《初级实务》 收入1.pptx

《《初级实务》 收入1.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《初级实务》 收入1.pptx（40页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、2017会计初级职称初级会计实务,第四章 收入 第一节：销售商品收入,第一节 销售商品收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。,【提示1】企业处置固定资产、无形资产的净收益，因其他企业违约收取罚款等属于企业的利得而不是收入。,【提示2】工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产、固定资产的使用权等均属于日常活动（关键点）形成的收入,【提示3】本章所指的收入，是指的需要列入利润表营业收入核算的收入（主营业务收入和其他业务收入）。,定义：,第一

2、节 销售商品收入,销售商品收入,（1）销售商品收入的确认（2）一般销售商品业务,（3）已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务（4）商业折扣，现金折扣，销售折让的处理（5）销售退回,（6）采用预收款方式销售商品,（7）采用支付手续费方式委托代销商品等情况（8）销售材料等存货的处理,第一节 销售商品收入,一，销售商品收入的确认（主要考核客观题）,（一），企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，,应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。,【提示1】针对附有退货条件的销售，如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商

3、品退货期满时确认收入。,【提示2】本章企业已完成销售手续但购买方尚未提取的商品，企业应确认销售收入。所指的收入，是指的需要列入利润表营业收入核算的收入（主营业务收入和其他业务收入）。,销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：,第一节 销售商品收入,在通常情况下，企业售出商品满足上述（一）和（二）条件的，通常应在发出商品时确认收入。,如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不能确认收入，例如售后租回。,（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。,第一节 销售商品收入,极小可能：0可能性5%可能：5% 可能性 50%,（三）相关

4、的经济利益很可能流入企业,很可能：50% 可能性 95%基本确定：95% 可能性100%,如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难，就不应确认收入。,第一节 销售商品收入,（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债。,（四）收入的金额能够可靠地计量,第一节 销售商品收入,1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。,二、一般销售商品

5、业务收入的处理（重点）（每年均涉及）,在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。,第一节 销售商品收入,甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）,借：应收账款贷：主营业务收入,702 000600 000,应交税费应交增值税（销项税额） 102 000（2）,借：主营业

6、务成本贷：库存商品,420 000420000,例题1,第一节 销售商品收入,例题2,甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）,351 000,借：银行存款贷：主营业务收入,300 000,应交税费应交增值税（销项税额）,51 000,（2）,借：主营业务成本贷：库存商品,240 000240 000,第一节 销售商品收入,例题3,甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为400 0

7、00元，增值税税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。甲公司应编制如下会计分录：,借：应收票据应收账款贷：主营业务收入,468 0002 000400 000,应交税费应交增值税（销项税额） 68 000,银行存款,2 000,320 000,借：主营业务成本贷：库存商品,320000,（1）,（2）,第一节 销售商品收入,发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销

8、项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。,企业应增设 “发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。,三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理,如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。,第一节 销售商品收入,A公司于2x14年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，

9、同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。A公司应编制如下会计分录：,例题4,借：发出商品贷：库存商品,60 000（成本价）60 000（成本价）,借：应收账款,17 000,贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,发出商品时：,同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认增值税销项税额：,100 000100 00060 00060 000,第一节 销售商品收入假定2x14年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，A公司应编制如下会计分

10、录：,借：应收账款贷：主营业务收入同时结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品,借：银行存款贷：应收账款,117 000117 000,假定A公司于2x14年12月6日收到B公司支付的货款，A公司应编制如下会计分录：,第一节 销售商品收入,四，商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（重点）,（一）商业折扣的处理,【提示2】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算。,【提示3】商业折扣不单独进行会计处理，仅仅是为了扩大销售而给予客户价格上的优惠。,（1）商业折扣的目的是促销，一般的打折。,（2）应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。【提示1】企业销售商品涉及

11、商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,【提示4】销售成立时即已产生。,第一节 销售商品收入（二）现金折扣的处理,目的符号确认收入科目注意,尽快回笼资金“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示扣除现金折扣前的金额确定财务费用折扣包含增值税折扣不包含增值税,第一节 销售商品收入,【提示1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（关键点）。,【提示2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况

12、下销售方计入财务费用的金额不同（题目会说明）。【提示3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。,【提示4】购买企业享有的现金折扣计入财务费用的贷方，不管是销售企业提供现金折扣，还是购买企业享受现金折扣均计入财务费用。,第一节 销售商品收入,借：应收账款贷：主营业务收入,210 600（2010 00090%）180 000,应交税费应交增值税（销项税额）,30 600,借：主营业务成本贷：库存商品,（1210 000）120 000120 000,甲公司为增值税一般纳税企业，2x14年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），

13、每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。甲公司应编制如下会计分录：（1）3月1日销售实现时：,例题5,借：银行存款,206 388,财务费用（180 000+30 600）2% 4 212,210600208 494,财务费用（180 000+30 600）1%2 106,210 600,第一节 销售商品收入（2）3月9日收到货款时：,贷：应收账款（3）若购货方于3月19日付款：借：银行存款

14、,借：银行存款贷：应收账款,210 600210 600,贷：应收账款（4）若购货方于3月底才付款：,第一节 销售商品收入,（三）销售折让的处理,销售折让是指企业因售出商品的质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让；根据销售折让发生的时间，存在两种处理方式：,（1）如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认，这一点与发生商业折扣的处理方法一致；,（2）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期（关键点）的销售商品收入。如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额

15、。,第一节 销售商品收入,税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录：,例题6 甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值,借：应收账款贷：主营业务收入,117 000100 000,应交税费应交增值税（销项税额）17 000,第一节 销售商品收入（

