企业会计与财务基础.ppt

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1、企业会计与财务基础学习目的：1、掌握会计、财务管理的基本概念和方法。2、理解企业财务处理、会计核算的基本内容。3、读懂企业财务会计报表并进行分析。4、了解不同的财务、会计方法对企业财务状况、财务成果、现金流量的影响。5、掌握企业资金筹集、投资决策的基本方法。第一章第一章 会计学概述会计学概述1会计的概念2会计的法规体系3会计对象和会计要素4会计核算方法1会计的概念和分类一、会计概念 会计：以货币作为主要计量单位，连续、系统、全面、综合地对企业经济业务进行核算和监督的管理活动。特点：（1）以货币作为主要计量单位 （2）连续、系统、全面、综合 （3）核算和监督会计的基本职能1、会计核算：用一整套会

2、计专门的方法反映企业经济 业务，提供会计信息。会计核算方法：复式记帐设置帐户填制凭证登记帐簿财产清查编制会计报表成本计算1会计的概念和分类2、会计监督：对企业经济业务的合法性、合理性所进行的控制、调整和监管。包括：事前监督事中监督事后监督1会计的概念和分类1会计的概念和分类二、会计学分类初级会计学财务会计学中级会计学管理会计学成本会计学会计理论高级会计学特殊业务会计 会计发展史 2会计的法规体系一、对会计组织、人员方面的规定 二、对会计核算的规范 会计目的会计准则实现会计制度企业内部会计管理办法会计工作2会计的法规体系三、其他有关法规1、会计目的：向使用者提供高质量的会计信息。2、会计准则：会

3、计核算的规范。具体准则基本准则共性业务准则特殊业务准则核算前提4个一般原则12个会计要素6个主要会计报表3个2会计的法规体系（1）核算前提：对不确定因素所做的合乎情理的判断。包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量（2）一般原则 1）对会计质量信息的要求：客观性（真实性）、相关性、可比性、一致性、重要性、及时性、明晰性。2）对会计信息确认、计量方面的要求：历史成本原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎原则。3、会计制度：分行业制定1993年颁布分8个行业13个会计制度：工业、商品流通、交通运输（公路、铁路、民航、邮电）、旅游饮食服务、建筑施工（施工、房地产开发

4、）、农业、对外经济合作、金融（金融、保险）。2000年颁布企业会计制度2001年金融企业的会计制度2会计的法规体系3会计对象和会计要素一会计对象：企业在生产经营过程中的经济业务。经济业务的变化会使资金在数量、形态上的发生变化,即资金运动。资金运动图：原材料资金进入企业货币资金固定资产对外投资在产品产成品货币资金供应阶段生产阶段销售阶段生产经营过程支付工资折旧退出企业税利补偿成本留利3会计对象和会计要素二、会计要素会计要素：将会计对象按经济特征的归类。包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。1资产：企业由过去的交易或事项所形成的，企业拥有或控制的，能以货币计量的经济资源。流动资产（一年以

5、内）长期投资资产固定资产无形资产长期资产（一年以上）递延资产其他资产3会计对象和会计要素2负债：由过去事项所形成的现时义务，履行该义务会使企业经济利益流出。流动负债（一年以内）长期负债（一年以上）3所有者权益：投资人在企业资产中经济利益。也即投资人对净资产所有权。投入资本资本公积盈余公积未分配利润负债所有者权益3会计对象和会计要素4.收入：企业在提供劳务出售商品，让渡资产使用权等业务中的经济利益的流入。主营业务收入其他业务收入5.费用：企业在生产经营过程中的各种耗费。生产成本期间费用6.利润：在生产经营期间的经营成果营业利润利润营业外收支净额投资净收益收入费用上述前三个要素的关系为：资产=负债

6、+所有者权益构成资产负债表的基本框架。后三个要素的关系为：利润=收入-费用构成利润表的基本框架会计要素也叫做会计报表要素3会计对象和会计要素4会计核算方法一、会计帐户1、概念：对会计要素进行进一步分类的项目。2、帐户名称：会计科目，在会计制度中颁布。3、账户分类：分为总分类账户和明细分类账户。4、帐户结构可以用“丁”字形表示：帐户名称借方贷方期初余额本期增加数期末余额本期减少数二、复式记帐法1、概念：对同一个经济业务同时在两个或两个以上账户中进行相互联系登记的记账方法。借贷记帐法复式记帐增减记帐法收付记帐法2、借贷记帐法：以“借”、“贷”为记账符号的复式记账方法。4会计核算方法账户借方贷方余额

