出口退税培训教材(最新版).doc

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1、生 产 企 业出口退税“免、抵、退”全流程处理目录：1. 出口退税理论2. 出口退税操作流程3. 具体业务操作名词解释4. 出口退税的会计处理5. 生产企业免、抵、退税计算公式6. 特殊情况7. 其他“免、抵、退”税单证办理8. 出口退税合同备案9. 北仑区奖励表编制10. 税务机关对免、抵、退税申报审核内容及要求11. 生产企业违反相关出口规定的处理 12.附件1-6 生产企业出口退税“免、抵、退”全流程处理 1理论1.1我国对出口货物采用出口退税与免税相结合的基本税收政策。出口货物增值税税率为零。对于出口的货物不但在出口环节不征税，而且还可以退还以前纳税环节己纳税金，使出口货物以不含税的价

2、格进入国际市场。对纳税人出口应税消费品，免征消费税。除国务院另有规定外。1.2我国出口货物退（免）税的基本政策有三种形式1.2.1既免税，又退税，是指原来征过的税给予退税，原来未征过的税给予免税。1.2.2免税，但不退税1.2.3既不退税，也不免税1.3出口退（免）方式1.3.1“先征后退”是指出口货物在生产（供货）环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后由收购出口的企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。先征后退方式目前主要适用于外贸出口企业。1.3.2免、抵、退税是指对生产企业出口的自产货物，在生产销售环节实行免税，出口货物所耗用的原材料、零部件等己纳税款在内销货物的应纳税额中

3、抵顶，未抵顶完的税额部分按规定予以退税的一种退（免）税方式。我国自1997年1月1日起对生产企业自营或委托出口的增值税应退税货物试行“免、抵、退”税；经国务院批准，2002年1月1日起对生产企业自营或委托出口的增值税应税货物全面推行“免、抵、退”税。2出口退税操作流程2.1 收汇核销2.1.1网上申领核销单电子口岸主页-出口收汇核销单申领-输入要申领的份数( )用完电子口岸后一定要点主页的”退出”2.1.2去外管局领核销单带身份证复印件，公司证明(注：适用于操作员卡不是本人的)，操作员卡，北仑区外管局二楼 第二个窗口2.1.3核销在网上核销系统里核销通过自动审核后，去北仑区外管局二楼 第二个窗

4、口核销，（带核销单，报关单核销联，银行水单）1份报审清单（盖章）2.2出口发票开具2.2.1软件下载安装：从宁波市国家税务局网站免费下载通用开票软件1.3（完整包+升级包） (软件附有安装和使用说明手册),网站地址为。主要功能有：电脑普通发票明细导入、发票发售信息导出、开具明细查询、比对不符查询、滞后导入电脑版发票开具明细纳税人名单、未导入开票信息纳税人查询等。2.2.2发票数据导入：从宁波市国家税务局网站下载加密的发票领购信息文件，导入本软件后，才可以开具电脑版发票。2.2.3发票作废：开具电脑版发票时发现有误的，可即时作废。作废电脑版发票必须在通用开票软件中将相应的数据电文按“作废”处理的

5、同时，在纸质电脑版发票（含未打印的电脑版发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。2.2.3发票开具：点击主窗口中工具栏上上的开票即可进行发票的开具。2.2.4申报：点击菜单【数据申报】下的【普通发票申报】即进入普通发票数据申报界面。普通发票数据申报即可以软盘申报也可以进行网络申报。2.3出口退税软件安装及系统配置设置2.3.1下载出口退税系统软件()，安装好申报系统后，进入系统（用户名sa 无密码），在（系统维护-系统配置-系统配置设置与修改）中进行企业基本信息录入其中：企业代码为企业海关代码（10位），进料计算方法选择2，计税计算方法新办企业为4（免、抵不退），一般纳税人为1，企业分类管

6、理码为B/C。（计税计算方法：新发生出口业务的生产企业自首笔出口业务之日起12个月内不得享受退税待遇，并且进项税额只能是作留抵，该栏应录入为“4”。（自第一笔出口一年以上，以报关单中报关离境日期为准，满12个月，自第13个月起，采用“免抵退”计税方法，须到退税机关申请修改配置）其余按实录入；2.3.2录入前的准备工作企业申报U盘中应自建以下几个目录：MXB：拷入明细申报数据 HZB：拷入汇总数据YSB：拷入预申报数据 FK：为空，由退税机关拷入审核反馈信息2.4企业出口退税软件系统申报步骤：2.4.1第一步：进入向导第1步中的“出口货物明细申报录入”按报关内容进行明细录入。其中无报关单的在“出

