企业活动中的税收筹划.ppt
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1、精品课程立体化教材系列厦门大学财政系税税 收收 筹筹 划划童锦治 主编熊巍 宋春平 副主编第七章第七章 企企业经济活活动中的税收筹划中的税收筹划厦门大学财政系本章提要本章从企业设立、融资、日常经营活动以及资产重组的整体性视角阐述税收筹划的方法及其在企业经济活动中的具体运用。主要内容包括:企业设立的税收筹划,企业融资决策的税收筹划,企业生产经营活动中的税收筹划,企业财务成果分配的税收筹划以及企业重组活动的税收筹划。精品课程立体化教材系列2厦门大学财政系本章结构本章结构第二节 企业融资活动中的税收筹划本章重点难点本章重点难点重点:企业具体经济活动中的税收筹划思路和方法难点:企业具体经济活动中的税收
2、筹划思路和方法第一节企业设立的税收筹划第三节企业生产经营活动中的税收筹划第四节企业财务成果分配中的的税收筹划第五节企业重组活动中的税收筹划精品课程立体化教材系列3厦门大学财政系本节内容提要第一节企业设立的税收筹划一、投资行业一、投资行业及地点的税收及地点的税收筹划筹划二二、组织形组织形式的税收筹式的税收筹划划三、投资的、投资的税收筹划税收筹划精品课程立体化教材系列4厦门大学财政系一、投资行业及地点的税收筹划(一)政策依据与筹划思路新税法及实施条例对税收优惠的范围和办法主要包括:u关于农、林、牧、渔业发展的税收优惠;u关于基础设施建设的税收优惠;u关于环境保护、节能节水、安全生产的税收优惠;u关
3、于资源综合利用税收优惠;u关于技术创新和科技进步的税收优惠;1.政策依据精品课程立体化教材系列5厦门大学财政系u关于在“五特一新”地区新设立的高薪技术企业的税收优惠;u继续执行西部大开发的税收优惠;u小型微利企业和高新技术企业的税收优惠;u促进残疾人就业的税收优惠;u关于非居民企业的预提所得税的税收优惠;一、投资行业及地点的税收筹划(一)政策依据与筹划思路精品课程立体化教材系列6厦门大学财政系2.筹划思路一、投资行业及地点的税收筹划(一)政策依据与筹划思路企业应根据自身具体情况,尽可能考虑各种综合条件,寻求税率较低的地区或行业进行投资以降低税负。精品课程立体化教材系列7厦门大学财政系1.具体案
4、例一、投资行业及地点的税收筹划(二)具体案例地处广州市某公司的内部研发部门,享有较强的科技攻坚实力。2008年该公司通过将其研发部门分离出来创建了一子公司,符合国家规定的高新技术企业认定标准,可以享受相关税收优惠政策。预计子公司成立后会有大量经营利润。企业应怎么筹划以达到最大的利益?精品课程立体化教材系列8厦门大学财政系2.筹划思路一、投资行业及地点的税收筹划(二)具体案例u如果把子公司设立在广州市,子公司将享受国家重点扶持的高新技术企业税收优惠,按15%的税率缴纳企业所得税。u如果把子公司设立在深圳市,子公司前两年所得免征企业所得税,后三年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。该优惠期满后
5、,还可以继续享受国家重点扶持的高新技术企业适用15%税率的税收优惠政策。u子公司经营利润越大,筹划的利益也就越大。精品课程立体化教材系列9厦门大学财政系一、投资行业及地点的税收筹划(三)分析评价利用该种筹划方法需要注意的问题:n投资者应注意从分散风险的角度出发,注意投资结构的优化组合。n企业可根据自身实际情况投资于国家鼓励发展的产业,既符合国家优惠政策的市场导向作用,又可以使企业获得更多经营效益。n该类筹划要重点注意调整企业生产经营性质和其它相关条件以切实符合税法规定的优惠标准,并对筹划进行全面的成本、收益分析来明确筹划的可行性。精品课程立体化教材系列10厦门大学财政系二、组织形式的税收筹划企
6、业组织形式的税收筹划主要有以下几种情况:个人独资企业、合伙企业与公司企业的选择有限责任公司与股份有限公司的选择子公司与分公司的选择企业组织形式企业组织形式的税收筹划的税收筹划精品课程立体化教材系列11厦门大学财政系个人独资企业、合伙企业与公司企业的选择(一)政策依据与筹划思路不需缴纳企业所得税,仅就其投资者的经营所得征收个人所得税。营业利润应被课征所得税,税后利润作为股息分配给投资者后,投资者个人还需缴纳个人所得税。不需缴纳企业所得税,仅就其投资者的经营所得征收个人所得税。精品课程立体化教材系列12厦门大学财政系(二)具体案例1.具体案例假定有三人合资创办一企业,该企业年收益70000元(假定
