企业成本分析与控制-成本管理专题培训课件.ppt

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1、 成本管理专题培训 王景江王景江 企业成本分析与控制企业成本分析与控制中国注册会计师中国注册会计师 北京托众管理咨询公司总经理北京托众管理咨询公司总经理北京同道兴会计师事务所合伙人北京同道兴会计师事务所合伙人财务执行力培训网首席培训师财务执行力培训网首席培训师原国际永道会计公司高级顾问原国际永道会计公司高级顾问国资委职业经理中心高级培训师国资委职业经理中心高级培训师国家会计学院客座教授国家会计学院客座教授清华大学、北京大学客座教授清华大学、北京大学客座教授北大纵横、时代光华高级培训师北大纵横、时代光华高级培训师1 成本管理专题培训王景江教授 著名财税和管理咨询专家、职业培训师、中国注册会著名财

2、税和管理咨询专家、职业培训师、中国注册会计师；北京托众管理咨询有限公司总经理、首席财务咨询顾计师；北京托众管理咨询有限公司总经理、首席财务咨询顾问，北京同道兴会计师事务所合伙人。我国最早加盟国际会问，北京同道兴会计师事务所合伙人。我国最早加盟国际会计公司从事管理咨询的专家之一计公司从事管理咨询的专家之一 ，具有，具有2020多年的管理实践、多年的管理实践、教学研究、职业培训、企业审计和管理咨询背景。教学研究、职业培训、企业审计和管理咨询背景。现任国家会计学院、清华大学、北京大学、人民大学、现任国家会计学院、清华大学、北京大学、人民大学、中央财大、中山大学客座教授，中国企业管理协会、中国总中央财

3、大、中山大学客座教授，中国企业管理协会、中国总会计师协会、中国能源协会、中国房地产协会、中国工商管会计师协会、中国能源协会、中国房地产协会、中国工商管理培训中心、国资委职业经理研究中心、财政部科研所特聘理培训中心、国资委职业经理研究中心、财政部科研所特聘培训师，中国财税培训网、纳税人俱乐部、财务人之家、北培训师，中国财税培训网、纳税人俱乐部、财务人之家、北大纵横、时代光华、正略钧策、华夏基石、和君、智联招聘大纵横、时代光华、正略钧策、华夏基石、和君、智联招聘和盛景网联（清华紫光培训中心）等机构特聘培训师，十几和盛景网联（清华紫光培训中心）等机构特聘培训师，十几家企事业单位常年高级财税顾问。家企

4、事业单位常年高级财税顾问。曾任国际永道会计公司高级咨询顾问和北京信永中和会曾任国际永道会计公司高级咨询顾问和北京信永中和会计师事务所高级管理咨询经理，国家经贸委培训中心客座教计师事务所高级管理咨询经理，国家经贸委培训中心客座教授，普华永道、德勤国际会计公司客座教授，北京注册会计授，普华永道、德勤国际会计公司客座教授，北京注册会计师协会考试委员会委员和客座教授。师协会考试委员会委员和客座教授。为中国上百家上市公司和大型企事业单位提供审计、财为中国上百家上市公司和大型企事业单位提供审计、财税和管理咨询，为数百家单位（外资、国企、民企、国家机税和管理咨询，为数百家单位（外资、国企、民企、国家机关和事

5、业单位）提供内部培训服务，在全国上百场高级财税关和事业单位）提供内部培训服务，在全国上百场高级财税研讨会上演讲。研讨会上演讲。2 成本管理专题培训 成本管理基础与控制体系成本管理基础与控制体系1 企业成本规划和设计分析企业成本规划和设计分析2企业成本分析与控制方法企业成本分析与控制方法3 企业成本降低途径和方式企业成本降低途径和方式43 成本管理专题培训1.1.企业成本的构成和分类企业成本的构成和分类成本成本构成构成生产成本生产成本期间费用期间费用直接材料直接材料直接工资直接工资间接费用间接费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用利润表利润表现金流现金流量表量表资产资产负债表负债表