7、资产负债权益费用收入利润增加减少借方减少增加贷方减少增加无增加减少无贷方减少增加增加减少无4会计核算方法3）记账规则：有借必有贷，借贷必相等。基本原理：1）运用复式记账原理2）以“借”、“贷”为记账符号4会计核算方法3、借贷记账法下的账户结构1）资产类：借方帐户名称贷方期初余额本期减少额本期增加额期末余额期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额2）负债和所有者权益类：期末余额=期初余额+贷方发生额借方发生额4会计核算方法账户名称借方贷方期初余额本期增加数期末余额本期减少数4、会计分录：根据借贷记账法原理确定应借、应贷账户及其金额的记录。要点：1）帐户2）借方、贷方3）金额5、应用举例：

8、1）从银行提取现金2000元。借：现金2000贷：银行存款20004会计核算方法2）购买原材料一批，价款5000元，用银行存款支付借：原材料5000贷：银行存款50003）销售产品一批，价款6000元，其中2000元用现金收回，其余货款尚未收回。借：现金2000应收账款4000贷：产品销售收入60004会计核算方法4会计核算方法三、会计凭证 会计凭证：记录经济业务，明确经济责任的书面证明。包括：原始凭证和记账凭证。1、原始凭证：经济业务发生时取得或填列，用以载明经济业务执行和完成情况的会计凭证。原始凭证：外来原始凭证、自制原始凭证 2、记账凭证：会计人员根据审核过的原始凭证编制，是登记帐薄的依

9、据。记帐凭证：付款凭证、收款凭证、转帐凭证4会计核算方法四、会计帐薄账簿：由若干相互联系的帐户（帐页）所构成的簿籍订本帐外表形式活页帐卡片帐日记帐按用途不同分为分类帐 备查帐1、日记帐：又称为序时帐，按经济业务发生和完成时间的先后顺序，逐日、逐笔进行登记的帐薄。企业一般应设置现金日记账、银行存款日记账。2、分类帐：按照帐户类别，分类进行登记的帐薄。分类账分为总分类账（总账）、明细分类账（明细账）总账和明细账应平行登记：同时间、同方向、同金额3、备查帐：对正式账本的辅助说明，是对在序时帐和 分类帐中未能反映事项进行补充登记的帐簿。4会计核算方法第二章第二章 流动资产流动资产流动资产指在一年或超过

10、一年的一个营业周期内可以变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项和存货等。1货币资金 2短期投资 3应收及预付款项4存货1货币资金货币资金：现金、银行存款、其他货币资金。一、现金：（一）现金含义 广义：包括库存现金、银行存款和其他符合现金性质的 票证。狭义：仅包括库存现金。（二）现金管理1、现金管理规定国务院1988年颁布现金管理暂行条例，主要包括：1）使用范围：支付给职工的工资、津贴和劳务报酬；各种劳保费、福利费及国家规定对个人的其他支出；根据国家规定颁发给个人的科技、文体奖金；出差人员必须随身携带的差旅费；向个人收购农副产品和其他物资的价款；结算起点（1000元）以下的零星

11、支出；中国人民银行规定支付现金的其他支出；2）库存现金限额；3）不得坐支现金；4）其他规定：不得保留帐外资金，不得用不符合规定的单据入账。1货币资金1货币资金2、内部控制制度 1）按限额保管现金；2）实行“钱帐分管”的原则；3）定期或不定期进行现金清查。（三）现金会计核算1总分类核算：在总账中设置“现金”帐户现金借方贷方期初余额本期增加数期末余额本期减少数主要事项：1）现金存入银行借：银行存款贷：现金2）从银行提取现金借：现金贷：银行存款2序时核算：现金日记帐1货币资金1货币资金二、银行存款（一）银行转帐结算方式目前企业常用银行转账结算方式主要有：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托

12、收款、异地托收承付等七种。1、银行汇票：付款人将款项交存银行，银行签发给其持往异地办理转账结算或支取现金的票据。付款人收款人付行收行银行结算程序：1货币资金1）特点：a异地b适用范围广c信用度高d兑现性强e一律记名，可以背书转让f付款期为一个月2）会计核算：“其他货币资金”1货币资金2、银行本票：付款人将款项交存银行，银行签发给其凭以办理转账结算或支取现金的票据。1）特点：a同城b适用范围广c信用度高d兑现性强e一律记名，可以背书转让f付款期为两个月2）会计核算：“其他货币资金”1货币资金1货币资金3、商业汇票：付款人或收款人签发，承兑人承兑，于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。1）特点

