会计职业道德问题探析.doc

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1、兰 州 商 学 院 长 青 学 院本科生毕业论文（设计）论文（设计）题目： 会计职业道德问题探析 系别： 会计学系 专 业 (方 向)： 财务管理 年 级、 班：2004 级会计学(三)班 学 生 姓 名： 张 娜 指 导 教 师： 葛丽娟 2008 年 4月 10 日会计职业道德问题探析摘要会计工作是经济管理工作的重要组成部分。发展社会主义市场经济，需要会计工作的积极参与并发挥作用。建国以来，特别是随着改革开放的深入进行，造成了人际关系冷漠，不正之风蔓延，使一些会计人员在不健康的消极影响下，其道德观产生偏差，惟利是图等价值观念不可避免的受到影响。在先后爆发的一桩桩股市黑幕中，会计师扮演了并不

2、光彩的角色，愤怒之余，人们不禁从心底里发出了对“诚信”的呼唤。会计师职业道德也前所未有地受到职业界和社会公众的关注。对此，论文详细阐述了我国会计人员职业道德的现状及存在的问题，通过对这些问题的分析找出原因，并提出了应对这些问题的措施和解决途径。 关键词 会计信息 职业道德 诚信 监督ABSTRACT The accountancy is the management of economy work important component. The development socialist market economy, needs the accountancy to participate

3、 in and to play the role positively. Since the founding of the nation, specially along with reform and open policys thorough advance, has caused the interpersonal relationship to be indifferent, the unhealthy tendency spread, causes some accounting personnels under the ill health negative effect, it

4、s moral outlook has the deviation, is bent solely on profit and so on value ideas inevitably to come under the influence. In erupts successively in a pile pile stock market behind-the-scenes plotting, accountant has played and the ignominious role, when anger, the people are unable to restrain has s

5、ent out “the good faith” rightly from the moral nature the summon. Accountant the occupational ethics also unprecedentedly assumes a post the field and the social publics attention. Regarding this, the paper elaborated in detail our country accounting personnels occupational ethics present situation

6、 and the existence question, through discovers the reason to these questions analysis, and proposed deals with these questions the measure and the key to the situation. Ked Words accounting information occupational ethics honesty oversight目录一、强化会计职业道德建设的意(1)（一）会计职业道德的涵义(1)（二）强化会计职业道德建设的意义(2)二、会计职业道德

7、存在的问题及对社会的危害(2)（一）会计职业道德存在的问题(2)1、会计信息失真，弄虚作假的情况严重(2)2、会计人员遵纪守法的意识日渐淡薄(3)3、会计人员缺乏客观公正的工作态度和精益求精的工作精神(3)4、会计监督名实难符(4)（二）对社会的危害(4)三、会计职业道德存在问题的原因分析(5)（一）利益驱动的原因分析(5)（二）会计制度的局限性分析(6)（三）失信成本低的分析(7)（四）监督体系不健全、监督机制不完善的分析(7)四、加强会计职业道德建设的具体措施(8)（一）健全相关法律法规，强化法制监管(8)（二）培养良好的会计诚信环境(8)（三）建立会计人员诚信档案(9)1、加强注册会计师

8、职业道德建设的条件日臻成熟(10)2、加强注册会计师职业道德建设(10)（四）深入开展会计职业道德教育(12)（五）加大对违反会计职业道德行为的打击力度(12) （六）建立会计岗位轮换制度，推行会计委派制(12)参考文献(14)绩效评价与政府会计体系的构建 自20世纪80年代以来，新公共治理成为全球范围内政府治理模式的最新变革发展趋势，也成为推动众多西方国家政府预算管理和会计改革的巨大动力。新公共治理以现代经济学为理论基础，以良好、高效的公共治理为基本特征，以绩效为导向，重视政府活动的产出和结果，引进竞争机制，尝试用新的经济学理论对传统行政管理进行根本性或方向性的调整。新公共治理的根本目的在于

