小企业会计准则-纳税会计实务.doc

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1、2012.1.1购进财务软件一套，原值120万，摊销10年，2012摊销额=12万会计分录：借：管理费用无形资产摊销 12 贷：无形资产 12无形资产借方余额=120-12万=108万2013.1.1开始执行小企业会计准则无形资产借方余额=120-12万=108万无形资产借方余额=120万累计摊销贷方余额=12万 108万递延收益1.与未来收益相关的 2.与资产相关的1.2013.12收到补偿2014年补偿员工野外出勤资金100万2013年借：银行存款 100 贷：递延收益 1002014年借：递延收益 50 贷：营业外收入政府补助收入 502.2013收到厂房建设基金200万，该办公用房预计

2、2014.5投入建设，10月完工2013借：银行存款 200 贷：递延收益 2002014借：在建工程办公用房 200 贷：银行存款 20010月完工借：固定资产 200 年限20年，残值5% 贷：在建工程 20011月计提折旧借：管理费用折旧费 0.79 贷：累计折旧 0.79借：递延收益 0.79 贷：营业外收入政府补助收入 0.79 第一章小企业税务会计概论第一节小企业税务会计的对象 纳税人因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动以货币表现的资金运动就是税务会计对象，企业以货币形式表现的税务活动，主要包括以下几个方面：一、计税基础和计税依据 1流转额 流转额是企业在经营

3、过程中的销售（购进）量、销售（购进）额、营业额等，它是各种流转税的计税依据，又是所得税的计税基础和前提 2.成本、费用额成本、费用是企业在生产经营过程中的耗费和支出，它包括生产过程的生产费用和流通过程的流通费用，成本、费用主要反映企业资金的垫支和耗费，是企业资金补偿的尺度。一定会计期间的成本、费用总额与同期经营收入总额相比，可以反映企业的生产经营成果，财务会计记录的成本、费用、支出额，按税法规定允许在税前扣除的部分是计算应纳税所得额的基础3.利润额与收益额 财务会计核算的经营利润、投资收益，需要按税法规定调整、确认为应税利润、应税收益，它是正确计税的基础。 4.财产额（金额、数额） 对各种财产

4、税，如房产税、土地税、契税、遗产与赠予税等，需要在财务会计对各类资产确认、计量、记录的基础上，按税法规定的税种，正确确认应税财产金额或数额。企业自建房屋建筑物 1000万，建筑面积6000平米，装修费用400万（初始装修），土地价值500万，占地面积10000平米。固定资产入账价值=1000万，长期待摊费用 400，无形资产=500万房产税计税金额=1000+400+500容积率50%，土地价值全额并入房产产税计税金额中。容积率（2014.1.1）财税2013106号5.电信业（2014.6.1）财税201443号特殊规定1.特殊项目2.特殊行为:视同销售货物行为（混合销售货物行为、兼营非应税

5、劳务行为）3.其他征免税规定（二）视同销售货物行为1.8种视同销售1）将货物交付他人代销代销中的委托方（支付手续方式）： 【注意事项】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。2014.1.1发出货物：借：发出商品 1000借：库存商品 -10002014.7.16【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。（假定不考虑消费税）企业会计处理为：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税）23.8（2）销售代销货物代销中的受托方：售

6、出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：代销行为： 代购行为：手续费来源：委托方，解析 零售价50005%（元）增值税销项税额（117%）17%14529.91（元）应纳营业税50005%250（元）（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。自

7、产货物计税金额=售价自产保温苯板，用于厂房建设 借：在建工程-房屋建筑物 2009.1.1 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税）（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。会计、增、企业所得税（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。借：长期股权投资（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。借：利润分配未分配利润 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。借：营业外支出赞助支出 【注意 1】上述（4）（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）

8、、赠送（8），即向外部移送视同销售计算销项税；2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。 【注意2 】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。 最终使用退出流通环节，不存在链条环节。增值税、企业所得税、会计处理对视同销售的对比：注意：在建工程：分动产与不动产处理（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无增值税销项税）（三）其他征免税规定1.增值税暂行条例规定的免税项目：7项2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：20项3.增值税起征点限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，

9、为月销售额2000-5000 元；销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。4.纳税人放弃免税权。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。三、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理纳税义务人小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下 年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税4.非企业性单位、不经常发生应