13、：a同城、异地b开户的单位c签订有合法合同d一律记名，可以背书转让e可以办理贴现f分为商业承兑汇票和银行承兑汇票g承兑期限由双方商定,最长不超过六个月2）会计核算：“应收票据”、“应付票据”1货币资金4、支票：付款人签发给收款人用于办转账结算或支取现金的票据。1）特点：a同城b开户的单位c分为现金支票和转账支票d不准签发空头支票e一律记名，可以背书转让f付款期为十天2）会计核算：“银行存款”1货币资金5、汇兑：汇款人委托银行经款项汇给外地收款 人的结算方式。会计核算：“银行存款”6、委托收款：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。1）特点：a同城、异地b没有起点金额的限制c承付期为三天2）

14、会计核算：“银行存款”1货币资金1货币资金7、异地托收承付：收款人委托银行向付款人收取款项，付款人承付的结算方式。1）特点：a异地b开户的单位c双方签订有合法的合同d货物确已发送的凭据e起点金额为一万元f承付期：验单为三天，验货为十天2）会计核算：“银行存款”1货币资金（二）银行存款核算分为总分类核算和序时核算，其核算同“现金”核算（三）银行存款清查通过银行存款日记账与银行对帐单核对如不相符，其原因一方记帐错误未达帐项：一方已经入帐，而另一方尚未入帐的事项对于未达帐项需要编制银行存款余额调节表进行调整。1货币资金三、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、在途货币资金等。以银行汇

15、票为例：1）企业办理银行汇票一张，面值为5000元借：其他货币资金5000贷：银行存款50002）企业用银行汇票偿还前欠货款5000元借：应付账款5000贷：其他货币资金50002短期投资短期投资：能够随时变现，持有时间对外投资不超过一年（一年以内）长期投资：不准备随时变现，持有时间超过一年（一年以上）一、短期投资与长期投资的本质区别本质区别：投资的目的不同短期投资：投机谋利长期投资：1.为了维持与其他企业联系(出于本身业务需要)2.为了控制其他企业3.为了积累更多的资金二、核算（一）设置帐户：借短期投资贷借投资收益贷投资时减少(转让到期)投资损失投资收益余：期末短净损失净收益期投资的数额2短

16、期投资2短期投资(二)主要事项的帐务处理1.投资时借：短期投资贷：银行存款2.转让时(1)转让时价格大于投资成本借：银行存款(卖价)贷：短期投资(成本)投资收益2短期投资(2)转让时价格小于投资成本借：银行存款(卖价)投资收益贷：短期投资(成本)3.收到股利时借：银行存款贷：投资收益4.债券到期借：银行存款(本息和)贷：短期投资(投资成本)投资收益(差额)3应收及预付款项应收及预付款项：企业拥有的将来收取货币资金、商品或劳务的权利。包括：应收账款、应收票据、其他应收款、预付帐款、待摊费用等。一、应收帐款（一）管理1加强客户管理2加强合同管理3加强明细核算4制订合理的收款政策5及时处理坏帐3应收

17、及预付款项（二）核算1设置帐户借应收帐款贷赊销时减少（收回、发生坏帐损失、转为应收票据）余额：期末企业应收帐款的数额按债务人设置明细帐2主要事项处理1）赊销时：借：应收帐款贷：产品销售收入2）用商业汇票抵应收帐款借：应收票据贷：应收帐款3）收回借：银行存款贷：应收帐款3应收及预付款项3应收及预付款项3坏帐损失处理坏帐：无法收回的应收帐款。坏帐损失：由于坏帐而造成的损失，也叫坏帐费用（计入管理费用）。1）坏帐的确认原则：a.因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款。b.因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收帐款。2）核算方法：直接转销法:实际发生坏帐时确

18、认坏帐损失，把坏帐损失列作当期的管理费用。帐务处理：借：管理费用贷：应收帐款优点：核算比较简单缺点：不符合收入与费用配比原则。3应收及预付款项3应收及预付款项备抵坏帐法发生赊销业务的当期，估计坏帐损失，列为坏帐费用，同时增加坏帐准备；在实际发生坏帐时，减少坏账准备。设置帐户：借坏帐准备贷实际发生坏帐损失计提坏帐时余：坏帐准备数额3应收及预付款项主要事项：a发生赊销时，按估计数借：管理费用贷：坏帐准备b实际发生坏帐损失时借：坏帐准备贷：应收帐款关键是：坏帐损失的估计估计方法：销货百分比法、帐龄分析法、应收帐款余额百分比法在应收帐款余额百分比法下：期末坏帐准备应收帐款的期末余额坏帐率优点：a符合收