9、放松(甚至解除)预算控制的同时，明确要求政府和机构承担起主要由成果和产出计量的财政绩效的受托责任。由此可见，政府绩效评价是新公共治理中的核心内容。从西方国家政府绩效评价的实践来看，定量化的指标是不可或缺的政府绩效评价依据。目前定量化信息的缺乏已经成为制约政府绩效评价理论与实践发展的瓶颈，但政府会计恰好能弥补这一缺陷。因此，构建绩效评价为导向的政府会计体系不仅是政府绩效评价的需要，更是新公共治理得以实现的有力保障。近年来，我国政府职能转换、民主与法制建设以及科学发展观的兴起都体现出政府治理模式变迁的轨迹，意味着我国已融入到政府治理改革的全球化浪潮之中。但作为新公共治理核心内容的政府绩效评价在我国

10、的实施情况如何，我国目前的政府会计系统能否顺应政府绩效评价的要求，如何以绩效评价为导向进一步完善我国政府会计体系，这些问题都将直接影响到我国政府治理改革的最终结果。 一、绩效评价与政府会计体系 (一)政府绩效评价。社会契约理论认为，国家作为政治实体是人们订立契约、让渡自己全部或部分权力而组成的。由于政府代表国家意志执行公共财政资源的筹集、使用和管理，因此作为公共财政资源主要提供者的社会公众与政府之问实质上是一种委托代理关系，政府作为受托人承担了社会公众所赋予的公共责任。由于契约的不完全性，政府和社会公众之问存在严重的信息不对称，体现了民主型政府、服务型政府和效率型政府理念的新公共治理模式实质上

11、是现代政府强化公共受托责任、自愿履行社会契约的理性选择。公共受托责任按照其实现程度，可以分为过程的合规性受托责任和结果的绩效性受托责任，前者是指政府在履责过程中对公共资源的取得、使用和管理是否遵循既定的程序以及是否遵守了相关法律法规、预算以及合同契约等;而后者是指政府履责所取得的业绩及与其所耗费公共资源之问的配比关系是否符合经济性、效率性和效果性的要求。近年来，各国政府都出现了公共支出膨胀、工作效率低卜并缺乏责任意识等现象，这些都是合规性受托责任无法克服的弊病，在这一背景卜产生的新公共治理模式体现的不仅仅是政府合规性受托责任，更多的是绩效性受托责任。因此，政府绩效评价理所应当的成为了新公共治理

12、中的核心内容，是实现新公共治理的有效战略工具。 从新公共治理卜的政府绩效评价在西方国家的发展实践可以看出，尽管各国在具体内容、操作流程等方面都存在差异，但无一例外地体现了以结果及顾客为导向的基本思想。政府绩效评价以结果为导向体现了放松规制，并寻求一种新的公共责任机制:既要放松具体的规则，又要谋求结果的实现;既要提高公务员的自主性，又要保证公务员对公众负责、对结果负责;既要提高政府行政的效率与管理能力，又要切实保证政府管理的质量。政府绩效评价以顾客为导向体现了市场化管理理念，随着政府角色和职能的重新界定，政府与社会公众之问由治理者与被治理者变为了公共服务提供者与顾客之问的关系，这使得政府绩效评价

13、的主体呈现多元化趋势，在评价的过程中逐渐突破了传统的以政府自身为主体的做法，不断引进公民、直接受益群体以及社会机构等外部评价主体，更加关注政府部门与外部环境的互动，关注外部市场的反应与公民的满意程度。 (二)政府会计体系:实现新公共治理卜政府绩效评价的天然和有效工具。首先，政府绩效评价的结果导向需要政府会计体系的支持。政府绩效评价需要多元化的信息支持，在评价的过程中需要依赖一系列指标，包括各种财务指标和非财务指标、定量指标和定性指标等。相对于非财务指标在过程评价方面的优势而言，财务指标在评价结果方面则独胜一筹。会计作为一种货币化的经济信息系统，在提供定量财务指标方面又具有天生的优势，政府可控公