7、应纳税所得额也为70000元,符合小型微利企业的标准,适用税率为20%),企业将可支配收益的1/5发放现金股利,请分析企业及个人的纳税情况并为企业选择合适的组织形式。精品课程立体化教材系列个人独资企业、合伙企业与公司企业的选择13厦门大学财政系(二)具体案例2.案例解析u方案一:如果选择公司企业的组织形式设立则企业应纳的企业所得税为:7000020%14000(元)企业税后收益为:700001400056000(元)公司把净收益的1/5发放现金股利,每人可得股利为:560001/51/33733.3(元)每一投资者应纳的个人所得税为:3733.320%746.7(元)合计应纳的所得税税额为:1
8、4000746.7316240(元)精品课程立体化教材系列个人独资企业、合伙企业与公司企业的选择14厦门大学财政系(二)具体案例u方案二:如果选择合伙制企业的组织形式设立个人投资者应纳税所得额为:700001/514000(元)个人投资者应纳个人所得税税额为:1400020%12501550元合计应纳所得税税额为:155034650(元)u合伙制企业的税负比公司制企业的税负减少:16240465011590(元)因此,在这个案例中选择合伙制企业节税效果非常明显。精品课程立体化教材系列个人独资企业、合伙企业与公司企业的选择15厦门大学财政系(三)分析评价影响合伙制企业与公司制企业相对税收负担差异
9、的因素有:股利分配政策股利分配政策税收优惠政策税收优惠政策合伙人任职的工资合伙人任职的工资、薪金水平、薪金水平投资者创办企业的数目投资者创办企业的数目精品课程立体化教材系列个人独资企业、合伙企业与公司企业的选择16厦门大学财政系有限责任公司与股份有限公司的选择从税收负担的角度权衡,一般选择股份有限公司能享受更多的税收优惠政策。u世界上很多国家的税法中鼓励投资的相关条款所规定的企业各项税收减免,主要适用于股份有限公司组织的生产企业。u就股东而言,在这种形式下,个人所持资本公积转增股本数额,可不征收个人所得税。精品课程立体化教材系列17厦门大学财政系子公司与分公司的选择两种企业分支机构的组织形式在
10、税收上的优缺点:精品课程立体化教材系列18厦门大学财政系企业所得税的税收筹划流转税方面的筹划两种企业分支机构组织形式的税收筹划围绕以下方面进行:精品课程立体化教材系列子公司与分公司的选择19厦门大学财政系(一)政策依据与筹划思路u新成立的公司前期往往出现亏损,此时宜设立分公司。u当企业经营一段时间转为盈利并趋于稳定,子公司更具优势时,可把分公司分立出去,成为子公司。精品课程立体化教材系列企业所得税的税收筹划20厦门大学财政系(二)具体案例1.具体案例【案例一】厦门某外资汽车总公司,2000年拟在某地投资兴建一家汽车零配件生产修理企业。该集团考虑到汽车零配件的商品价值开发成熟期大约需8-10年,
11、这就使企业开办初期将面临着巨大的亏损,于是他们考虑采用中外合作经营企业形式,在2000年成立了分公司,而且大量投入基础设施费、广告费和科研费,该分公司2000年亏损额高达2000万美元。该集团当年应税所得为10亿美元,假设适用的企业所得税税率为33%,通过分公司亏损额的冲减,为其节税660万美元。2001年至2007年,分公司持续亏损,亏损额分别为2500万美元、1800万美元、1250万美元、850万美元、350万美元和50万美元,期间共为总公司节税2244万美元。精品课程立体化教材系列企业所得税的税收筹划21厦门大学财政系(二)具体案例u2008年该公司开始盈利,于是当年该集团便将其改设为
12、一独立的零配件子公司。u分立的子公司除额外支付少量现金及资产外,基本以股权形式向总公司支付所有的价款,分立企业支付给被分立企业的非股权支付额不高于支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20%,符合我国税法中相关的免税规定,被分立企业(总公司)不确认分离资产的转让所得或损失,不计算所得税。税法是怎么税法是怎么具体规定的具体规定的?精品课程立体化教材系列企业所得税的税收筹划22厦门大学财政系(二)具体案例u如果该总公司在2000年就设立子公司,由于我国税法规定的最长亏损弥补期限为5年,该子公司就有大量亏损不能弥补。精品课程立体化教材系列企业所得税的税收筹划23厦门大学财政系(二)具体案例2.