10、税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税.部分现代服务业500万以下 500万以上四、税率与征收率的确定 税率与征收率适用范围税率一般纳税人：17%,13%（列举的五类货物），11%，6%征收率小规模纳税人：2%、3%一般纳税人：4%、6%适用13%低税率的列举货物是： 1.粮食、食用植物油、鲜奶；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。（2）音像制品。（3）电子出版物。（4）二甲醚。【2009年1月1变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由13

11、%恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）。纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行 纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额），2014.7.1之前销售的按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税售价（1+4%）4%2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣（）增值税售价（1+17%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额），20

12、14.7.1起销售的按简易办法：依3%征收率减按2%征收增值税增值税售价（1+3%）2%小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价（1+3%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（1+3%）3%2014.8销售用于厂房建设挖掘机一台，售价50万，该设备购入时间为2009.12，购进取得增值税普通发票117万2014.8销项税额=50/1.03*0.02高2014.6销项税额=50/1.04*0.02借：固定资产清理 累计折旧贷：固定资产计算销项税额（简易办法征收）借：固定资产清理 贷：应交税费应交增值税（销项税）

13、 1000【例题计算题】某企业（小规模纳税人）2009年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。解析应纳增值税（13%）2%3495.15（元）【例题多选题】某企业一般纳税人于2009年1月将一辆自己使用过3年（2006年）的设备（未抵扣增值税）,以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是（）。2009.1销售，销项税=/1.04*0.04/22014.7.16销售 A.按2%简易办法计算应纳增值税B.按4%简易办法计算应纳增值税C.按4%简易办法减半计算应纳增值税D.应纳增值税为1923元解析根据现行政策，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税

14、人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。应纳增值税=10（1+4%）4%50%=0.1923（万元）1923（元）1、营改增应税服务发票开具使用的要求：依据：A、财税201337号2013.8.1（八）试点前发生的业务。1.试点纳税人在本地区试点2013.1.1-2013.12.31实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。试点纳税人按照本条第（八）项中第1点规定继续缴纳营业税的有形动产租赁服务，不适用本项规定。3%征收率2.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收

15、营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。3.试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。4.试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。例：运输公司2013.6.30提供运输服务100万，款未收取，企业也未确认收入营业税纳税义务发生时间：2013.62013.8.1

16、0收到前期100万的款项，并确认收入发票问题：B、国家税务总局公告2013年第39号一、关于纳税人发票使用问题（一）自本地区营改增试点实施之日起，增值税纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。（四）纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具营业税发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等情形，且不符合发票作废条件的，应于2014年3月31日前向原主管税务机关申请开具营业税红字发票，不得开具红字专用发票和红字货运专票。需重新开具发票的，应于2014年3月31日前向原主管税务机关申请开具营业税发票，不得开具专用发票或货运专票。四、关于货运专票开具问题（一）一般纳税人提供应税

17、货物运输服务，使用货运专票；提供其他增值税应税项目、免税项目或非增值税应税项目的，不得使用货运专票。五、关于货运专票管理问题（四）丢失货运专票的处理，按照专用发票的有关规定执行，承运方主管税务机关出具丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单（附件5）营业税暂行条例第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税暂行条例实施细则第二十四条规定，取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。2、关于按简易征收缴纳增值税的销项税的账务处理建议。账务处理：会计科目：级次科目名称1应交税费2 应交增值税3 进项税额100003 代扣代缴3 已交税金3 减免税

18、款3 出口抵减内销产品应纳税额3 转出未交增值税3 销项税额300003 出口退税3 进项税额转出3 转出多交增值税3 营改增抵减的销项税额2未交增值税2增值税留抵税额2 增值税检查调整2 待抵扣进项税2 已交税金核算企业当月预交的增值税金（当月缴纳当月税款）转出未交增值税月终企业应交而未交的增值税金额 20000未交增值税当月上交上月应交未交的增值税会计账面）应交增值税期末贷方余额月度终了：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）20000 贷：应交税费未交增值税 200001.附征计税金额=次月增值税申报表应纳税额合计+出口抵减内销产品应纳税额2.附征计税金额=已交税金（借方发生额）+未交

19、增值税贷方发生额+出口抵减内销产品应纳税额会计核算依据：财政部关于增值税会计处理的规定（1993）财会字第83号关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知财会字199522号国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知国税发2004112号东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定的通知财会200411号营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定财会201213号3、进项税额凭据 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： 1、从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3、购进农产品，除取得增值税专用发

20、票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价扣除率 根据财政部、国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知（财税201275号 ）第三条规定：中华人民共和国增值税暂行条例第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。 4、接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票11%、3%外，