7、口报关单号”和“外汇核销单号”栏中录入虚拟号码（编号按日期，不足的加0001，如1并在“单证不齐标志”栏打BH，对于有进料加工的必需填写进料加工登记手册号，否则此栏为空。出口报关单号为海关编号的后9位+3位项号。收到报关单没有核销的应做H单证不齐申报，报关单核销单都没有收到的，应做BH单证不齐申报。 申报年月 系统认定 进去的时候就录入序号为流水号：0001，0002，0003.。报关单号为后九位加001, 其中无报关单的在“出口报关单号”栏中录入虚拟号码（编号按日期，不足的加0001，如1出口日期：报关单上有美元离岸价：FOB价，如果是CIF就减去报关单上的运费和保费，如果跟实际有差距按照报

8、关单上的来汇率：按当期会计做帐汇率核销单号：按实际填；也可先编虚拟号，待单证收齐时录入；商品代码：十位数 没有标点商品名称自动生成出口数量：每一个产品的总数出口发票号：按实际填2.4.2前期单证收齐 对前期在系统中作单证不齐录入的，如果本期收到单证，应做单证收齐动作。收齐功能只能修改报关单号和核销单号，单证不齐标志不要修改。如果其他内容录入错误，只能红字冲减。 2.4.3进料加工手册录入 如果有进料加工的，先根据企业加工备案手册进行录入，复出口商品代码为手册中主要的一种商品代码。 2.4.4进口料件明细申报录入 根据海关进料加工手册和进口报关单逐笔录入，进料登记册号必须为已经登记过的手册，否则

9、系统会提示“该手册尚未登记”并不能保存该条记录。其他的输入同出口货物明细录入。 2.4.5生成出口货物冲减明细 红冲的做法： * 单证齐全的红冲方法：在“生成出口货物冲减明细”中的左边索引窗口选择要冲减的数据，点击红字按钮“冲减 出口”，即可进行冲减。* 前期单证不齐的红冲方法：在向导第1步“生成出口货物冲减明细”中的左边索引窗口选择需要冲减的记录，点击“冲减出口”按钮，冲减“当前记录”并做收齐操作。然后再第一步出口货物明细申报录入中录入新的正确的数据。2.4.6进料加工海关手册核销 对于使用完毕的手册必须进行进行核销，进入手册核销录入（在录入前必须保证相应的进出口明细都已经完成录入），录入本

10、月需要核销的手册号，回车后系统将自动计算实际分配率。点击保存即可。 注意事项：在基础数据采集的时候，应做到仔细核对，保证输入数据的完整与正确，这样可以减少往返税局的次数和不必要的麻烦！2.4.7第二步：数据一致性检查主要检查各申报表间数据的逻辑关系。所有字段的输入是否符合规则，以及对免抵退计算、单证收齐情况、信息收齐情况、反馈处理情况等进行检查。发现问题的可以立即返回相应的地方进行修改。2.4.8第三步 预审2.4.8.1税局预审，生成预申报明细 在向导第3步进行数据一致检查后生成明细申报数据，同时可以选择备份当前系统，已保证数据的存在。建立明细申报路径，我建议可以先在硬盘建立一个E:出口退税

11、申报资料MXB的目录，然后再复制在U盘，拿到税局预审。 2.4.8.2网上预审：首先点击“系统维护”菜单“系统参数设置与修改”，在“远程申报”栏中选择“有远程申报”。点击“系统维护”菜单“系统配置”“远程申报系统参数设置与修改”选项，在“远程申报地址”录入框中录入当地远程接受端的网址，宁波的地址为：，在生成预申报数据时，选择“远程申报”选项，系统会在C:出口退税电子化管理系统生产企业出口退税申报系统8.0版OUT_PORT目录下生成申报数据，同时申报系统通过IE浏览器自动打开宁波国税出口退税综合服务平台主页面，登录到主页面后，录入10位企业代码、位密码（初始密码为纳税人识别号后8位）及系统随机