14、共资源的存量、政府债务的规模及其结构、政府财政收入和公共支出等信息都可以通过会计系统提供的数据予以体现。从公共财务资源使用状况的视角来看，政府财务信息是最直接而全面的反映。因此，政府会计体系虽不能提供政府绩效评价的全部信息，但其提供的信息必然成为政府绩效评价的重要依据，是政府绩效评价最为重要的信息平台之一，对于解决定量化信息缺乏这一瓶颈问题也极为有利。其次，政府绩效评价的顾客导向也需要政府会计体系的支持。随着政府绩效评价主体的日趋多元化，社会公众对政府绩效的关注程度越来越强烈。对外公开披露政府财务信息在一定程度上可以解决政府行为缺乏可观测性问题，可以直接满足社会公众监督政府经济行为、评价政府绩

15、效的现实和潜在需求，也可以增强公众对政府的信任度，充分发挥社会信誉资本的价值，而有效的政府会计体系恰是提供这些政府财务信息的平台。信息交流与沟通也是政府绩效评价特征的重要体现，公众只有更完全的了解政府及其活动，才能做出客观的评价，政府财务报告不仅是作为政府财务信息的主要载体而存在，同时也是政府重要的信息沟通制度之一，是政府解脱其公共受托责任的有力依据。因此，作为提供政府财务报告的政府会计体系能够体现政府绩效评价信息交流与沟通的特征，符合政府绩效评价的顾客导向。此外，政府会计体系也更好地体现了政府的报告受托责任和对外部的受托责任。二、从绩效评价角度看我国政府会计现状 我国政府部门目前执行的是19

16、98年实施的包括财政 总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度 在内的预算会计制度体系。预算会计是核算、反映和监督 政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金 收支活动的专业会计。其中。财政总预算会计与行政单位 会计合称为政府会计。从严格意义上说，我国目前还没有 能够全面反映政府经济资源、现时义务和业务活动全貌的 政府会计体系。目前的预算会计制度体系下产生的会计信息，无法满足评价政府的整体财务状况和工作绩效的需要。主要体现为： (一)目前的政府会计目标过分强调以预算管理 为中心 我国预算会计的目标是：监督预算的执行，保证实际 收支与预算收支一致并具合法性。这一目标强调预算会计

17、为预算管理服务，偏重于满足政府财政预算管理的需要， 会计与预算保持了高度的一致性。这一定位显然是与我国 计划经济时代以投入控制为中心的供给制预算管理模式 相适应的忽视了政府单位作为一个独立的会计主体所应 反映的其他管理职能。同时，预算会计提供的信息集中于 年度财政“收、支、结余”，仅限于当期财务资源，不能满足 政府长期计划的需要，不能为政府的预测、决策提供更多 的帮助，在本质上只是一种预算执行会计。从资产管理方 面来说，目前的预算会计系统没有充分反映政府部门和行 政事业单位的资产负债状况，不利于对防范和降低财政风险，提高政府提供公共产品的能力。再者，目前的预算会计报表体系只侧重披露预算执行情况

18、信息，其主要使用对象是政府内部的决策者与立法机关的人民代表，而政府会计信息的重要使用者社会公众作为政府的最终委托方，需要了解政府受托资源的使用情况政府承担债务的规模与结构，以及政府履行责任的持续能力。这些信息难以通过预算会计系统取得。 (二)目前的政府会计核算基础不能最大限度地反映政府资产、负债与成本 1我国的政府预算会计是以现金制为基础的。只反映预算执行结果的资金的人和流出，对政府的对外投资和国有股权不作为资产加以确认，而是作为当年支出处理。既然无法对这部分政府资产进行会计确认、计量、记录和报告，便无法掌握政府资产的真实状况，更难以实现对国有资产所有权和收益权的管理。随着我国公共服务社会化进