6、存货存货销售成本销售成本4 成本管理专题培训 成本按其与产销量的关系分类：成本按其与产销量的关系分类：A.A.变动成本：随产销量增减而发生变变动成本：随产销量增减而发生变动的成本。动的成本。特点：变动成本总额随产销量变动，单特点：变动成本总额随产销量变动，单位变动成本或变动成本率保持稳定。位变动成本或变动成本率保持稳定。B.B.固定成本：不随产销量增减而发生固定成本：不随产销量增减而发生变动的成本。变动的成本。特点：单位固定成本或固定成本率随产特点：单位固定成本或固定成本率随产销量变动，固定成本总额保持稳定。销量变动，固定成本总额保持稳定。变动规律5 成本管理专题培训 固定成本按其决策特点分类

7、：固定成本按其决策特点分类：约束性固定成本：由长期决策决定的固定约束性固定成本：由长期决策决定的固定成本，是为维持企业长期经营能力而必须开支成本，是为维持企业长期经营能力而必须开支的成本，这类成本一经确定，不易改变。的成本，这类成本一经确定，不易改变。选择性固定成本：选择性固定成本：由短期决策决定的固定由短期决策决定的固定成本，是为维持企业短期经营能力而支出的成成本，是为维持企业短期经营能力而支出的成本。本。这类成本，可以通过年度预算斟酌不同的这类成本，可以通过年度预算斟酌不同的情况加以确定。情况加以确定。6 成本管理专题培训 可控成本是能为某个责任单位或个人的行可控成本是能为某个责任单位或个

8、人的行为所制约的成本。它具有相对性，与成本发生为所制约的成本。它具有相对性，与成本发生的空间和时间范围有关。的空间和时间范围有关。不可控成本是指不能为某个责任单位或个不可控成本是指不能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本。不可控成本一般无法人的行为所制约的成本。不可控成本一般无法选择或不存在选择余地的成本。它也具有相对选择或不存在选择余地的成本。它也具有相对性，与成本发生的空间和时间范围有关。性，与成本发生的空间和时间范围有关。控制责任7 成本管理专题培训 （1 1）沉没成本是指已发生或承诺、无法）沉没成本是指已发生或承诺、无法回收的成本支出。沉没成本是一种历史成本，回收的成本支出。沉没成本

9、是一种历史成本，对现有决策而言是不可控成本，不会影响当对现有决策而言是不可控成本，不会影响当前行为或未来决策。前行为或未来决策。（2 2）增量成本是在各种方案的成本比较增量成本是在各种方案的成本比较决策时，当选定某一方案为基本方案，然后决策时，当选定某一方案为基本方案，然后将其他方案与之相比较时所增加的成本。将其他方案与之相比较时所增加的成本。影响决策8 成本管理专题培训 （3 3）边际成本是在一定业务量的水平下，）边际成本是在一定业务量的水平下，增加或减少一个单位业务量所引起成本总额的增加或减少一个单位业务量所引起成本总额的变动金额。变动金额。增量成本与边际成本的区别：边际成本主增量成本与边

10、际成本的区别：边际成本主要是按单位产销量的增加来计算的，而增量成要是按单位产销量的增加来计算的，而增量成本则主要是按产销总量的增加来计算的。本则主要是按产销总量的增加来计算的。(4)(4)机会成本是指在经济决策过程中，因选机会成本是指在经济决策过程中，因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。失的潜在利益。9 成本管理专题培训 2.2.企业成本管控体系的构建企业成本管控体系的构建管控观念新的开放式的想法新的开放式的想法成本是有效投入成本是有效投入正面思考正面思考1.要降低成本就要投资最要降低成本就要投资最恰当的成本恰当的成本2.要降低成本

11、就应该有效地要降低成本就应该有效地投入成本投入成本全全公公司司的的想想法法思思考考其其利利益益性性10 成本管理专题培训可见成本可见成本不可见的成本不可见的成本容易管理的成本容易管理的成本不易管理的成本不易管理的成本粗略的成本粗略的成本整体的管理整体的管理以年为单位的管理以年为单位的管理详细的成本详细的成本依部门别、产品别依部门别、产品别管理以日周月单位来管理管理以日周月单位来管理肯定现状的管理肯定现状的管理排除不合理、浪费、遗漏管理排除不合理、浪费、遗漏管理只要保持着问题意识则成本降低的只要保持着问题意识则成本降低的“未做工作未做工作”将可以看得出来将可以看得出来11 成本管理专题培训v 现