12、出现的位验证码，然后点击登录按钮，进入宁波国税出口退税综合服务平台主页面。主页面左侧是命令树形式界面，双击相应项目或单击加号即可展开相应项目下的目录。远程申报操作步骤：点击“申报数据上传”，进入数据上传界面点击“浏览”按钮弹出选择文件对话框，选择“C:出口退税电子化管理系统生产企业出口退税申报系统8.0版OUT_PORT”下的远程申报数据文件。系统生成的远程申报文件为压缩文件，格式为“企业代码+mx+申报所属期”，如_mx_。点击“打开”按钮，再点击“上传”按钮，当系统弹出“上传成功”提示框后，表示申报数据已上传到远程申报系统服务器进行自动预审；远程申报数据上传完成后可以点击“申报信息查询”，

13、察看申报数据是否已经预审完成。预审状态分为“未审核”、“审核完成”、“审核失败”三种。若显示“审核完成”字样，证明此次预申报的数据已完成预审，我们可以点击“反馈信息下载”，下载预审反馈信息。2.4.9第四步：预审反馈处理2.4.9.1税局反馈处理：企业拿到预审好后的U盘进入向导第4步，进行“撤销已申报数据-申报明细表数据”操作。再操作“税务机关反馈信息读入”和 “税务机关反馈信息处理”。然后进行疑点查询，根据疑点到相关的进出口明细中进行修改。 注意事项：如果有信息不齐标志，有可能是企业没有及时在电子口岸上传造成的，所以应及时到电子口岸报送数据。2.4.9.2网上反馈处理：下载预审反馈信息。进入

14、申报系统，点击“反馈信息处理”“税务机关反馈信息接收”菜单，系统会弹出一个“税务机关反馈信息读入”的对话框，在“查找范围”里找到有反馈信息的磁盘，然后选定下载的文件（例如“fk”），点击“确定”， 系统提示“成功解压到C：出口退税电子化管理系统生产企业出口退税申报系统8.0版YCSBFK”文件夹下，提示“是否读入反馈数据（Y/N）”，点击“是”按钮，系统会弹出“税务机关反馈信息读入”消息框，点击“确定”按钮，系统显示预审疑点反馈情况表有N条记录，提示“确实要读入上列数据吗？”，点击“是”按钮。最后系统提示“税务机关反馈信息已成功读入到本系统”，点击“确定”按钮即可。点击“反馈信息处理”“税务机

15、关反馈信息处理” 最后在“反馈信息处理”“税务机关反馈信息查询”菜单下进行“预审疑点反馈情况查询”和“出口信息不齐情况查询”。 在此菜单里用户可以查看预审疑点、出口信息不齐等，然后据此修改或调整申报数据。数据修改或调整后可再次进行远程申报。若疑点出现“中国境内出口”，为保税口岸出的货物，可以申报的；2.4.9.3反馈疑点处理点击“预审疑点反馈情况查询” ，屏幕出现“索引窗口”，企业可逐项查看出错信息，并对出错信息进行分析，确定问题的原因，以便进行相关处理。当期的错误可直接于第一步免抵退明细数据采集的“出口货物明细申报录入”中进行修改。若疑点为无此报关单号或核销单号的，除录入错误外则为信息不齐，

16、在“出口货物明细申报录入”的“单证不齐标志”录入“BH”即可。若前期单证不齐本期作单证收齐后预审仍未不齐的，到向导第一步“收齐出口单证明细录入”点击“撤销接单”即可。若外管局核销数据中无此核销单号，一是你的核销单号录错了，二是你的核销信息还没传到税务局，税务局一般是每月月初到外管局采集已核销信息，你如果是当月核销的那信息就还没有；申报数据预审是一个可以反复申报的过程，直到反馈信息没有疑点再进行退税正式申报。2.4.10第五步：正式申报2.4.11第六步：模拟出具进料加工免税证明 生成正式申报明细以后，如果有进料加工的企业，在向导第6步做“模拟出具进料免税证明”，否则将影响汇总表的数据。2.4.