13、分析评价n对于一些资金规模不大且产品生产周期较短的企业,在经营初期不妨可以先设子公司,这样可以最快地利用税收优惠政策少缴税款,同时取得货币资金时间价值的最大化和投资机会与效益的最大化。n当产品进入衰退期时,再改设为分公司,用分公司的亏损冲减总公司的应税所得,从而达到节税的目的。利用该种筹划方法需要注意的问题:精品课程立体化教材系列企业所得税的税收筹划24厦门大学财政系(二)具体案例1.具体案例【案例二】重庆市一自来水总公司于1991年创办,该公司充分利用其人才优势和环境优势,综合利用本公司生产中产生的废水、废气、废渣等废弃物研制了一种新型实用产品,并利用其有限的资金于1994年兴办了一子公司。
14、由于该产品在当地市场上处于绝对“垄断”地位,加上内部管理科学和政府社会的大力支持,子公司连续6年盈利,税前利润1995年至2000年分别为50万元、80万元、100万元、120万元、100万元和30万元。根据中华人民共和国企业所得税暂行条例规定,该公司可享受自生产经营之日起5年免征所得税的优惠政策,由此为自来水公司节税(5080100120100)33%148.5万元。精品课程立体化教材系列企业所得税的税收筹划25厦门大学财政系(二)具体案例但是好景不长,由于市场的激烈竞争和新型产品的出现,该子公司迅速陷入被动地位,并于2001年开始亏损,到2005年底累计亏损达105万元,甚至连工资都无力支
15、付。于是,2005年自来水公司为子公司支付了10万元的工资福利费,并在“管理费”中予以列支。没想到此行为遭到了税务部门的查处,责令补交所得税3.3万元(1033%)因为子公司作为独立的法人,总公司不能列支为子公司支付的管理费等有关费用。精品课程立体化教材系列企业所得税的税收筹划26厦门大学财政系(二)具体案例u倘若自来水公司作如下筹划:2001年将该子公司在法律上予以撤销,并改设为自己的一个分公司,这样子公司的亏损就转化为分公司的亏损,在法律上允许用总公司的利润予以弥补(假定总公司实现的利润足以弥补)。u从2001年到2005年累计可为自来水公司节税(10510)33%37.95万元。这两次筹
16、划为一个资金规模不大的自来水公司节税近190万元。精品课程立体化教材系列企业所得税的税收筹划27厦门大学财政系(二)具体案例2.分析评价利用该种筹划方法需要注意的问题:n如果新设立的子公司能享受税收优惠并能立即获利,此时宜设立子公司。n我国税法中对新办企业的税收优惠主要在以下领域:高新技术产业;国家鼓励的公共基础设施建设产业;大量吸收城镇待业人员的企业;对共生、伴生矿产资源;废水(液)、废气、废渣;再生资源的综合利用。精品课程立体化教材系列企业所得税的税收筹划28厦门大学财政系(一)政策依据与筹划思路u设立子公司时,母公司与子公司之间的交易属于公司之间的交易,应按照税法规定缴纳相应的流转税;u
17、设立分公司时,总公司与分公司之间的交易为公司内部交易,除增值税税法规定:设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送同一县(市)以外的其他机构用于销售,视同货物销售,应缴纳增值税外,其他情况均不需缴纳流转税。1.政策依据精品课程立体化教材系列流转税方面的筹划29厦门大学财政系(一)政策依据与筹划思路u若公司产品为应纳消费税的商品,且消费税从价定率征收,则公司设立销售机构时,宜设立子公司。u如果酒厂新设立分支机构,分支机构生产的酒作为酒厂的原料或分支机构以酒厂的酒为原料进行深加工。此时分支机构设为分公司能节省大量消费税支出。2.筹划思路精品课程立体化教材系列流转税方面的筹划30厦
18、门大学财政系(二)具体案例某建筑公司下辖9个施工单位,混凝土搅拌机在公司运营中占重要地位,所以由该公司统一购置。2008年该公司作为固定资产管理的混凝土搅拌机账面原值150万元,累计折旧50万元,净值100万元,年折旧额15万元(按10年计提折旧,残值假设为0),不考虑其他经营业务、资金时间价值和印花税对税负的影响。该企业适用城建税税率7%,教育费附加3%。方案一:该建筑公司把9个施工单位以分公司的形式设立,对他们具有绝对控股权,在管理与物资分配上作为内部单位对待。方案二:该建筑公司把9个施工单位以子公司的形式设立,各子公司需要使用时向集团公司办理经营租赁手续,向集团公司支付租赁费。1.具体案
19、例精品课程立体化教材系列流转税方面的筹划31厦门大学财政系(二)具体案例u如果采用方案一以分公司的形式,那么建筑公司可以对需要设备的施工单位实行无偿调拨方式,并且在设备在划拨使用时无须缴纳流转税。u如果采用方案二采用子公司的形式,那么建筑公司收到租赁费作为其他业务收入,计缴营业税、城建税、教育费附加;各子公司凭集团公司开具的发票将租赁费计入施工成本。.案例解析精品课程立体化教材系列流转税方面的筹划32厦门大学财政系(二)具体案例该建筑公司租赁混凝土搅拌机收入为:15(15.5%)15.87(万元)应缴纳营业税及附加:15.875.5%0.87(万元)利润为:15.870.87150(万元)u如