19、支配比原则b符合谨慎原则c 消除了虚列的应收帐款，不多估计应收帐款 缺点：核算相对复杂3应收及预付款项3应收及预付款项二、应收票据（一）帐户借应收票据贷企业收到商业汇票时减少(汇票到期转让贴现)期末企业拥有的应收票据应收票据应设置备查登记薄（二）帐务处理：1.收到商业汇票借：应收票据贷：应收帐款(或产品销售收入)2.转让借：原材料或应付帐款贷：应收票据3应收及预付款项3应收及预付款项3.贴现贴现：企业将未到期的商业汇票交给银行,银行扣除贴现利息后,将净额交给企业的方式。贴现利息汇票面额贴现期贴现率贴现净额汇票面额贴现利息如：一张60天到期的商业汇票，面额3000元，企业已持有20天，向银行办理

20、贴现，设银行月贴现率为10利息3000401013040（元）贴现净额3000402960（元）借：银行存款2960财务费用40贷：应收票据30003应收及预付款项3应收及预付款项4汇票到期（1）没办理过贴现 付款人付款借：银行存款贷：应收票据 付款人无力支付借：应收帐款贷：应收票据（2）办理过贴现 付款人付款：收款人不记帐付款人无力支付a从收款人帐户上扣回借：应收帐款贷：银行存款b收款人帐户不足扣回，不足部分作为短期借款借：应收帐款贷：银行存款短期借款3应收及预付款项3应收及预付款项三、待摊费用已经发生或支付，但应由本月和以后各月分期负担的费用。借待摊费用贷发生时（支付时）摊销时尚未摊销部分

21、3应收及预付款项2帐务处理：发生时：借：待摊费用贷：银行存款摊销时：借：管理费用等贷：待摊费用4存货存货：企业为销售或耗用而储存的各种资产。一、分类和计价1分类：（1）商品（2）产成品（3）自制半成品、在产品（4）原材料、燃料（5）包装物（6）低值易耗品2计价按实际成本计价具体的：（1）外购的，按买价加上运杂费、税金、入库前整理检验费等。（2）自制的，按生产制造中的全部支出。4存货4存货二、盘存制度分为：永续盘存制、实地盘存制1永续盘存制（帐面盘存制）对各种存货设立明细帐，顺序登记存货的收进和发出数，并随时结出结存数的盘存方法。优点：（1）随时反映存货收进、发出和结存的动态；（2）可以加强存货

22、管理。缺点：帐务处理繁琐。2实地盘存制（实物盘存制或定期盘存制）对各种存货平时只登记增加数，不登记减少数，期末盘存存货数量，据以确定本期减少数盘存方法（以存计耗，以存计销）。本期减少数期初余额本期增加数期末余额优点：日常会计处理简单缺点：（1）不能随时反映存货收入发出和结存的动态；（2）掩盖了存货管理中的损失和存在的问题。4存货4存货三、存货的核算方法：日常核算可按实际成本或计划成本核算（一）按实际成本核算对存货的收进和发出均按实际成本计价。1收进的实际成本。2发出存货的实际成本可按先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、后进先出法来确定。以某存货为例：(公斤）（元/公斤）（元）日

23、期摘要数量单价金额1日期初余额1000.5503日收进2000.61206日领用150？10日收进1000.66031日期末余额250？4存货4存货（1）先进先出法：以先收进的存货先发出为前提确定发出存货成本。发出存货的实际成本=1000.5500.6=80库存存货的实际成本=23080=150（2）加权平均法：每月计算一次平均成本。加权平均单价=（月初存货实际成本本月进货实际成本）（月初存货数量本月全部进货数量）本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单价平均单价=（50+180）/（100+300）=0.575发出存货的实际成本=1500.575=86.25库存存货的实际成本=23086.

24、25=143.75（3）移动加权平均法：每收进一次存货计算一次平成本。发出存货平均单价（本次购入前结存存货的实际成本本次购入存货的实际成本）/（本次购入前结存存货的实际数量本次购入存货的数量）本次发出存货的实际成本发出存货数量发出存货平均单价平均单价=（50+120）/（100+200）=0.567本次发出存货的实际成本=1500.567=85库存存货的实际成本=23085=1454存货（4）后进先出法：假设后收进的存货先发出。发出存货的实际成本=1500.6=90库存存货的实际成本=23090=140（5）个别计价法：又叫个别认定法。采用此方法发出存货的成本按取得该存货的成本进行认定和计价。

25、成本先进先出加权平均移动平均后进先出发出8086.258590库存150143.75145140影响财务指标：利润、资产、所得税、现金流量、所有者权益等。4存货3、帐务处理（以原材料为例）（1）主要帐户dr.材料采购cr.dr.原材料cr.采购材料的验收入库 验收入库材料领用材料实际成本材料的实际的实际成本的实际成本成本余：库存材料余：在途材的实际成本料实际成本4存货（2）主要事项：a采购时：借：材料采购贷：银行存款或应付帐款b验收入库时：借：原材料贷：材料采购c发出：借：生产成本或管理费用贷：原材料4存货4存货（二）按计划成本核算计划成本法是指存货日常的收进、发出均按计划成本计价，期末将计划