17、12第八步：纳税申报数据采集 然后做向导第8步，录入增值税纳税申报表相应项目。此表就是根据你交给税局的增值税申报表进行录入，在录入的时候可以参照下面的数据项目说明，以便正确的反映报表的数据。2.4.13第九步：免抵退汇总数据采集 进入第9步，生成汇总表数据，点击“增加”回车后自动生成。同样免抵退汇总表附表数据也自动生成。 2.4.14第十步：生成正式申报汇总数据 进入第10步，进行数据一致性检查2.4.14.1如发现只是纳税申报表或汇总表数据有错，明细申报未发生错误时，企业可以根据该错误提示返回纳税申报表或汇总表数据采集模块改正相关栏次的错误即可。2.4.14.2如发现明细申报数据有错误时，企

18、业必须先进入“向导”“第九步免抵退汇总数据采集”“免抵退申报汇总表录入”画面，再在“索引窗口”选择当月后，按“删除”键将当月的汇总表数据全部删除。然后，企业在“向导”中选择“第四步预审核反馈疑点调整”“撤销已申报数据”在弹出的画面 “所属期”录入本期的“年月”，在“申报数据范围”选择“申报明细表数据”后，按“确定”即可撤销明细申报数据。再按数据一致性检查中提示的错误返回各明细数据录入模块修改相关错误后，重做“向导”中第五至第九步的工作即可。2.4.14.3最后生成汇总申报数据，建议可以先在硬盘建立一个E:出口退税申报资料HZB的目录，然后再复制在U盘，带上生成打印的报表（明细表一式3份，汇总表

19、一式4份），报关单黄联及出口发票退税联(参与免抵退计算的单证)。以及当月增值税纳税申报表和附表2到税务机关进行正式申报。2.4.15第十一步：正式审核反馈信息处理 月底到月初期间到税局领取退税资料及反馈盘。得到反馈以后在向导11步做好税务机关反馈信息读入和处理，直到提示“已经完成”，表示这个月的申报完成！ 注意事项：上述的向导步骤为有进料加工企业的步骤，没有进料加工的可以参照向导，具体要做第几步。如果在正式申报过程中有问题，税局会打电话通知的，然后撤销申报以后重新做正确的申报。 2.4.16申报数据的调整对前期申报错误的，当期可进行调整。前期少报出口额或低报征、退税率的，可在当期补报；前期多报

20、出口额或高报征、退税率的，当期可以红字(或负数)差额数据冲减；也可用红字(或负数)将前期错误数据全额冲减，再重新全额申报蓝字数据。对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入账值有差额的，也按此规则进行调整。本年度出口货物发生退运的，可在下期用红字(或负数)冲减出口销售收入进行调整3具体业务操作名词解释3.1接单：是指对以上月份单证不齐的记录作收齐处理。具体操作是进入向导第1步的“收齐出口单证明细录入”找到要收齐的记录进行修改录入正确的报关单号及核销单号即可。3.2冲红：是指对原录入的记录因数额或商品编码错等原因要求重新改正的。具体操作进入向导第1步“生成出口货物冲减明细” （原

21、来是单证不齐的先操作“接单”步骤）找到要冲减的记录按红色的“出口冲减”即可。然后在当月重新录入正确的记录。3.3退运：出口企业将货物报关实际离境出口后，因故发生退货的情况；凡海关已签发出口退税报关单的，出口企业须出具主管其出口退税的地（市）国家税务局签发的出口货物退运已办结税务证明，海关方能办理退运手续。4出口退税的会计处理4.1实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产企业4.1.1当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物成本借记：产品销售成本贷记：应交税金-应交增值税（进项税额转出）4.1.2按规定计算的当期应予抵扣的税额借记：应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷

22、记：应交税金-应交增值税（出口退税）4.1.3因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款借记：其他应收款-应收出口退税贷记：应交税金-应交增值税（出口退税）4.1.4收到退回的税款，借记：银行存款贷记：其他应收款-应收出口退税 4.2未实行“免、抵、退”办法的企业，货物出口销售时，借记：应收账款(按当期出口货物应收的款项)借记：其他应收款应收出口退税（按规定计算的应收出口退税）借记：产品销售成本（按规定计算的不予退回的税金）贷记：产品销售收入（按当期出口货物实现的销售收入）贷记：应交税金应交增值税（销项税额）（按规定计算的增值税）收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“其

23、他应收款-应收出口退税”等科目。5生产企业免、抵、退税计算公式5.1当期应纳税额的计算当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）5.2免抵退税额的计算免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额其中：1）出口货物离岸价（FOB）以报关单计算的离岸价为准。2）免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料包括从

24、国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税5.3当期应退税额和免抵税额的计算5.3.1如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期期末留抵税额，当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额；5.3.2如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期免抵退税额，当期免抵税额0，结转下期继续抵扣税额当期期末留抵税额当期应退税额。6特殊情况6.1出口销售退回货物出口销售后，如因特殊原因，经双方协定同意，退回原货或另换新货，应分别不同情况进行账务处理。6.1.1对已同意全部退还的货物