20、果由各子公司单独购置混凝土搅拌机,虽然可以避免缴纳流转税,但却会重复占用大量营运资金,资金的机会成本也会为此提高。精品课程立体化教材系列流转税方面的筹划33厦门大学财政系(三)分析评价n在流转税方面,根据税法规定,总公司与分公司之间的交易为公司内部交易,除增值税税法规定:设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送同一县(市)以外的其他机构用于销售,视同货物销售,应缴纳增值税外,其他情况均不需缴纳流转税,这是税收筹划的一个关键点。n对于那些固定资产所占比重大,为了提高效率需要由集团公司统一购买并进行管理大量的情况,采用分公司的形式可以在流转税方面获取一定的利益。利用该种筹划方法
21、需要注意的问题:精品课程立体化教材系列流转税方面的筹划34厦门大学财政系三、投资的税收筹划投资的税收筹划围绕以下方面进行:直接投资与间接投资的筹划股息所得与投资转让所得的筹划精品课程立体化教材系列35厦门大学财政系直接投资与间接投资的筹划(一)政策依据与筹划思路u不同投资方式下取得投资收益的税收待遇不同。直接投资下产生的生产经营成果既要被课征流转税,其纯收益还要被课征企业所得税,有时还要涉及到财产税、行为税的课征等。u间接投资一般只涉及所收取股息或利息的所得税,股票、债券资本收益需交纳的资本利得税以及买卖证券征收的印花税。精品课程立体化教材系列36厦门大学财政系(二)具体案例【案例二】某内资企
22、业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业,投资总额为6000万元,注册资本为3000万元,其中:中方1200万元,占40%,外方1800万元,占60%。中方准备以自己使用过的机器设备1200万元和房屋建筑物1200万元投入,投入方式有两种:(1)以机器设备作价1200万元作为注册资本投入,房屋、建筑物作价1200万元作为其他投入。(2)以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投入,机器设备作价1200万元作为其他投入。请问该内资企业应选择哪种投入方式?1.具体案例精品课程立体化教材系列直接投资与间接投资的筹划37厦门大学财政系(二)具体案例2.案例解析u方案一:按照税法规定,企业以设备作为
23、注册资本投入,参与合资企业利润分配,同时承担投资风险,不征增值税和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业,作为新企业的负债,不共享利润、共担风险,应视同房产转让,需要缴纳营业税、城建税及教育费附加。应纳营业税为:12005%60(万元)应纳城建税、教育费附加为:60(7%3%)6(万元)精品课程立体化教材系列直接投资与间接投资的筹划38厦门大学财政系(二)具体案例u方案二:如将房屋、建筑物作为注册资本投资入股,参与利润分配,承担投资风险,按国家税收政策规定,可以不征营业税、城建税及教育费附加。同时,税法又规定,企业出售自己使用过的固定资产,其售价不超过原值的,不征增值税。按照方案二
24、,企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业,视同转让固定资产,且其售价一般不及设备原价,按政策规定可以免征增值税。因此,企业不需缴纳任何税收。精品课程立体化教材系列直接投资与间接投资的筹划39厦门大学财政系(三)分析评价n当企业选择直接投资时,则需要在固定资产、无形资产和货币资金等投资方式上进行权衡。不同的投资方式应缴纳的税种往往不同。n直接投资更重要的是要考虑企业所得税的税收待遇。投资者应该在综合考虑目标投资项目各种税收待遇的基础上,进行项目评估和选择,以期获得最大的投资税后收益。n企业在间接投资时要充分考虑税后收益。利用该种筹划方法需要注意的问题:精品课程立体化教材系列直接投资与间接投
25、资的筹划40厦门大学财政系(一)政策依据与筹划思路u居民企业直接投资于其他居民企业,或者采用股权投资,连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票满12个月的所得免交企业所得税。u企业在一般的股权(包括转让股票和股份)买卖中,股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得,不得确认为股息性质的所得。1.政策依据精品课程立体化教材系列股息所得与投资转让所得的筹划41厦门大学财政系(一)政策依据与筹划思路u企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时,投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方的股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税,影响企
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