长期负债及借款费用.doc

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1、第十一章 长期负债及借款费用一、本章基本结构框架长期负债长期应付款应付债券借款费用借款费用的计量长期借款借款费用的范围 借款费用的确认长期负债及借款费用二、例题讲解【例题1单选题】某股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2010年度确认的利息费用为（ ）万元。A.11.78 B.12 C.10 D.11.68【答案】D【解析】该债券2010年度确认的利息费用=194.656%=11.68（万元）。【例题2单选题】甲公司2010年1月

2、1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2010年1月1日开工建造，2010年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2010年12月31日工程尚未完工，2010年计入该在建工程的资本化利息金额为（ ）万元。A.92.97 B.80 C.852.97 D.4 692.97【答案】A【解析】在建工程的资本化利息金额=

3、10 662.108%-760=92.97（万元）。【例题3单选题】甲公司以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为101万元，甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲公司该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。A.101 B.102 C.100 D.99【答案】B【解析】融资租入固定资产的入账价值=100+2=102（万元）。【例题4多选题】关于可转换公司债券，下列说法中正确的有（ ）。A.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，记入“应付债券（可转换公司债券）”科目B.发行可转换公司债券时

4、，应按实际收到的款项记入“应付债券（可转换公司债券）”科目C.发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值的差额记入“资本公积其他资本公积”科目D.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成份的公允价值，记入“应付债券（可转换公司债券）”科目【答案】AC 【解析】发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记 “应付债券（可转换公司债券）”科目，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。【例题5单选题】2010年1月1日，甲公司取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造

5、的厂房，2010年累计发生建造支出1 800万元。2011年1月1日，该公司又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出400万元，以借入款项支付（甲公司无其他一般借款）。甲公司2011年第一季度没发生其他关于厂房建设的支出，不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2011年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用为（ ）万元。 A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5【答案】B【解析】2011年1月1日发生的资产支出400万元只占用一般借款200万元， 2011年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=2006%3/12=3（万元）。【例题6单选题】A公司为建造

6、厂房于2010年4月1日从银行借入4 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2010年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。A.40 B.90 C.30 D.60【答案】C【解析】由于工程于2010年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。2010年度应

7、予资本化的利息金额=4 0006%2/12-2 0003%2/12=30（万元）。【例题7多选题】关于借款费用暂停资本化，下列说法中正确的有（ ）。A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化C.暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益D.如果因进行工程质量和安全检查停工中断，借款费用的资本化应当继续进行【答案】ACD 【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断

8、、且中断时间连续超过3 个月的（不是非连续超过3个月），应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序（如因进行工程质量和安全检查停工中断），借款费用的资本化应当继续进行。【例题8判断题】符合资本化条件的资产，是指需要经过较长时间（半年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（ ）【答案】【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（1年或1年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可

9、使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。【例题9判断题】在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入当期损益。（ ）【答案】【解析】应当计入所建造资产成本。【例题10判断题】在资本化期间内，外币借款本金及利息的汇总差额应予资本化。（ ）【答案】【解析】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化。【例题11计算分析题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，甲公司于2010年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公

10、司债券1 000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为100 000万元，不考虑发行费用，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2010年1月1日起至2012年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2010年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每

11、股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。（2）甲公司将募集资金自2010年起陆续投入生产用厂房的建设，截至2010年12月31日，全部募集资金已使用完毕。2010年1月1日开始资本化，生产用厂房于2010年12月31日达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款的利息收入。（3）2011年1月1日，甲公司支付2010年度可转换公司债券利息1 500万元。（4）2011年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。（5）其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发

12、行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。已知：（P/F，6%，1）=0.9434； （P/F，6%，2）=0.8900； （P/F，6%，3）=0.8396。在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑所得税影响。要求：（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。（2）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 （3）计算甲公司可转换公司债券2010年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2010年度利息费用的会计分录。（4

13、）计算甲公司可转换公司债券负债成份2011年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2011年上半年利息费用的会计分录。（5）编制甲公司2011年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。（计算结果精确到小数点后两位，答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）负债成份的公允价值=100 0001.5%0.9434+100 0002%0.8900+100 000（1+2.5%）0.8396=89 254.1（万元），权益成份公允价值=100 000-89 254.1=10 745.9（万元）。（2）借：银行存款 100 000应付债券可转换公司债券（利息调整） 10 745.9（100