25、，业务部门在收到对方提运单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单按原出口金额冲减出口销售收入。对退货的原出口运保费和佣金，应按原冲销金额作调增出口销售收人处理；退货所发生的运保费，如是对方负担的不作处理，由我方承担的经批准后作营业外支出处理。6.1.2退回调换货物，不论部分或全部，除应先按上述方法处理外，在重新发货时，应按重新出口处理。如果调换的是品种1数量且成本相同的货物，在退回入库及调换货物发运时，也可简化处理。对退回的货物作增加产成品处理，对调换发运的货物作发出产成品处理，不对出口销售进行调整。但调换发运货物如发生国外运保佣的，对退货的原出口运保佣应调出作

26、为营业外支出处理，同时调增出口销售收入。6.1.3跨年度发生的出口销售退回应通过“以前年度损益调整”会计科目进行核算，调减以前年度利润在“利润分配末分配利润”中支出，调增上年度利润在按规定缴纳所得税后增加“利润分配未分配利润”。6.2延期申报对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的；因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；出口企业提出书面合理理由的，可在规定的申报期限内，向退税部门提出延

27、期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。6.3生产企业出口货物逾期未申报免、抵、退税的处理生产企业自营或委托出口货物自货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90日内未向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续申报退（免）税的，主管其征税部门应视同内销货物予以征税。生产企业一般纳税人出口不予退（免）税货物和逾期申报免、抵、退税，应按下列公式计提销项税额：销项税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+法定增值税税率）法定增值税税率对以进料加工贸易方式出口的未在规定期限内申报出口退税的货物，出口企业须按照复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的

28、差额计提销项税额。6.4生产企业出口货物未按规定收齐单证的处理生产企业自货物报关出口之日起超过90天未按规定收齐有关出口退（免）税凭证的，主管国税机关应当视同内销货物计算征税。出口企业代理其他企业出口后，须在自报关出口之日起30天内凭出口货物报关单（出口退税专用）和代理出口协议，向主管税务机关申请开具代理出口证明，并及时转给委托出口企业。主管税务机关在开具代理出口证明后，对出口企业未按规定收齐出口收汇核销单的，要函告委托企业所在地的税务机关。委托企业所在地的税务机关须对该批货物按内销征税。6.5对本年度出口货物征税税率、退税率的调整对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，应在“出口退

29、税申报系统”中通过红蓝字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”、“免抵退税额”、“应退税额”、“免抵税额”等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。7其他“免、抵、退”税单证办理7.1补办出口货物报关单证明：出口企业遗失出口货物报关单（出口退税联），可以在货物报关出口后6个月内向海关申请补办，逾期海关不予受理。出口企业在向海关提出补办申请时，须提供由主管退税税务机关签章的出口企业补办出口货物报关单证明。出口企业在向主管退税税务机关申请补办出口货物报关单证明时，应出具关于申请出具的报告及电子数据，并附报以下资料：出口货物报关单联次未全丢失的，应提供其他联

30、次的出口货物报关单；海关结关证明打印稿。经审核无误后，退税税务机关方可出具生产企业补办出口货物报关单证明。7.2补办出口收汇核销单证明：出口企业遗失外汇管理局签发的出口收汇核销单（退税联）后，可以向主管外汇管理局申请补办。出口企业在向外汇管理局提出补办申请时，需提供由退税机关出具的该核销单未办理退税的证明。出口企业在向退税机关申请补办出口收汇核销单证明时，应出具关于申请出具的报告及电子数据，并附送出口货物报关单（出口退税联）。主管退税税务机关对企业申请补办出口收汇核销单证明的申请资料审核无误后，还应对其申报电子数据进行计算机审核：企业申请补办的出口收汇核销单是否已申请办理过出口退税；企业申请补

31、办的出口收汇核销单电子数据与外汇管理局提供的出口收汇核销单电子信息是否一致。经审核，发现申请补办出口收汇核销单已申请办理过出口退税或没有外汇管理局提供的电子信息的，主管退税税务机关不予签发证明。审核无误后，主管退税税务机关方可出具补办出口收汇核销单证明7.3代理出口未退税证明：委托代理出口的生产企业遗失受托方（外贸企业）退税机关出具的代理出口货物证明后，可以到受托方主管退税税务机关申请补办。出口企业在向退税机关申请补办代理出口货物未退税证明时，应出具关于申请出具的报告及电子数据，并附报以下资料：出口货物报关单（出口退税专用联）；代理出口协议（合同）副本及复印件。主管退税税务机关在对企业所提供的