12、代成本会计的产生（英国纺织）现代成本会计的产生（英国纺织）v 以统计为基础的成本控制（美国铁路）以统计为基础的成本控制（美国铁路）v 以泰罗制为基础形成标准成本控制法以泰罗制为基础形成标准成本控制法v 第二次世纪大战后，决策、数学和行为第二次世纪大战后，决策、数学和行为科学、科学、“三论三论”等方法的应用。等方法的应用。v 2020世纪八十年代以来，逐步形成战略成世纪八十年代以来，逐步形成战略成本、质量成本、作业成本、成本企画、改善本、质量成本、作业成本、成本企画、改善成本法、信息技术等管控方法。成本法、信息技术等管控方法。成本管控发展12 成本管理专题培训成本管控体系战略成本控制战略成本控制

13、目标成本控制目标成本控制价值分析控制价值分析控制工业工程控制工业工程控制质量成本控制质量成本控制成成本本管管控控方方法法传统方法传统方法现代方法现代方法标准成本控制标准成本控制预算成本控制预算成本控制责任成本控制责任成本控制13 成本管理专题培训战略成本管理战略成本管理工程型成本控制工程型成本控制系统型成本控制系统型成本控制现现代代成成本本管管控控体体系系战略成本定位、动因战略成本定位、动因分析、价值链管理分析、价值链管理产业工程（产业工程（IEIE）、价值）、价值工程（工程（VEVE）、成本设计）、成本设计ABCABC、ABCMABCM、6 6个西格玛、个西格玛、质量成本、质量成本、ERPE

14、RP、SCMSCM14 成本管理专题培训15 成本管理专题培训 集中一贯管理：集中一贯管理：所谓所谓“集中集中”，就是生产管理功能的高度集中，把，就是生产管理功能的高度集中，把企业的主要管理权力和管理业务集中在公司；所谓企业的主要管理权力和管理业务集中在公司；所谓“一贯一贯”，就是指前后工序的有机衔接，企业从接到合同开始到，就是指前后工序的有机衔接，企业从接到合同开始到完成合同为止的管理业务，从原料进厂到成品出厂为止的完成合同为止的管理业务，从原料进厂到成品出厂为止的所有工序，统一由生产管理部门实行一以贯之的管理。所有工序，统一由生产管理部门实行一以贯之的管理。五制配套管理：五制配套管理：16

15、 成本管理专题培训面临问题p 低端经营与盈利能力低端经营与盈利能力p 规模经济与成本水平规模经济与成本水平p 粗放式经营与成本控制粗放式经营与成本控制p 个性化生产与盈利要求个性化生产与盈利要求p 人工成本与劳动效率人工成本与劳动效率p 技术创新与降低成本技术创新与降低成本p 业财脱节的成本管控业财脱节的成本管控p 利益相关者的平衡利益相关者的平衡17 成本管理专题培训 成本管理基础与控制体系成本管理基础与控制体系1 企业成本规划和设计分析企业成本规划和设计分析2企业成本分析与控制方法企业成本分析与控制方法3 企业成本降低途径和方式企业成本降低途径和方式418 成本管理专题培训1.1.企业战略

16、成本规划分析企业战略成本规划分析 战略成本法是将成本因素同企业竞争战略成本法是将成本因素同企业竞争地位联系起来，寻求企业竞争力提高与成地位联系起来，寻求企业竞争力提高与成本持续降低的最佳路径。包括：本持续降低的最佳路径。包括：（1 1）战略成本定位）战略成本定位 （2 2）成本动因分析）成本动因分析 （3 3）价值链的分析）价值链的分析 战略战略成本成本构成构成19 成本管理专题培训成本领先战略成本领先战略在行业中建立成本领先在行业中建立成本领先的地位，赢得竞争优势的地位，赢得竞争优势差异化战略差异化战略成本在短期内生升高，成本在短期内生升高，但从长期看，企业竞争但从长期看，企业竞争力有较大提

17、高力有较大提高不可取不可取以竞争力降低实现以竞争力降低实现成本降低成本降低更不可取更不可取竞争力减弱反而竞争力减弱反而成本升高成本升高竞争力增强竞争力增强竞争力减弱竞争力减弱成本上升成本上升成本下降成本下降成本成本定位定位分析分析20 成本管理专题培训成本成本动因动因分析分析 结构性成本动因：结构性成本动因：在生产经营活动展开在生产经营活动展开之前已确定，即决定组织基础经济结构的成之前已确定，即决定组织基础经济结构的成本驱动因素本驱动因素:规模、范围、经验、技术和多样性。规模、范围、经验、技术和多样性。执行性成本动因执行性成本动因：与企业执行作业程序：与企业执行作业程序相关的成本驱动因素。相关