26、成本调整成实际成本的方法。1、主要帐户：dr.材料采购cr.采购材料的验收入库材料的实际成本计划成本和料差 余：在途材料实 际成本dr.原材料cr.验收入库材料发出材料的的计划成本计划成本余：库存材料的计划成本4存货dr.材料成本差异cr.验收入库材料的发出材料应（超支：蓝字分摊的料差节约：红字）余：库存材料的料差4存货4存货2、帐务处理（1）采购时：借：材料采购贷：银行存款（应付票据、应付帐款）（2）验收入库：借：原材料贷：材料采购（3）材料领用：借：生产成本或管理费用贷：原材料4存货（4）月末，结转本月收进材料的料差借：材料成本差异贷：材料采购（超支用蓝字，节约用红字）（5）月末，分摊发出

27、材料应分摊的料差料差分摊率(月初结存的材料料差土本月收进材料形成的料差)/(月初结存材料的计划成本本月收进材料计划成本)100本月发出材料应分摊的料差=本月发出材料计划成本料差分摊率借：生产成本或管理费用贷：材料成本差异第三章第三章 长期资产长期资产1.长期投资2.固定资产3.无形资产、递延资产、其他资产1.长期投资长期投资是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的有价证券以及超过一年的其他投资。包括股票投资、债券投资以及其他投资。一、股票投资核算方法：成本法、权益法适用范围：在投资企业对被投资企业拥有实际控制权时用权益法；在投资企业对被投资企业没有实际控制权时用成本法。1成本法基本含义：（1）

28、以实际支付款项作为投资成本。（2）实际收到股利时作为投资收益。主要事项：（1）投资时：借：长期投资股票投资贷：银行存款（2）实际收到股利时：借：银行存款贷：投资收益1.长期投资1.长期投资2权益法（产权法）基本含义：（1）以实际支付款项作为投资成本同时视作占被投资企业的投资份额。（2）被投资企业实现利润时按份额作为投资收益，同时增加长期投资的数额。若被投资企业发生亏损时，按份额作为投资损失，同时减少长期投资的数额。（3）实际收到股利时，减少长期投资的数额。例：甲乙企业向丙公司进行股票投资，丙公司股本总额为1,000万元，甲乙企业投资额分别是300万和100万，本年实现利润100万元，发放股利5

29、0万元。要求为甲乙企业上述事项作会计分录。甲企业（权益法）：（1）投资时：借：长期投资3,000,000贷：银行存款3,000,000（2）实现利润时：借：长期投资300,000贷：投资收益300,000（3）实际收到股利：借：银行存款150,000贷：长期投资150,0001.长期投资1.长期投资乙企业（成本法）：（1）投资时借：长期投资1000000贷：银行存款1000000（2）实现利润时不处理（3）实际收到股利借：银行存款50,000贷：投资收益50,000两种方法的比较：（1）成本法：优点：方法简单。缺点：在投资企业长期投资帐户上，反映不出投资企业占被投资企业权益数。（2）权益法：优

30、点：长期投资随着被投资企业净资产的变化而变化，能够反映投资企业在被投资企业中拥有的权益份额，充分反映投资企业与被投资企业的经济关系。缺点：核算复杂。1.长期投资1.长期投资二、债券投资分面值购入、溢价购入、折价购入三种情况。（一）面值购入（实付=面值）1、投资时：借：长期投资债券投资贷：银行存款2、收到利息时：借：银行存款贷：投资收益3、债券到期还本：借：银行存款贷：长期投资债券投资1.长期投资（二）溢价购入实付面值原因：市场利率票面利率溢价的实质是债券的购买人对债券的发行人因以后每期多付利息的补偿。如：5年期债券，面值为10,000元，票面年利率是10。实付款项是10,500元。每年付息一次

31、。（1）投资时：借：长期投资10,500贷：银行存款10,500（2）每年收息：借：银行存款1,000贷：投资收益900长期投资100（3）还本时：借：银行存款10,000 贷：长期投资10,0001.长期投资（三）折价购入实付面值原因：市场利率票面利率折价实质是债券发行人对购买人因以后每期少付利息的补偿。如：5年期债券，面值10,000元，票面年利率是5，实付款项9,500元，每年付息一次。（1）投资时：借：长期投资9,500贷：银行存款9,500（2）每年收息：借：银行存款500长期投资100贷：投资收益600（3）还本时：借：银行存款：10,000贷：长期投资10,0002.固定资产一、