32、申报资料审核无误后，应对其申报电子数据进行计算机审核：企业申请补办的代理出口未退税证明是否已申请办理过出口退税；企业申请补办的代理出口未退税证明电子数据与国家税务总局提供的代理出口证明电子信息是否一致。经审核，发现申请补办的代理出口未退税证明已申请办理过出口退税或没有国家税务总局提供的电子信息的，退税机关不予签发证明。经审核无误后，退税机关可出具代理出口未退税证明。7.4生产企业进料加工贸易免税证明7.4.1进料加工业务的登记。开展进料加工业务的企业，在第一次进料之前，应持进料加工贸易合同、海关核发的进料加工登记手册并填报生产企业进料加工登记申报表，向退税部门办理登记备案手续。7.4.2生产企

33、业进料加工贸易免税证明的出具。开展进料加工业务的生产企业在向退税部门申报办理免、抵、退税时，应填报生产企业进料加工进口料件申报明细表，退税部门按规定审核后出具生产企业进料加工贸易免税证明。7.4.3进料加工业务的核销。生产企业进料加工登记手册最后一笔出口业务在海关核销之后、进料加工登记手册被海关收缴之前，持手册原件及生产企业进料加工海关登记手册核销申请表到退税部门办理进料加工业务核销手续。退税部门根据进口料件和出口货物的实际发生情况出具进料加工登记手册核销后的生产企业进料加工贸易免税证明，与当期出具的生产企业进料加工贸易免税证明一并参与计算。7.5出口货物退运已办结税务证明：生产企业货物已报关

34、出口，取得海关已签发出口货物报关单（出口退税专用联），并申报办理过退税后，因故发生退关退运情况，应持出口货物退运已办结税务证明的申请及电子数据，并附报出口货物报关单（出口退税专用），跨年度退运的须提供税收通用缴款书等资料到退税税务机关申请办理出口货物退运已办结税务证明。退税机关在对企业所提供的申报资料审核无误后，还应将其申报电子数据读入进行计算机审核：申请退运货物是否有海关提供的出口报关单电子信息；申请退运货物的原出口报关单是否已申报退税；退运货物的商品代码、商品名称和所适用征税率、退税率是否与原申报的商品代码、商品名称和所适用征税率、退税率一致；退运货物的商品数量，金额是否小于或等于原申报退

35、税的数量、金额。经审核，退税机关应分别不同情况，出具出口货物退运已办结税务证明。8出口退税合同备案2006年1月1日以后报关出口的货物（以报关单“出口退税联”上海关注明的出口日期为准），实行单证备案管理。出口企业自营或委托出口属于退免增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查：外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；出口货物明细单；出口货物装货单；出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）；9北仑区奖励报表编制

36、按出口货物（单证收齐且信息齐全）1美元奖励3分钱标准进行补贴，2009年将根据政策进行调整，突出对国家鼓励项目和企业进行补贴，具体政策尚未出台。收到奖励款时：借：银行存款贷：营业外收入-出口退税奖励10税务机关对生产企业免、抵、退税申报审核内容及要求10.1税务机关对生产企业免、抵、退税申报进行初审时，对出口企业提供的申报资料准确、纸质凭证齐全的，退税部门接受该笔出口货物的退（免）税申报；对提供的申报资料不准确、纸质凭证不齐全的，退税部门不予接受该笔出口货物的退（免）税申报，并要当即向申报人提出改正、补充资料的要求。10.2税务机关对免、抵、退申报进行人工审核时，重点审核以下内容：10.2.1

37、申报出口货物退（免）税的报表种类、内容及印章是否齐全、准确。10.2.2申报出口货物退（免）税提供的电子数据和出口货物退（免）税申报表是否一致。10.2.3申报出口货物退（免）税的凭证是否有效，与出口货物退（免）税申报表明细内容是否一致等。10.3退免税申报的计算机审核内容 将出口商申报出口货物退（免）税提供的电子数据、凭证、资料与国家税务总局及有关部门传递的出口货物报关单、出口收汇核销单、代理出口证明、增值税专用发票、消费税税收（出口货物专用）缴款书等电子信息进行核对。审核、核对重点是：10.3.1出口报关单电子信息。出口报关单的海关编号、出口日期、商品代码、出口数量及离岸价等项目是否与电子

