资与投资、材料采购、产品生产与销售以及财务成果的会计核算。第一节资金筹集业务的核算一、核算内容与账户设置(一)核算内容企业财务通则将资金筹集划分为权益筹资和债务筹资两大类。权益筹资是指企业筹集权益资金的财务活动。包括实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。债务筹资是指企业筹集债务资金的财务活动。包括短期借款、长期借款，一般需支付利息。(二)权益筹资账户设置投入资本是指投资人即企业所有者投入企业经营活动的各种财产物资。出资方式：可以是货币资金、实物，也可以是无形资产等。来源：投入资本按其来源可分

2、为国家投入资本、法人单位投入成本、个人投入资本、外商投入资本。应设置“实收资本”、“资本公积”、“银行存款”、“库存现金”、“固定资产”等账户。1.“实收资本(股本)”账户实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，是所有者权益的主要内容。“实收资本”账户的结构可用图51表示。实收资本(股本)借方 贷方实收资本的减少数 期初余额实收资本的增加数余额:期末实收资本的实有数2.“资本公积”账户资本公积是指企业收到投资者超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和

3、损失等。经投资者审议决定后，资本公积用于转增资本。“资本公积”账户的结构可用图52表示。资本公积借方 贷方资本公积的减少数 期初余额资本公积的增加数余额:期末资本公积的实有数3.“库存现金”账户库存现金是指存放在企业财会部门并由出纳员保管作为备用的货币资金。 “库存现金”账户的结构可用图53表示。库存现金借方 贷方期初余额库存现金的增加数库存现金的减少数余额:期末库存现金的实有数4.“银行存款”账户“银行存款”的账户是用来核算企业存入银行的各种存款的收入、支出和结存情况的账户。“银行存款”账户的结构可用图54表示。银行存款借方 贷方期初余额银行存款的增加数银行存款的减少数余额：期末银行存款的实

4、有数5.“固定资产”账户企业的固定资产应具备以下两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。固定资产的取得应按其取得成本入账，这是“历史成本”原则的要求。固定资产取得时的成本包括买价、各种税金、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。它一般包括购置价格与附带支出两部分。二、投入资本的核算举例三、银行借款的核算(一)企业向债权人借入的资金主要有短期借款与长期借款两种。1.短期借款短

5、期借款的会计处理包括取得借款、支付利息和偿还借款三项主要内容。利息费用从性质来看，属于财务费用，短期借款账户核算借入的本金，不包括利息。在我国，企业从银行取得短期借款所应支付的利息采用按季结算的方法。短期借款利息支出较大的企业可以采用按月预提的方式计入各月费用中，于季末一次支付。2.长期借款长期借款账户核算借入的本金以及长期借款到期一次支付的利息。(二)账户设置为了核算短期、长期借款的借入、偿还情况，企业应没置“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“应付利息”账户。1.“短期借款”账户是用来核算短期借款本金的取得、偿还情况的账户。“短期借款”账户的结构可用图56表示。短期借款借方 贷方偿还

6、短期借款 期初余额取得短期借款余额:期末尚未偿还的短期借款 明细科目：根据债权人户名和借款种类设置明细账户，如短期借款银行2.“长期借款”账户是用来核算长期借款的取得、偿还情况的账户。该账户的结构可用图57表示。长期借款借方 贷方偿还长期借款 期初余额取得长期借款余额尚未偿还的长期借款明细科目：“本金”、“利息调整”、“应计利息”3.“财务费用”账户是为了核算企业所发生的财务费用的账户。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等内容。该账户是损益类账户， “财务费用”账户的结构可用图58表示。财务费用借方 贷方本期

7、发生的利息支出、借款手续费、汇兑损失等费用利息收入、汇兑收益等费用期末转入“本年利润”账户的财务费用4.“应付利息”账户是反映企业按照合同约定应支付的利息情况的账户。该账户是负债账户， “应付利息”账户的结构可用图59表示。应付利息借方贷方实际支付的应付利息 期初余额按合同利率计算确定的应付末付利息余额：企业应付未付的利息明细：应付利息银行第二节材料采购业务的核算一、核算内容与账户设置(一)核算内容企业购入的材料要用于产品生产。在会计期末通常还结余一定数量的材料，为了正确计算本期耗用材料的成本以及期末结存材料的成本，需要采用适当的盘存制度确定期末结存与本期减少材料的数量，并采用适当的计价方法，

8、如：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。在采购材料时，企业要支付购买材料的各项费用，并与供应单位发生货款结算关系。(二)材料采购业务核算应设置的账户1.为了反映企业库存材料的增减变动及结存情况，企业应设置“原材料”账户的结构可用图510表示。原材料借方 贷方期初余额收入材料的实际成本发出材料的实际成本余额:期末结存材料的实际成本明细科目：可按照材料的类别设置二级账户，并按品种、规格分别设置“原材料”明细分类账户，如：原材料-钢材-方钢。原材料明细分类账户，既要提供金额数字，又要反映实物数量。2.为了核算企业购入的尚未验收入库的各种物资的采购和入库情况，企业应设置“在途