18、的成本驱动因素。凝聚力、质量管理、生产能力运用、产凝聚力、质量管理、生产能力运用、产品结构和上下游关系。品结构和上下游关系。21 成本管理专题培训价值价值链链分析分析22 成本管理专题培训23 成本管理专题培训价值链价值链增值措施增值措施降低成本措施降低成本措施设计设计采购采购生产生产销售销售物流物流售后售后 挖掘内部价值链增值或降本的潜力挖掘内部价值链增值或降本的潜力24 成本管理专题培训2.2.企业赢利模式分析和选择企业赢利模式分析和选择赢利赢利模式模式 赢利模式赢利模式是企业在市场竞争中逐步形成是企业在市场竞争中逐步形成的企业特有的赖以盈利的商务结构及其对应的企业特有的赖以盈利的商务结构

19、及其对应的业务结构。通俗的讲，赢利模式就是企业的业务结构。通俗的讲，赢利模式就是企业赚钱的渠道和方式。赚钱的渠道和方式。如携程网的在线赢利模式，万达的地产如携程网的在线赢利模式，万达的地产订单模式，用友和金蝶的金字塔模式，好莱订单模式，用友和金蝶的金字塔模式，好莱坞的大片模式，微软的技术创新模式等等。坞的大片模式，微软的技术创新模式等等。25 成本管理专题培训赢利赢利模式模式类型类型26 成本管理专题培训实例分析实例分析价值链价值链模式模式如制造业将加工环节外包；核心企如制造业将加工环节外包；核心企业培训上下游企业；传统销售发展业培训上下游企业；传统销售发展到电子商务等。到电子商务等。客户模式

20、客户模式 如客户差别定价、如客户差别定价、VIPVIP客户管理、客客户管理、客户重新定位等。户重新定位等。渠道模式渠道模式 如直销、经销商、专营店、电子商如直销、经销商、专营店、电子商务、大卖场等渠道的选择。务、大卖场等渠道的选择。资源模式资源模式 如伊利、蒙牛、小肥羊利用内蒙古如伊利、蒙牛、小肥羊利用内蒙古资源发展；中国动向集团整合品牌、资源发展；中国动向集团整合品牌、设计和生产资源等。设计和生产资源等。27 成本管理专题培训实例分析实例分析知识模式知识模式 如酒店或商场托管、时代光华将培如酒店或商场托管、时代光华将培制作成有形产品、苹果根据消费者制作成有形产品、苹果根据消费者习惯开发产品、

21、习惯开发产品、“量身订制产量身订制产”影影视产品等。视产品等。巨型模式巨型模式 如无边境竞争（微信与电信、影视如无边境竞争（微信与电信、影视与网络竞争）；微软、英特尔行业与网络竞争）；微软、英特尔行业标准等。标准等。组织模式组织模式 如如ITIT将硬件转移到软件；将硬件转移到软件；GPSGPS转移到转移到ERPERP；DOSDOS发展到发展到WINDOSWINDOS等。等。产品模式产品模式 如品牌复制、连锁经营、金字塔产如品牌复制、连锁经营、金字塔产品结构、解决问题方案等。品结构、解决问题方案等。28 成本管理专题培训利益利益分配分配模式模式成本支付成本支付收入来源收入来源零可变零可变成本成本

22、第三方第三方伙伴伙伴企业和企业和第三方第三方伙伴伙伴直接顾客直接顾客直接顾客和直接顾客和第三方顾客第三方顾客第三方顾客第三方顾客企业企业最传统模式最传统模式29 成本管理专题培训 3.3.财务预算目标规划分析财务预算目标规划分析财务目标测算30 成本管理专题培训 股东期望与预算目标股东期望与预算目标方案方案营业净利利润率率资产周周转次数次数权益乘数益乘数净资产利利润率率A A7.5%7.5%1 12 215%15%B B5%5%1.51.52 215%15%C C4.5%4.5%1 13.333.3315%15%资产负债率资产负债率=1 1/权益乘数权益乘数资产负债率：资产负债率：A A方案：