32、概述（一）概念和标准1、概念：固定资产是指使用期限一年以上，单位价值在规定的标准以上，并且在使用过程中保持原有物质形态的资产。2、标准：（1）生产经营主要设备：使用期限超过一年。（2）不属于生产经营主要设备：单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年。符合上述条件的资产列为固定资产；不符合上述条件的作为低值易耗品。（二）分类和计价1、分类：按经济性质和用途分为7大类包括：生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产融资租入固定资产 土地2.固定资产2、计价：计价方式：（1）原始价值（原价、原值）：购建时所发生的全部支出。（2）重置价值：在现时条件下重新购置

33、该项资产所发生的全部支出。（3）折余价值：原始价值减去累计折旧后的差额。也叫净值。2.固定资产2.固定资产二、折旧（一）概念折旧是固定资产由于损耗而转移的价值。使用自然力的作用生产率提高引起贬值 技术进步出现替代品有形损耗无形损耗损耗2.固定资产（二）折旧的影响因素：1、使用年限：财会制度对每类固定资产都规定了年限范围。2、折旧基数：固定资产的原价（期初）3、净残值：残值减去清理费用。财会制度规定净残值率在3%5%4、折旧计算方法：一般应采用年限平均法或工作量法；若符合规定也可用加速折旧法。（加速折旧法：双倍余额递减法和年数总和法）2.固定资产（三）计提折旧的范围1、需要计提折旧1）房屋建筑物

34、2）在用的机器设备3）季节性、大修理停用4）以融资租赁方式租入5）以经营租赁方式租出2、不需计提折旧1）未使用2）不需用3）以经营租赁方式租入4）已提足折旧还继续使用5）土地2.固定资产2.固定资产（四）折旧方法（1）平均年限法（使用年限法、直线法）按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。计算公式：年折旧额（原价净残值）/折旧年限在实际工作中：年折旧额原价年折旧率年折旧率年折旧额/原价（原价净残值）/（折旧年限原价）原价（1净残值率）/（折旧年限原价）（1净残值率）/折旧年限（2）工作量法按工作量平均计算折旧的方法。计算公式：单位工作量应负担的折旧费（原价净残值）/总工作量年折旧额该年工作量

35、单位工作量应负担的折旧费2.固定资产（3）双倍余额递减法用直线法折旧率的两倍乘以固定资产净值来计算折旧的一种方法。计算公式：各年折旧额=固定资产净值直线法折旧率2注意：在固定资产到期前两年内将固定资产净值扣除净残值后的差额平均分摊。2.固定资产2.固定资产（4）年数总和法（年数比例法）用一个递减的年折旧率乘以应计折旧总额来计算折旧的一种方法。计算公式：年折旧额应计折旧总额年折旧率其中：年折旧率可使用年数/使用年数总和nL：年折旧率L=(nt1)In：使用年数i=1t：使用年次=(nt1)(n1)n22.固定资产（五）帐务处理：累计折旧固定资产减少计提时增加减少余：累计折旧余：原价计提折旧时：借

36、：生产成本（制造费用、管理费用）贷：累计折旧2.固定资产三、固定资产增加和减少的核算（一）增加主要方式：投资人投入、购入、自制自造、租入（融资租赁）、接受捐赠、盘盈等。1、投入、购入、租入、接受捐赠等借：固定资产贷：实收资本（投资人投入）银行存款（购入）长期应付款（融资租入）资本公积（接受捐赠）2、自制自造在建工程发生在建工交付使用后程成本时转固定资产余：在建工程成本2.固定资产主要事项：1）发生在建工程成本时：借：在建工程贷：银行存款2）交付使用转固定资产时：借：固定资产贷：在建工程2.固定资产3、盘盈1）发生盘盈时：借：固定资产（原价）贷：累计折旧（估计数）待处理财产损溢（净值）2）报批转

37、列营业外收入：借：待处理财产损溢 贷：营业外收入2.固定资产2.固定资产（二）减少主要方式：出售、报废（毁损）、对外投资、盘亏等1、固定资产出售、报废（1）账户借固定资产清理贷清理成本（净清理收入值、清理费用）（出售价款或残值变价收入）净损失净收益（2）主要事项：1）转入清理借：固定资产清理（净值）累计折旧贷：固定资产2）发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款等2.固定资产3）取得出售价款或残值收入借：银行存款贷：固定资产清理4）对净损益的处理a.发生净损失借：营业外支出贷：固定资产清理b.发生净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入2.固定资产2.固定资产2、对外投资1）评估值净值借：长期投