9、物资”账户。 “在途物资”账户的结构可用图511表示。在途物资借方贷方期初余额购入的在途物资的实际成本验收入库的在途物资的实际成本余额：尚未验收入库的在途物资的实际成本明细科目：该账户可按供货单位设置明细账，进行明细分类核算，如“在途物资-A公司”。3.企业在材料采购过程中，还可能发生因货款未付而与有关单位的结算债务，即应付账款。为了反映应付账款的发生、偿还与结欠情况，企业应设置和运用“应付账款”账户。 “应付账款”账户的结构可用图512表示。应付账款借方 贷方偿还应付供应单位款 发生应付供应单位款余额:期末应付供应单位款该账户应按供应单位名称设置明细账户，进行明细分类核算。如“应付账款-公司

10、”。4.企业有时为了采购某种材料，预先支付供货单位一定的款项，预付货款属于企业的资产。为了反映企业预付货款的增减情况和结果，企业可以设置“预付账款”账户。“预付账款”账户的结构可用图513表示。预付账款借方 贷方发生预付供应单位款 冲减预付供应单位款余额：期末结余的预付供应单位款“预付账款”账户应按供应单位名称设置明细账，进行明细分类核算，如“预付账款-公司”。二、材料采购业务的核算举第三节产品生产业务的核算一、核算内容与账户设置(一)核算内容在企业产品生产过程中费用的发生、归集和分配，产品成本的形成，以及与有关方面的结算业务，是产品生产业务核算的主要内容。(二)需要设置和运用的账户为了反映企

11、业的产品生产业务，正确计算产品的生产成本，应开设和运用“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“库存商品”等账户。1.“生产成本”账户“生产成本”账户是用来归集核算产品生产过程中所发生的各项费用，计算确定产品实际生产成本的账户。“生产成本”账户的结构可用图514表示。生产成本借方贷方期初余额本期发生的直接费用制造费用”账户分配转入的间接费用本期完工产品的生产成本余额：期末未完工产品成本明细科目：本账户应按成本计算对象进行明细核算，如“生产成本-产品”。2.“制造费用”账户“制造费用”账户在费用分配之后一般没有余额。“制造费用”账户的结构可用图515表示。制造费用借方 贷方本期的各种制造费

12、用 分配计入产品成本、转入“生产成本”账户的制造费用3.“库存商品”账户为了反映企业库存的各种商品的实际成本，需要设置和运用“库存商品”账户。库存商品是指企业已经完成全部生产过程并验收入库的商品。“库存商品”账户的结构可用图516表示。库存商品借方 贷方期初余额验收入库的商品实际成本出库的商品实际成本余额：库存商品的实际成本明细科目：该账户应按商品产品品种规格设置明细分类账户进行明细核算，如“库存商品-商品”。4.“应付职工薪酬”账户应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗卫生、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经

13、费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务,外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。企业应当通过“应付职工薪酬”账户，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。 “应付职工薪酬”账户的结构可用图517表示。应付职工薪酬借方 贷方实际发放职工薪酬的数额 已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额余额：应付末付的职工薪酬明细科目：“应付职工薪酬”账户应当按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等设置明细科目，进行明细核算。提取的应付职工薪酬根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。车间生产工人-生产成本车间管理人员

14、-制造费用管理部门人员-“管理费用”销售部门人员-“销售费用”5.“累计折旧”账户为了反映固定资产损耗价值(即固定资产折旧额)需设置“累计折旧”账户。折旧的目的不仅是为了使企业在将来有能力重置固定资产，更主要的是为了通过固定资产成本的分配，实现期间收入与费用的正确配比。计提折旧的方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。可用图519表示累计折旧这个账户的结构。累计折旧借方 贷方固定资产折旧的减少或冲销 期初余额固定资产折旧的增加余额现有固定资产的累计折旧现有固定资产的折余价值(净值) =“固定资产”账户的借方余额-“累计折旧”账户的贷方余额对于因出售、报废等原因引起固定资产价值

15、减少借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产核算时应注意：固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。基本生产车间-“制造费用”管理部门-“管理费用”销售部门-“销售费用”在建工程-“在建工程”经营租出-“其他业务成本”未使用的固定资产-“管理费用”为了简化核算，月份内增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;月份内减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧;已提足折旧超龄使用的固定资产，不再计提折旧;未提足折旧提前报废的固定资产，不再补提折旧。二、产品生产业务的核算举例第四节产品销售业务的核算一、核算内容与账户设置(一)核算内容销售过程的主要业务，包括以下内