21、按照（铁路）运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除率 （2014.1.1） 运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）+建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 7% 5、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。 目前作为增值税抵扣凭证的主要有下列几种：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票、税收通用缴款书。其中纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款

22、证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。4、抵扣与申报时限国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）文件第一条规定：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。第二条规定：实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包

23、括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。 未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。目前没有规定抵扣期限的增值税扣税凭证包括如下三个：1、购进农产品，取得的农产品收购发票或者销售发票。2、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书。3、接受铁路运输劳务,以及接受取得的运输费用结算单据。纳税人申报抵扣上述运输费用结算单据的，应按照要求填写增值税运输发票抵扣清单，随同其他申报资料向主管税务机关进行申

24、报。对于有认证与抵扣期限的凭证，国税函2009617号文件第三条作出了相当严苛的规定：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。A、逾期认证，造成未按照规定期限申报抵扣：国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告（国家税务总局公告2011年第50号）和国家税务局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第78号）分别对几种特殊情形规定了可以延期认证和延期抵扣的规

25、定。50号公告规定对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。列出的的客观原因有：1因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；2增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；3有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务；4税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证的数据导致扣税凭证逾期；5买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户

26、和重新办理税务登记的时间过长导致增值税扣税凭证逾期；6由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；7国家税务总局规定的其他情形。B、已认证、逾期申报：国家税务总局公告2011年第78号规定增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。列出

27、的客观原因有：1因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣；2有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；3税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣；4由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；5国家税务总局规定的其他情形。注意：逾期认证的必须由主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对。而逾期申报的，则只需要主管税务机关审核。5、不得抵扣的增值税进项税额 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵

28、扣： 1、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 解读：增值税一般纳税人采用凭票抵扣制度，本流转环节的销项税额便是下一流转环节的进项税额，即本流转环节如果不存在销项税额，则进项税额就不应予以抵扣， 因为一旦销项税额没有实现，本环节的进项税额没有销项税额据以抵扣，只能进入成本费用。 （1）为什么用于简易计税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣？ 一

29、般纳税人某些生产经营项目由于极难取得增值税进项抵扣凭证，如果按增值税税率计算销项税额，则因为缺少进项税额予以抵扣，其增值税税负率将大增，因此财政部、国家税务总局对某些生产经营项目规定一般纳税人可以选择按简易计税方法计税，比如财税（2011）111号文件附件二第一条第（五）项第2款规定：试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知 (财税201286号)进一步明确：长途客运、班车（指按固定路线、固定时间运营

30、并在固定停靠站停靠的运送旅客的陆路运输服务）、地铁、城市轻轨服务属于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税2011111号）第一条第（五）项第2款规定的公共交通运输服务。试点纳税人中的一般纳税人提供上述服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 解读：增值税一般纳税人采用凭票抵扣制度，本流转环节的销项税额便是下一流转环节的进项税额，即本流转环节如果不存在销项税额，则进项税额就不应予以抵扣， 因为一旦销项税额没有实现，本环节的进项税额没有销项税额据以抵扣，只能进入成本费用。第四条规定：试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营

31、租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。 上述一般纳税人如果采用一般计税方法，其税率将高达17%、11%、6%，由于其进项税额较少，其税负率很高，采用一般简易计税方法后，征收率只有3%，既然已经考虑了降低税负因素，如果其取得的进项税额再予以抵扣，势必是重复优惠，因此用于简易计税方法的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。 （2）为什么用于非增值税应税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣？ “非增值税应税项目”和“营业税项目”是同义词，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指应税服务范围

32、注释所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 由于在营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产环节已经征收了营业税，便不可能再征收增值税，即不存在销项税额，因此进项税额便不能从销项税额中抵扣。 而不动产在建工程竣工结转为固定资产后，该固定资产仍属于不动产，无论是不动产到期折旧完毕还是将来处置不动产，都不会存在增值税销项税额，因此用于不动产在建工程取得的进项税额不得抵扣。 例一：A运输有限公司为B公司厂房建筑项目运输钢材一批，B公司索取货物运输业增值税专用发票，其中注明进项税额11万元，由于该厂房建设属于不动产在建工程，因此取得的增值税进项税额不得抵扣，转入固定资产成本。 例二：A运输有限公司为C公司运输一台冷库，该设备运至C公司安装后，用钢铁支架固定于地面。C公司支付运输费用，索取增值税专用发票，进项税额11万元。 国家税务总局关于纳税人转让土地使用权