16、1）销售实现时：,70 00070 000（100 0005%）5 000,8505 850,借：主营业务成本贷：库存商品（2）发生销售折让时：借：主营业务收入,借：银行存款贷：应收账款,111 150111 150,应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款（3）实际收到款项时：,70 000,借：发出商品贷：库存商品,70 000,111 150,70 000111 150,贷：发出商品（3）实际收到款项时：借：银行存款贷：应收账款,第一节 销售商品收入本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙

17、公司承诺近期付款。则甲公司应编制如下会计分录：（1）发出商品时：,（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：借：应收账款 111 150贷：主营业务收入（100 000100 0005%）95 000应交税费应交增值税（销项税额） 16 150借：主营业务成本 70 000,第一节 销售商品收入,借：库存商品贷：发出商品,贷：应收账款,（五）销售退回的处理（重点）,若原发出商品时增值税纳税义务已发生：借：应交税费应交增值税（销项税额）,（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回，冲减“发出商品”科目，同时增加“库存“,借：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,贷：银行存款,财务费用

18、（退回现金折扣）,借：库存商品 （记住冲成本，销售折让不需要冲成本）,贷：主营业务成本,（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回，除资产负债表日后事项外。一般冲减当期。,第一节 销售商品收入,甲公司2x14年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2x14年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司在验收退货入库时，应编制如下会计分录：,借：库存商品贷：发出商品,（

19、21010）2 1002 100,贷：应收账款,510,【补充】借：应交税费应交增值税（销项税额）510 （3000*17%）,例题7,借：应收账款贷：主营业务收入,409 500350 000,应交税费应交增值税（销项税额）,59 500,借：主营业务成本贷：库存商品,182 000182 000,第一节 销售商品收入例题8 甲公司2x14年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额为59 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于2x14年3月20日发出，购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2x14年9月15日，该商品质量出

20、现了严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时：,第一节 销售商品收入（2）收到货款时：,借：银行存款贷：应收账款（3）销售退回时：借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本,409 500409 500350 00059 500409 500182 000182 000,第一节 销售商品收入,借：应收账款贷：主营业务收入,58 50050 000,应交税费应交增值税（销项税额）8 500,借：主营业务成本贷：库存商品,2

21、6 00026 000,甲公司在2x14年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2x14年3月27日支付货款。2x14年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司应编制如下会计分录：（1）2x14年3月18日销售实现时：,例题9,借：银行存款财务费用贷：应收账款,57 5001 00058 500,借：主营业务收入,50 000,应交税费应交增

22、值税（销项税额）8 500,第一节 销售商品收入（2）2x14年3月27日收到货款时，发生现金折扣 （50 0002%） 1 000 元，实际收款（585001 000） 57 500元：,（3）2x14年7月5日发生销售退回时：,贷：银行存款财务费用借：库存商品贷：主营业务成本,57 5001 00026 00026 000,第一节 销售商品收入,（六）采用预收款方式销售商品的处理,预收账款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。,第

23、一节 销售商品收入,借：银行存款贷：预收账款,480 000480 000,借：预收账款银行存款贷：主营业务收入,480 000456 000800 000,应交税费应交增值税（销项税额） 136 000,甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税税额为136 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。甲公司应编制如下会计分录：（1）收到60%货款时：,（2）收到剩余货款及增值税税款并交付商品时：,借：主营业务成本贷：库存商品,600 000

24、600 000,例题10,第一节 销售商品收入,（七）采用支付手续费方式委托代销商品的处理（重点）,采用支付手续费委托代销方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时应将支付的代销手续费计入销售费用。,受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入。,确认代销手续费收入时：,借：应付账款/受托代销商品/受托代销商品款,贷：其他业务收入,借：委托代销商品（成本价）贷：库存商品（成本价）,12 00012 000,第一节 销售商品收入例题11 甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为

25、60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。甲公司应编制如下会计分录：（1）发出商品时：,借：应收账款贷：主营业务收入,11 70010 000,应交税费应交增值税（销项税额） 1 700,第一节 销售商品收入（2）收到代销清单时：,代销手续费金额10 00010%1

26、 000（元）,借：主营业务成本贷：委托代销商品借：销售费用贷：应收账款,6 0006 0001 0001 000,借：银行存款贷：应收账款,10 70010 700,借：受托代销商品（售价）贷：受托代销商品款（售价）,20 00020 000,第一节 销售商品收入（3）收到丙公司支付的货款时：,丙公司应编制如下会计分录：（1）收到商品时：,借：银行存款贷：受托代销商品,11 70010 000,应交税费应交增值税（销项税额）,1 700,第一节 销售商品收入（2）对外销售时：,（3）收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 700,贷：应付账款借：受托代销商品款贷：应付账

27、款,1 70010 00010 000,借：应付账款贷：银行存款其他业务收入,11 70010 7001 000,第一节 销售商品收入（4）支付货款并计算代销手续费时：,第一节 销售商品收入,（八）销售材料等存货的处理（重点）,企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。,【提示1】企业销售原材料及包装物、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入通过“其他业务收入”科目核算。【提示2】企业销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产（转让无形资产使用权）的摊销额、出售单独计价包装物的成本，记入“其他业务成本”科目。,【相关链接】随同

28、商品销售不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。,第一节 销售商品收入,企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的其他业务收入，贷记“其他业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。,【相关链接】出售固定资产、转让无形资产所有权等净收益或净损失属于非日常活动的利得计入营业外收入。,结转出售原材料等的实际成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”等科目。,11 700,第一节 销售商品收入例题12 甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）取得原材料销售收入：,借：银行存款贷：其他业务收入,10 000,应交税费应交增值税（销项税额） 1 700（2）结转已销原材料的实际成本：,借：其他业务成本贷：原材料,9 0009 000,