16、容：(1)销售产品，办理结算，收回货款;(2)支付各种销售费用;(3)计算和缴纳销售税金。(二)需要设置和运用的账户为了反映企业的产品销售业务，需要相应地开设和运用“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“应交税费”、“应收账款”、“预收账款”、“销售费用”等账户。1.“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户是用来核算企业在产品销售过程中所发生的销售收入的账户。 “主营业务收入”账户的结构可用图520表示。2.“主营业务成本”账户“主营业务成本”账户是用来核算企业销售产品的生产(制造)成本的账户。 “主营业务成本”账户的结构可用图521表示。3.“营业税金及附加”账户“营业税金

17、及附加”账户是用来核算经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费的账户。 “营业税金及附加”账户的结构可用图522表示。4.“应交税费”账户为了反映企业包括产品销售税金在内的各种税费的上交情况，应设置“应交税费”账户。 “应交税费”账户的结构可用图523表示。明细科目：“应交税费”账户应按税费的种类设置明细账，进行明细分类核算，如“应交税费-应交营业税”。5.“应收账款”账户为了反映企业应收账款的增减变动情况和结果，企业应设置“应收账款”账户。该账户的结构可用图524表示。明细科目：“应收账款”账户按购买单位名称分设应收账款明细分类账户，进行明细分类核算，如“应

18、收账款-公司”。6.“预收账款”账户为反映企业预收货款的发生与偿付情况，企业企业应设置“预收账款”账户。 “预收账款”账户的结构可用图525表示。明细科目：该账户按购货单位设置明细账，进行明细分类核算，如“预收账款-公司”。7.“销售费用”账户企业在销售产品过程中会发生各种销售费用，例如，运输费、装卸费、包装费、广告费等。为了反映企业销售费用的发生情况，企业应设置“销售费用”账户。 “销售费用”账户的结构可用图526表示。明细科目：按费用的内容设置明细账，进行明细分类核算，如“销售费用-广告费”。二、产品销售业务的核算举例第五节财务成果的核算一、核算内容工业企业的最终财务成果，即利润或亏损。利

19、润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润相关计算公式如下：(一)营业利润营业利利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益(一公允价值变动损失)+投资收益(一投资损失)营业收入=主营业务收入+其他业务收入。营业成本=主营业务成本+其他业务成本。(二)利润总额利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。营业外支出主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚没

20、支出、公益性捐赠支出、非常损失等。(三)净利润净利润=利润总额一所得税费用所得税费用=利润总额所得税率(不考虑调整事项)二、管理费用的核算(一)需要设置与运用的账户为了核算企业的管理费用，需要设置与运用“管理费用”账户。此外，还要设置和运用“其他应收款”账户。1.“管理费用”账户管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括工资和福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、职工教育经费、董事会费、咨询费、聘请中介机构费、劳动保险费等。为了核算企业所发生的各项管理费用，需要设置和运用“管理费用”账户。“管理费用”账户的结构可用图527表示。2.“其他应收款”账户为了核算企业

21、除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，例如各种赔款、罚款、应向职工收取的各种借支和垫付款项等，企业应设置和运用“其他应收款”账户。 “其他应收款”账户的结构可用图528表示。明细科目：该账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，如“其他应收款-备用金-”(二)管理费用的核算举例三、营业外收支的核算(一)需要设置的账户1.“营业外收入”账户“营业外收入”账户的结构可用图529表示。2.“营业外支出”账户“营业外支出”账户的结构可用图530表示。(二)营业外收支的核算举例四、利润与利润分配的核算(一)需要设置的账户为了反映企业在一定时期内利润的实现与分配情况，

22、应设置与运用“本年利润”、“利润分配”、 “盈余公积”与“应付股利”账户。1.“本年利润”账户“本年利润”账户若有贷方余额，表示本年度自年初开始累计实现的净利润;若有借方余额，表示本年度自年初开始累计发生的净亏损。年末，“本年利润”账户的余额应转入“利润分配”账户，结转后该账户无余额。“本年利润”账户的结构可用图531表示。2.“利润分配”账户企业应设置“利润分配”账户，核算企业利润的分配(或亏损弥补)和历年分配(或弥补)后的结存余额。“利润分配”账户的结构可用图532表示。3.“盈余公积”账户盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积(按净利润的10%提取)和任意盈余公积。“盈余公积”账户反映企业盈余公积提取、使用与结存情况作用：企业的盈余公积既可以按照有关规定转为所有者投资(即转增资本)，也可以用于弥补以后各期发生的亏损和发放现金股利或利润等。“盈余公积”账户的结构可用图533表示。4.“应付股利”账户“应付股利”账户反映企业向投资者支付现金股利或利润的情况。 “应付股利”账户的结构可用图534表示。(二)利润与利润分配的核算举例