38、信息核对相符；10.3.2代理出口证明电子信息。代理出口证明的编号、商品代码、出口日期、出口离岸价等项目是否与电子信息核对相符；10.3.3出口收汇核销单电子信息。出口收汇核销单号码等项目是否与电子信息核对相符；10.3.4出口退税率文库。出口商申报出口退（免）税的货物是否属于可退税货物，申报的退税率与出口退税率文库中的退税率是否一致。10.3.5增值税专用发票电子信息。增值税专用发票的开票日期、金额、税额、购货方及销售方的纳税人识别号、发票代码、发票号码是否与增值税专用发票电子信息核对相符。在核对增值税专用发票时应使用增值税专用发票稽核、协查信息。暂未收到增值税专用发票稽核、协查信息的，税务

39、机关可先使用增值税专用发票认证信息，但必须及时用相关稽核、协查信息进行复核；对复核有误的，要及时追回已退（免）税款。10.3.6消费税税收（出口货物专用）缴款书电子信息。消费税税收（出口货物专用）缴款书的号码、购货企业海关代码、计税金额、实缴税额、税率（额）等项目是否与电子信息核对相符。10.4退免税申报审核发现不符的处理税务机关在审核中，发现的不符合规定的申报凭证、资料，税务机关应通知出口商进行调整或重新申报；对在计算机审核中发现的疑点，应当严格按照有关规定处理；对出口商申报的出口货物退（免）税凭证、资料有疑问的，应分别情况处理。 10.5对备案单证的审核内容10.5.1备案单证所列购进、出

40、口货物的品名、数量、规格、单价与出口企业申报出口退税资料的内容是否一致。如，是否存在修改出口货物运输单据的问题。10.5.2备案单证开具的时间、货物流转的程序是否合理。如，是否存在购销合同签定时间与货物运输、报关时间顺序不一致等。10.5.3出口货物明细单、出口货物装货单与增值税专用发票（或增值税专用发票清单）的内容是否一致。10.6拓宽审核为防止骗税案件的发生，税务机关除认真审核出口企业出口货物的退（免）税申报资料、单证及其相关电子信息外，还对出口企业的出口及增长等情况进行分析、评估，强化审核，发现疑点，严防不法分子和不法企业借加快出口退（免）税进度之际骗取退（免）税11生产企业违反相关出口

41、规定的处理11.1生产企业骗取出口退税款的由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取退税款一倍以上五倍以下罚款；并由省级以上（含省级）税务机关批准，停止其半年以上出口退税权。在停止出口退税权期间，对该企业自营、委托或代理出口的货物，一律不予办理出口退（免）税。涉嫌构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。 11.2生产企业出口货物违反单证备案规定的由税务机关责令限期改正，并根据不同情形处以罚款，此外，税务机关应及时追回已退（免）税款，未办理退（免）税的，不再办理退（免）税，并视同内销货物征税。 11.3生产企业出口货物违反相关帐簿、凭证、资料管理要求的由税务机关责令限期改正，并根据不同情形处以罚款

42、。附件一免、抵、退税会计核算举例例1：某生产型外商投资企业，2004年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：借：应收账款-XX公司（美元） 9,097,000贷：主营业务收入-外销收入 8,270,000其他应付款-运保费 827,000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币） 2,340,0

43、00贷：主营业务收入-内销收入 2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额） 340,000（3）根据采购的原材料：借：原材料 4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额） 800,000贷：应付帐款 5,505,882（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额（1,100,000100,000）8.27（17%13%）330,800借：主营业务成本 330,800贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 330,800（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340,000（800,000330,800）129,200免抵退税额（1,100,000100

44、,000400,000）8.2713%645,060由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额129,200免抵税额645,060129,200515,860根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税 129,200贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 129,200根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 515,860贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 515,860例2：若该企业2005年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美

45、元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2004年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为5万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：800,0008.276,616,000借：应收账款-XX公司（美元） 6,616,000贷：主营业务收入-外销收入 6,616,000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币） 2,340,000贷：主营业务收入-内销收入 2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额

46、） 340,000（3）根据采购的原材料：借：原材料 4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额） 800,000贷：应付帐款 5,505,882（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额800,0008.27（17%13%）264,640借：主营业务成本 264,640贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 264,640（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340,000（800,000264,640）195,360免抵退税额（800,000300,000200,000）8.2713%752,570由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额195,360免抵税额752,570195,360557,21