19、程的不断加快，这一矛盾将在更大范围内反映出来。 2由于是以现金的实际收付作为确认当期收支的依据，因此政府当期的财政支出只包括以现金实际支付的部分，不包括当期虽已发生，但尚未用现金支付的政府债务。其结果是：一方面无法掌握政府真实的财务状况，不利于防范和化解财政风险；另一方面，容易产生债务和效益的代际不公问题，“前人栽树，后人乘凉”，不利于客观、全面地评价和考核政府绩效。 3在现金制下，没有成本核算(尤其是提供公共产品的成本的核算)，收人减去支出后的结余既不能反映政府单位的成本控制情况和投入产出情况，也不能反映政府单位实际的经营绩效和效率。同时，非现金交易不作为收支及时核算。收入与成本无法配比，不

20、能完整反映政府的业绩。 (三)目前的政府会计报表体系难以提供衡量政府绩效的信息 目前政府会计报表体系主要由资产负债表、预算执行情况表、收入支出表及其他附表等组成。一方面，由于现金制不涉及除现金项目外的其他各种资源存量，对无形资产、股权等长期资产缺乏计量，对固定资产及其使用情况 缺乏报告，容易导致资源流失。政府积欠的长期债务、拖欠的费用等在现金制的资产负债表中无从体现。另一方面，收付实现制下的收入支出表偏重于体现财政收入的分配。 难以担当起主要反映财政资金的使用的监督管理和业绩评价的业绩报表的重任。 三、建立以绩效评价为导向的政府会计体系的几点思路 与企业会计的首要目标是决策有用性不同，政府会计

21、的目标应是最大程度地解除政府的公共受托责任。但现有的政府会计体系并未在公共受托责任的解除方面发挥应有的作用。 (一)政府会计目标：提供绩效评价有用信息 政府会计有3个层次的目标：基本目标是检查和防范错弊，保证公共资金的安全完整；中级目标是促进健全的 财务管理：最高目标是反映并解脱受托责任。这3级目标的实现都有赖于对政府绩效的评价。目前的政府会计目标主要是预算的执行，导致其对报告使用者范围的界定过于狭窄，仅局限于内部使用者，不能提供政府绩效和成本报告不能解除政府的受托责任。因此，政府会计的直接目标会计研究应定位于提供绩效评价的有用信息，政府会计报告的使用者应面向社会公众，提供考核政府绩效的相关信

22、息。 (二)政府会计主体：基金 基金是政府履行公共受托责任所需公共资金的主要来源，政府活动不以营利为目的，但其资源的使用通常受到法律、法规、合同和协议等外部约束。根据国际惯例，我国政府会计也应以“基金”来界定会计的空间，并按照法律法规或其他限定用途的财物资源分别设立不同的基金，将每一个基金都视为一个独立的会计主体。这就要求区分开基金与基金之间的财务收支，各基金分设账户，分别进行 核算和报告。政府会计通常把基金划分为政务基金、权益基金和受托基金，分别核算不同用途的财务资源的来源和使用情况。基金主体通常按特定法规、限制条件或期限管理的需要设立。因此“基金”是典型的政府会计主体与财务报告主体。基金会

23、计有利于对不同来源和用途的资源进行分开管理和核算，更好地贯彻专款专用原则；有利于受托人履行法定受托责任，并评估管理当局的运营绩效。 (三) 政府会计基础：分层次的应计制 在政府会计中，不同类型的基金主体计量的特征存在较大差异因此不同类型的基金主体需要采用不同的会计确认基础。借鉴美国的做法，按照公认会计原则的要求，编制预算采用现金制基础，政务基金采用修正的现金制基础，权益基金和受托基金采用应计制基础，且编制政府层面的财务报告时要求采用应计制基础。在同一类基金主体中，当会计基础和预算基础不一致时除了要按会计基础 确认收入、支出及编制财务报表外，还须在会计期末按预算基础进行调整，以便编制预算比较表。