14、000-89 254.1）贷：应付债券可转换公司债券（面值） 100 000资本公积其他资本公积 10 745.9（3）2010年12月31日的摊余成本=89 254.1（1+6%）-100 0001.5%=93 109.35（万元）。借：在建工程 5 355.25（89 254.16%）贷：应付利息 1 500应付债券可转换公司债券（利息调整） 3 855.25借：应付利息 1 500贷：银行存款 1 500（4）2011年6月30日的摊余成本=93 109.35+93 109.356%2-100 0002%2=94 902.63（万元）。借：财务费用 2 793.28（93 109.356

15、%2）贷：应付利息 1 000应付债券可转换公司债券（利息调整） 1 793.28（5）2011年7月1日，可转换公司债券转换为普通股数量=1 00010=10 000（万股）借：应付债券可转换公司债券（面值） 100 000资本公积其他资本公积 10 745.9应付利息 1 000贷：应付债券可转换公司债券（利息调整） 5 097.37（10 745.9-3 855.25-1 793.28）股本 10 000资本公积股本溢价 96 648.53 【例题12综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为了建造一幢厂房，于2009年12月1日专门从某银行借入专门借款1 000万元（假定甲公司向该

16、银行的借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6%，到期一次支付本金和利息。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为900万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。（1）2010年发生的与厂房建造有关的事项如下：1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款300万元；4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元；7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元；12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款200万元。上述专门借款2010年取得的收入为20万元（存入银行）。（2）2011年发生的与所

17、建造厂房和债务重组有关的事项如下：1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为900万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2009年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：甲公

18、司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值200万元，成本为120万元，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元。 资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股（每股面值1元），每股市价为3.83元。（3）2012年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司（该公司为房地产开发企业）达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划

19、转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：甲公司换出库存商品的账面余额为310万元，已为库存商品计提了20万元的跌价准备，公允价值为300万元，增值税税额为51万元；甲公司换出的新建厂房的公允价值为1 000万元，应交营业税税额为50万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元。乙公司用于置换的商品房的公允价值为1 400万元，甲公司向乙公司支付补价49万元。 假定甲公司对换入的商品房立即出租形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。假定该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换入投资性房地产2012年12月31日公允价值为1 500

20、万元。要求：（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂 房应当予以资本化的利息金额。（2）编制甲公司在2010年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。（3）计算甲公司在2011年12月1日（债务重组日）积欠资产管理公司的债务总额。（4）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。（5）计算甲公司在2012年12月1日（资产置换日）新建厂房的累计折旧额和账面价值。（6）计算确定甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。（7）编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）确定与所建造厂房有关的借

21、款利息停止资本化的时点 由于所建造厂房在2010年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2010年12月31日。计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额 利息资本化金额=1 0006%-20=40（万元）（2） 借：银行存款 20在建工程厂房 40贷：长期借款 60（1 0006%）（3） 债务重组日积欠资产管理公司债务总额=1 000+1 0006%2=1 120（万元）（4） 借：长期借款 1 120贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税（销项税额） 34股本 200资本公积股本溢价 566（2003.83-200）营业外收入债务重组

22、利得 120借：主营业成本 120贷：库存商品 120（5） 新建厂房原价=900+40=940（万元）累计折旧额=（940-40）102=180（万元）账面价值=940-180= 760 （万元）（6）计算确定换入资产的入账价值甲公司换入商品房的入账价值=300+51+49+1 000=1 400（万元）账务处理借：固定资产清理 760累计折旧 180贷：固定资产 940借：固定资产清理 50贷：应交税费应交营业税 50借：投资性房地产成本 1 400贷：固定资产清理 1 000主营业务收入 300应交税费应交增值税（销项税额） 51银行存款 49借：主营业务成本 290存货跌价准备 20贷：库存商品 310借：固定资产清理 190贷：营业外收入 190（7）借：投资性房地产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 100