38、资（评估值）累计折旧（已提折旧数）贷：固定资产（原价）2）评估值净值借：长期投资（评估值）累计折旧（已提折旧数）贷：固定资产（原价）资本公积（差额）3）评估值净值借：长期投资（评估值）累计折旧（已提折旧数）营业外支出（差额）贷：固定资产（原价）2.固定资产3、盘亏1）发生盘亏时借：累计折旧（已提折旧）待处理财产损益（净值）贷：固定资产（原价）2）经批准转列营业外支出借：营业外支出贷：待处理财产损益2.固定资产3.无形资产、递延资产、其他资产一、无形资产无形资产是指企业长期使用，但是没有实物形态的资产。包括：商标权、专利权、非专利技术、著作权、土地使用权、商誉等。1、账户借无形资产贷取得无形资产

39、时无形资产减少（摊销、转让）余：尚未摊销的无形资产3.无形资产、递延资产、其他资产2、主要事项（1）取得无形资产时借：无形资产贷：银行存款（2）摊销时无形资产应当从开始使用之日起在有效期限内平均摊入企业的管理费用。借：管理费用贷：无形资产有效期限按下列原则确定：1）法律、合同或者企业申请书分别规定有法定有效期限和受益期限，按孰短原则确定；2）法律规定了有效期限，合同或者企业申请书中未规定有受益年限的，按法定有效年限确定；3）法律未规定有效期限，合同或者企业申请书中规定有受益年限的，按合同或者企业申请书中规定的受益年限确定；4）法律、合同或者企业申请书均未规定法定有效期限和受益年限的，按不超过1

40、0年的期限确定。3.无形资产、递延资产、其他资产3.无形资产、递延资产、其他资产（3）转让时1）转让使用权借：银行存款贷：其他业务收入2）转让所有权借：银行存款贷：其他业务收入同时：借：其他业务支出贷：无形资产3.无形资产、递延资产、其他资产二、递延资产递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度分期摊销的各项费用。待摊费用（一年以内）待摊性质费用递延资产（一年以上）主要包括：开办费、大修理支出等长期待摊费用。借递延资产贷发生递延费用时递延资产减少（摊销）余：尚未摊销的递延资产3.无形资产、递延资产、其他资产3.无形资产、递延资产、其他资产三、其他资产指具有特定用途，不参加正常生产经营过程

41、的，除流动资产、长期资产、固定资产、无形资产和递延资产以外的资产。包括：国家特准储备物资、银行冻结存款、冻结物资以及涉及诉讼中财产等。第四章第四章 负债和所有者权益负债和所有者权益1、负债2、所有者权益1、负债一、定义和分类负债：由过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务会使企业的经济利益流出。流动负债：短期借款、应付帐款、应付票据、其他应付款应付工资、应交税金、应付利润、预提费用等长期负债：长期借款、应付债券长期应付款负债1、负债二、流动负债1、短期借款借短期借款贷偿还时借款时 余：尚未偿付的短期借款会计事项：1）借款时：借：银行存款贷：短期借款2）每月支付利息时：借：财务费用贷：银行存款

42、3）到期还本时：借：短期借款贷：银行存款1、负债1、负债2、应付帐款、应付票据、其他应付款借应付帐款等贷偿还时发生时 余：尚未偿付的应付帐款等1、负债3、应付职工薪酬借应付职工薪酬贷已付薪酬应付薪酬（1）工资结算时：借：生产成本A产品B产品制造费用管理费用贷：应付职工薪酬1、负债（2）各种扣款：借：应付职工薪酬贷：其他应收款其他应付款（3）从银行提现：借：现金贷：银行存款（4）发放工资：借：应付职工薪酬贷：现金（5）未领工资转列：借：应付职工薪酬贷：其他应付款1、负债3、应交税金借应交税金贷已缴纳的税金应缴纳的税金余：多缴税金余：欠缴税金（1）计算出应交税金借：管理费用（营业税金及附加、所得税

43、）贷：应交税金（2）缴纳税金时借：应交税金贷：银行存款1、负债增值税：对增值部分的征税增值税（销售收入进货成本）增值税率销售收入增值税率进货成本增值税率销项税额进项税额本期应缴增值税本期销项税额本期进项税额借应交税金增值税贷进项税额销项税额余：应缴纳的增值税1、负债例如：某企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为200万元，增值税额为34万元，货款已付，货物尚未到达。该企业当期产品销售收入为400万元，货款尚未收到。假如该产品的增值税税率是17，试为上述业务做会计分录。1）借：材料采购200万应交税金增值税34万贷：银行存款234万2）借：应收账款468万贷：产品销售收入400万

44、应交税金增值税68万4 4、预提费用、预提费用预先提取计入有关成本费用，后支付的费用。预先提取计入有关成本费用，后支付的费用。预提费用预提费用支付时支付时预提时预提时（1 1）预提时）预提时借：管理费用等借：管理费用等贷：预提费用贷：预提费用（2 2）支付时）支付时借：预提费用借：预提费用贷：银行存款贷：银行存款1、负债三、长期负债长期负债是指偿还期在一年或长于一年的一个营业周期以上的债务。包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。利息费用的处理：1、筹建期间发生的，计入开办费。2、生产经营期间发生的，计入财务费用。3、清算经营期间发生的，计入清算损益。其中：与构建固定资产、无形资产有关的，在资