24、因此。我国可以根据政府业务活动的特点。区分政务型活动、商业型活动和受托责任活动，实施不同的会计基础，综合应用各种会计基础来提供全面反映政府经济资源、现时义务和业务活动全貌的信息。 (四)政府会计模式：财务会计与预算会计并存 政府会计面临着双重任务，既要保持公共资金安全，又要提高其使用效率。政府会计只有同时满足3个层次的目标，才能满足有效政府的信息需求实现更大程度的公众控制，降低行政成本。提高政府效率。因此能够实现政府会计3级目标的会计模式才是有效的政府会计模式。预算是政府取得和使用财务资源的主要依据，在政府的计划、控制及业绩评价中具有重要作用。以现金制为基础的预算会计反映与监督预算执行，是预算

25、管理的必要手段加强预算会计核算，改进预算控制，能够实现第一个层次的政府会计目标，即确保公共资金的安全完整。但要实现第二、第三层次的政府会计目标，提高公共资金的使用效率。最终解除政府的受托责任，则必须建立以应计制为基 础的政府财务会计系统。以完善政府会计体系。政府财务会计要借鉴企业财务会计改革的成功经验，运用基金制会计模式和报告模式。定期、全面、连续、系统地反映和监督政府各项经济活动、提供政府拥有各种资产、债权债务、对外投资、国有资产保值增值、现金流量等方面的会计信息。这将有助于增加政府的透明度，扩大公民的知情权：有助于会计信息使用者对政府_T作绩效进行考评。一些学者也认为，政府预算会计、政府财

26、务会计以及政府的其他会计系统(如国库会计等)相结合才能构成真正意义上的完整的政府会计系统 (五)政府财务报告：基金报告模式 政府财务报告是政府会计信息的最终“产成品”，它是为了满足信息使用者需求而编制的以财务信息为主要内容、以财务报表为主要形式、全面系统地反映政府业绩和受托责任完成情况的综合报告。政府财务会计的报告模 式可采用基金报告模式。每个基金都有一套完整的资产负债表、收入支出表(运营表)、现金流量表以及有关报表附注及说明，这样可以解决不同基金适用不同的会计基础问题。从财务报告的构成体系层面看，政府财务会计编制的财务报告具体内容包括：财务报告基本概述、政府整体层面财务报表、基金财务报表、财

27、务报表附注与说明书以及其他需要披露的会计信息。其中，财务报告基本概述应提供政府作为财务报告主体的财务状况及变动趋势、重要基金的财务变动的信息与变动趋势以及一些影响财务报告信息真实性的情况说明；政府整体财务报表，包括资产负债表、运营表、现金流量表，应反映主体政府和构成单位整体层面上的财务状况及现金流量的变动情况：基金财务报表根据基金的不同类型分别编制。对于政务基金，可分别编制资产负债表、收入费用和基金余额变动表；对权益基金可分别编制基金净资产表、收入费用和基金净资产变动表、现金流量表：对于受托基金，可分别编制受托净资产表、受托净资产变动表。 主要参考文献 1刘玉廷我国政府会计改革的若干问题J会计

28、研究，2004(9)；36 2张琦 论绩效评价导向政府会计体系的构建J_会计研究，2006(4)：3-8 3张琦，李先瑞我国政府会计改革应明确的若干前提J财务与会计，2007(10)：5153 4贝洪俊新公共管理：基于绩效导向的政府会计系统J财会研究2004(5)：2628 5徐公伟关于构建我国政府财务会计体系的探讨J经济研究参考，2007(68)：32346宾幕容，罗玺无形资产的减值与摊销J中国农业会计，2007 (6)：12-137金浙红，方飞虎谈固定资产减值准备与累计折旧的区别J中国农业会计，2002(7)：1617 8徐建明新旧企业会计准则无形资产差异及分析J交通财会，2007(4)：6366 9胡恩承对企业会计准则第6号无形资产的评析J交通财会，2007(5)：6570 10孙晓宁关于无形资产会计处理新旧准则的比较分析J商业会计2007(5)：1214。