23、方案：50%50%；B B方案：方案：50%C50%C方案：方案：70%70%31 成本管理专题培训程序程序测算测算权益利润率权益利润率 销售利润率销售利润率7.5%7.5%资产周转次数资产周转次数11权益权益乘数乘数2=152=15目标利润目标利润4000 15%=6004000 15%=600万元万元营业收入营业收入（2600+6002600+600）/（1-60%1-60%）=8000=8000万元万元成本费用成本费用变动成本变动成本=8000 60%=4800=8000 60%=4800万元万元固定成本固定成本=2600=2600万元万元负债负债4000/50%-4000=400040

24、00/50%-4000=4000万元万元 某公司股东权益为万元，权益利润率定某公司股东权益为万元，权益利润率定为为1515，固定成本为，固定成本为26002600万元，变动成本万元，变动成本6060。32 成本管理专题培训方案方案销售量销售量单价单价变动成本变动成本个个固定成本固定成本目标利润目标利润？190130260000006000000400000190？260000006000000400000190130？6000000350000415？120260000006000000 预计产销量为预计产销量为400000400000个，单价个，单价200200元，单位变动成本元，单位变动成

25、本120120元，固定成本总额元，固定成本总额2600000026000000元，目标利润元，目标利润60000006000000元。元。33 成本管理专题培训4.4.目标成本与价值工程分析目标成本与价值工程分析 产品技术、质量、生产力、成本和效益水平等产品技术、质量、生产力、成本和效益水平等主要取决于产品设计阶段。有关资料表明：产品成主要取决于产品设计阶段。有关资料表明：产品成本水平的本水平的7070由研发阶段所决定。由研发阶段所决定。单单位位产产品品成成本本改进程度改进程度运用常规方法降低成本运用常规方法降低成本有一定限制有一定限制运用价值工程法降低成本运用价值工程法降低成本34 成本管理

26、专题培训目标目标成本成本 目标成本法以既定的市场价格为基础确定目标成本法以既定的市场价格为基础确定运营的成本，以保证实现预期的目标利润。运营的成本，以保证实现预期的目标利润。目标成本目标成本=市场定价市场定价-目标利润目标利润-税费税费确定目标确定目标成本成本分解目标分解目标成本成本达成目标达成目标成本成本结果判断结果判断35 成本管理专题培训36 成本管理专题培训价值价值工程工程 在价值工程中，价值的定义为：在价值工程中，价值的定义为：VV价值价值FF功能评价值功能评价值CC总成本总成本V=F/CV=F/C功能：功能：功能是产品或服务的作用、效能、用功能是产品或服务的作用、效能、用途、目的等

27、。途、目的等。成本：成本：是指实现功能所支付的全部费用。是指实现功能所支付的全部费用。价值：价值：反映了功能和成本的关系。反映了功能和成本的关系。37 成本管理专题培训价值功能成本价值功能成本功能不变功能不变成本降低成本降低功能提高功能提高成本不变成本不变功能提高功能提高成本降低成本降低功能提高（功能提高（+）成本上升（成本上升（+）降低成本型降低成本型功能提高型功能提高型混合型混合型相对型相对型38 成本管理专题培训市场分析市场分析功能分析功能分析功能评价功能评价目标成本目标成本成本分配成本分配技术方案技术方案新产品上市新产品上市39 成本管理专题培训甲甲（0.6）乙乙（0.3）丙（丙（0.

28、1)加权平均加权平均分值分值功能系数功能系数A101010100.333B8667.20.2406886.80.2274423.80.1272242.20.07330140 成本管理专题培训价值系数价值系数=功能系数功能系数/成本系数成本系数成本系数为实际成本构成比重成本系数为实际成本构成比重功能功能 功能系数功能系数目标成本目标成本实际成本实际成本价值系数价值系数成本降低成本降低A0.3333002501.332B0.2402162001.20.2272042001.1350.1271142000.6350.073661500.491900100041 成本管理专题培训5.5.工业产品成本设

29、计分析工业产品成本设计分析 工业成本设计是以工业产品和工业性工业成本设计是以工业产品和工业性工程的成本为对象，采用当代先进的技术工程的成本为对象，采用当代先进的技术手段和方法，制定工业行业和工业企业的手段和方法，制定工业行业和工业企业的成本标准，并以设计的成本标准为前提去成本标准，并以设计的成本标准为前提去优化成本结构、有效降低成本的一种创新优化成本结构、有效降低成本的一种创新活动。活动。科技是进行工业成本设计的前提和基科技是进行工业成本设计的前提和基础；工业成本设计是合理利用和节约资源础；工业成本设计是合理利用和节约资源的根本途径；工业成本设计重点是通过优的根本途径；工业成本设计重点是通过优