45、产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前，计入该资产的价值。1、负债以长期借款为例：1）取得借款时：借：银行存款贷：长期借款2）发生利息费用时：借：在建工程、财务费用等贷：长期借款3）还本付息时：借：长期借款贷：银行存款1、负债2、所有者权益所有者权益：企业投资者在企业资产中的经济利益，也即投资者对企业净资产的所有权。从数量上为全部资产扣除全部负债后的余额（净资产）包括：投入资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。一、投入资本与资本公积1、投入资本 资本金：企业在设立时向工商管理部门登记的资本总额，也叫注册资金。投入资本：投资人投入企业作为资本金部分的投资额。2、所有者权益借实收资本贷

46、投入资本余：资本金主要事项：实际收到投入资本时：借：银行存款固定资产原材料资本公积盈余公积贷：实收资本2、资本公积：归所有投资者所共享，不作为资本金部分的资本。包括资本溢价、股票溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产等。主要用途：用来转增实收资本借资本公积贷减少增加余：资本公积2、所有者权益2、所有者权益二、留存收益盈余公积、未分配利润统称留存收益。1、盈余公积：从利润中按一定比例提取。用途：（1）转增实收资本（2）弥补亏损2、未分配利润：企业尚未分配或企业留待以后年度分配的利润。第五章第五章 收入、费用和利润收入、费用和利润1、费用2、收入3、利润1、费用 一、概念和构成费用：企业在生产经营

47、中发生的各项耗费。间接费用生产成本期间费用直接费用直接材料费直接人工直接其他费用销售费用管理费用财务费用费用二、生产成本（一）成本核算的一般程序：1、确定成本核算对象某产品2、确定成本项目工资、材料、折旧、其他等3、按成本项目进行归集各项耗费4、月末，分摊制造费用5、计算本月完工产品和未完工产品的成本。1、费用 1、费用（二）帐户借生产成本A产品贷发生的直接结转的完工费用以及产品的成本分配计入的制造费用余：在产品的实际成本借制造费用贷发生的间接费用分配的间接费用借产成品贷验收入库产品发出产品的实际成本的实际成本余：库存产品的实际成本1、费用1、费用（三）主要事项1、发生直接费用借：生产成本A产

48、品B产品贷：应付工资、累计折旧、原材料、银行存款2、发生间接费用借：制造费用贷：应付工资、累计折旧、原材料、银行存款3、分配制造费用借：生产成本A产品B产品贷：制造费用1、费用4、计算完工产品成本并结转常用计算方法：约当产量法借：产成品A产品B产品贷：生产成本三、期间费用1、管理费用：企业为管理和组织生产所发生的费用。包括：公司经费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、印花税、审计费、绿化费、咨询费、无形资产摊销、坏账费用等。2、财务费用：企业为筹集资金所发生的费用。包括：利息费用、汇兑净损失、贴现利息、现金折扣等3、销售费用（营业费用）：企业为销售产品或专设销售机构所发生的费用。包括：展览费

49、、广告费等借管理费用（财务费用、销售费用）贷日常发生时期末结转“本年利润”1、费用2、收入广义收入指营业收入、投资收入、营业外收入。狭义的收入仅指营业收入：企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等经营活动中所形成的经济利益的流入。包括：基本业务收入（主营业务收入）、其他业务收入。一、确认基本原则：权责发生制具体地：1）以商品发出为标志2）长期工程按完成合同百分比或实际完工程度确定2、收入二、计量按总价法确定。（即不扣除现金折扣）现金折扣：为鼓励客户提前付款而给予的价格优惠。表示为：（2/10，1/20，n/30）由于现金折扣造成的损失计入财务费用。2、收入三、营业收入的会计处理借主营业务收

50、入贷结转“本年利润”实现的收入以产品销售为例：借：应收账款贷：产品销售收入应交税金增值税同时：借：产品销售成本贷：产成品3、利润 利润：企业在一定期间的经营成果。它由营业利润、投资净收益和营业外收支净额组成。一、利润总额计算：利润总额营业利润投资净收益营业外收入营业外支出营业利润主营业务利润其他业务利润管理费用财务费用营业费用主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润其他业务收入其他业务成本二、净利润计算（税后利润）净利润利润总额所得税其中：所得税=应纳税所得额企业所得税率帐务处理：1）计算应交纳所得税借：所得税贷：应交税金2）期末，结转本年利润借：本年利润贷：所得税3