30、化成本结构来降低成本。化成本结构来降低成本。产品产品成本成本设计设计42 成本管理专题培训产品产品设计设计流程流程43 成本管理专题培训产产品品规规划划基基本本构构思思功能功能合理？合理？设计设计变量？变量？生生产产设设计计设计设计方式？方式？削减产品成本削减产品成本产品设计变量产品设计变量耐用、优质耐用、优质先进、美观先进、美观零部件标准或个零部件标准或个性、固化或变动、性、固化或变动、单一或多功能、单一或多功能、尺寸大小、一体尺寸大小、一体或分拆等或分拆等成本成本设计设计方法方法44 成本管理专题培训标准标准成本成本法法 标准成本法是以预先制定的标准成本为基础，标准成本法是以预先制定的标准

31、成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法，也是加强成本控制、本差异的一种成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。评价经济业绩的一种成本控制制度。标准成本控制过程：制定标准成本、执行成标准成本控制过程：制定标准成本、执行成本标准、确定成本差异和成本反馈。本标准、确定成本差异和成本反馈。标准成本标准成本=标准耗用量标准耗用量标准单价标准单价 实际成本实际成本=实际耗用量实际耗用量实际单价实际单价 成本差异成本差异=量差量差+价差价差6.6.标准成本控制和分析标准成本控制和分析45 成本管理专题培

32、训46 成本管理专题培训 实例实例1 1：企业生产某产品需耗用甲材料，企业生产某产品需耗用甲材料，本月购进甲材料本月购进甲材料20002000公斤，生产耗用公斤，生产耗用18001800公公斤，企业制定的标准用量为斤，企业制定的标准用量为19001900公斤。甲材公斤。甲材料实际成本价为料实际成本价为1111元公斤，标准价格为元公斤，标准价格为1010元公斤。计算甲材料的用量和价格差异额。元公斤。计算甲材料的用量和价格差异额。用量差异用量差异=(1800-1900)10=-1000=(1800-1900)10=-1000（元）（元）价格差异价格差异=1800(11-10)=1800=1800(

33、11-10)=1800（元）（元）甲材料成本差异合计甲材料成本差异合计=1800-1000=800=1800-1000=800（元）（元）标准标准成本成本分析分析47 成本管理专题培训差异差异分析原因分析原因直直接接材材料料量量差差数量差异数量差异按标准价格计算的的材料实际耗用数按标准价格计算的的材料实际耗用数量与标准耗用数量之间的成本差额。量与标准耗用数量之间的成本差额。影响直接材料数量差异的因素：影响直接材料数量差异的因素：价价差差价格差异价格差异实际耗用材料按实际价格计算与按标实际耗用材料按实际价格计算与按标准价格计算之间的成本差额。准价格计算之间的成本差额。直接材料价格差异发生的原因：

34、直接材料价格差异发生的原因：48 成本管理专题培训 实例实例2 2：企业生产甲产品，其标准工资率为企业生产甲产品，其标准工资率为6 6元工时，实际工资率为元工时，实际工资率为7 7元工时，标准工时为元工时，标准工时为400400工时，实际工时为工时，实际工时为380380工时。计算出甲产品直工时。计算出甲产品直接人工的小时工资率差异和效率差异。接人工的小时工资率差异和效率差异。小时工资率差异小时工资率差异=(7-6)380=380=(7-6)380=380（元）（元）人工效率差异人工效率差异=(380-400)6=-120=(380-400)6=-120（元）（元）甲产品人工成本差异合计甲产品

35、人工成本差异合计=380-120=260=380-120=260（元）（元）49 成本管理专题培训差异差异分析原因分析原因直直接接人人工工量量差差效率差异效率差异即直接人工的数量差异，是实际工时即直接人工的数量差异，是实际工时按标准工资率计算的人工成本与标准人工成本之间按标准工资率计算的人工成本与标准人工成本之间的差额。的差额。引起直接人工效率差异的原因：引起直接人工效率差异的原因：价价差差工资率差异工资率差异即直接人工的价格差异，是实际人即直接人工的价格差异，是实际人工成本与实际人工工时按标准工资率计算的人工成工成本与实际人工工时按标准工资率计算的人工成本之间的差额。本之间的差额。形成直接人

36、工工资率差异的原因：形成直接人工工资率差异的原因：50 成本管理专题培训 成本管理基础与控制体系成本管理基础与控制体系1 企业成本规划和设计分析企业成本规划和设计分析2企业成本分析与控制方法企业成本分析与控制方法3 企业成本降低途径和方式企业成本降低途径和方式451 成本管理专题培训 1.1.精准成本的分析与控制精准成本的分析与控制生产直接材料生产直接材料生产直接人工生产直接人工生产间接费用生产间接费用作业成本作业成本产产品品成成本本管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用利润利润传统的传统的“多因一果多因一果”的成本核算的成本核算52 成本管理专题培训“多因多果多因多果”的成本核算的

37、成本核算资资源源成本对象成本对象作业作业质量成本质量成本风险成本风险成本效率成本效率成本销售地区销售地区/客户成本客户成本人力资源成本人力资源成本安全成本安全成本资金占用成本资金占用成本环保成本环保成本生产直接材料费生产直接材料费生产直接人工费生产直接人工费生产间接费用生产间接费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用增值作业增值作业非增值作业非增值作业产品成本产品成本53 成本管理专题培训供应链制造链销售链企业价值链全面采购成本原材料成本采购过程成本管理不善成本产品制造成本产品纯生产成本管理不善成本营销成本管理不善成本客户成本54 成本管理专题培训因管理上的错误而造成的人为浪费或损

38、失：因管理上的错误而造成的人为浪费或损失：质量损失成本质量损失成本 效率损失成本效率损失成本 风险损失成本风险损失成本 安全损失成本安全损失成本 环境破坏成本环境破坏成本 资金占用成本资金占用成本 非增值作业成本（过程）非增值作业成本（过程）其他浪费其他浪费什么是管理不善成本？什么是管理不善成本？55 成本管理专题培训设备存在的时间工人可以用来操作机器的时间节假日设备可被工人操作的时间损坏 维护无任务设备真正使用时间设备真正生产时间准备时间损失产能损失产能损失产能损失产能=节假日节假日+损坏和损坏和维护时间维护时间+无任务时间无任务时间+准备时间准备时间单位工时的非正常效率损失成本；单位工时的

39、正常效率损失成本；单位产量的非正常效率损失成本；单位产量的正常效率损失成本。56 成本管理专题培训采采购问题管理不善成本管理不善成本1 1、材料、材料质量不合格量不合格质量量损失成本失成本2 2、库存不足造成的存不足造成的产能浪能浪费和人和人工无效等待工无效等待效率效率损失成本失成本3 3、交、交货延延迟造成的造成的产能浪能浪费和人和人工无效等待工无效等待效率效率损失成本失成本4 4、过量采量采购形成的存形成的存货资金占用成本金占用成本5 5、原材料价格大幅波、原材料价格大幅波动（供（供应商、商、汇率等影响）率等影响）风险损失成本失成本57 成本管理专题培训成本成本项目目平均每月金平均每月金额

40、比例比例总金金额18461846万元万元100%100%产品品纯生生产成本成本:1565.781565.7884.82%84.82%材料材料费用用1476.801476.8080%80%人工和其他人工和其他费用用88.9888.984.82%4.82%管理不善成本管理不善成本:66.8266.823.62%3.62%质量成本量成本30.9830.981.68%1.68%效率成本效率成本16.9916.990.92%0.92%资金占用成本金占用成本18.8518.851.02%1.02%销售地区成本售地区成本183.49183.499.94%9.94%人力人力资源成本源成本14.5814.580

41、.79%0.79%其他成本其他成本15.3315.330.83%0.83%58 成本管理专题培训2.2.工业工程（工业工程（IEIE）分析与控制）分析与控制工业工业工程工程 美国工业工程师学会（美国工业工程师学会（AIIEAIIE）：工业）：工业工程是对人员、物料、设备、能源和信息工程是对人员、物料、设备、能源和信息组成的集成系统进行设计、改善和设置的组成的集成系统进行设计、改善和设置的一门学科。一门学科。日本日本IEIE协会（协会（JIIEJIIE）：IEIE是这样一种是这样一种活动，它以科学的方法，有效地利用人、活动，它以科学的方法，有效地利用人、财、物、信息、时间等经营资源，优质、财、物

42、、信息、时间等经营资源，优质、廉价并及时地提供市场所需要的商品和服廉价并及时地提供市场所需要的商品和服务，同时探求各种方法给从事这些工作的务，同时探求各种方法给从事这些工作的人们带来满足和幸福。人们带来满足和幸福。59 成本管理专题培训I IE E方方法法体体系系IE改进改进60 成本管理专题培训I IE E展展开开方方法法61 成本管理专题培训 3.3.质量成本的分析与控制质量成本的分析与控制质量质量成本成本 质量成本：质量成本：是为了保证满意的质量而发是为了保证满意的质量而发生的费用以及没有达到满意的质量所造成的生的费用以及没有达到满意的质量所造成的损失。损失。质量成本包括：质量成本包括：

43、预防成本和鉴定成本：为预防产品质量预防成本和鉴定成本：为预防产品质量问题事先采取措施或问题事先采取措施或评定是否满足规定质量评定是否满足规定质量要求支付的费用。要求支付的费用。内部和外部损失成本内部和外部损失成本:产品产品交付前或交付交付前或交付后，因不满足规定质量要求造成的损失费用。后，因不满足规定质量要求造成的损失费用。62 成本管理专题培训63 成本管理专题培训质量总成本x0 x1x2质质量量不不足足质质量量过过剩剩质量改进区域质量改进区域质量合适区域质量合适区域质量完美区域质量完美区域质量质量成本成本分析分析64 成本管理专题培训65 成本管理专题培训项目项目每月平均每月平均半年合半年

44、合计计占占总质总质量成本量成本质量量预防成本防成本3.963.9623.7623.7612.78%12.78%质量量鉴定成本定成本5.825.8234.9234.9218.78%18.78%质量内部故障量内部故障损失成本失成本4.004.0024.0024.0012.92%12.92%质量外部故障量外部故障损失成本失成本17.2017.20103.20103.2055.52%55.52%总质量成本量成本30.9830.98185.88185.88100%100%66 成本管理专题培训收集质量收集质量成本数据成本数据归入质量归入质量成本科目成本科目分析质量分析质量成本原因成本原因质量成本质量成本

45、源归集源归集拟定纠正和拟定纠正和预防措施预防措施操作：质量操作：质量和财务部门和财务部门依据：质量依据：质量成本记录成本记录操作：质量操作：质量和财务部门和财务部门依据：质量依据：质量成本科目成本科目操作：质量操作：质量部门部门依据：质量依据：质量成本记录和成本记录和管理体系文管理体系文件件操作：质量操作：质量和有关部门和有关部门依据：责任依据：责任归集明细表归集明细表操作：质量操作：质量和责任部门和责任部门依据：质量依据：质量成本分析报成本分析报告告67 成本管理专题培训 作业成本计算法（作业成本计算法（ABCABC）以以“间接费用间接费用”为归集对象，通过对资源动因的确认、计量、为归集对象

46、，通过对资源动因的确认、计量、归集，将资源费用分配到作业上，再通过作业归集，将资源费用分配到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集到作业成本上，继而动因的确认、计量，归集到作业成本上，继而再分配到产品或顾客的劳务上去的一种间接费再分配到产品或顾客的劳务上去的一种间接费用的分摊方法。用的分摊方法。作业成本管理（作业成本管理（ABCMABCM）是以提高客户价值、是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。集中化管理方法。作业作业成本成本法法 4.4.作业成本的分析与控制作业成本的分析与控制68 成本管理专题培训69 成本管理专

47、题培训作业作业成本成本计算计算70 成本管理专题培训 资源是一定期间为了生产产品或提供劳务而资源是一定期间为了生产产品或提供劳务而发生的各种成本费用。发生的各种成本费用。作业是各部门的主要活动或工作，如采购、作业是各部门的主要活动或工作，如采购、加工、质检、入库、开票、结算等作业活动。加工、质检、入库、开票、结算等作业活动。成本动因：资源动因和作业动因。资源动因成本动因：资源动因和作业动因。资源动因是资源消耗量与作业量的关系，如人数或工时是是资源消耗量与作业量的关系，如人数或工时是人力成本的资源动因。作业动因是将作业成本分人力成本的资源动因。作业动因是将作业成本分配到成本对象的标准，如设备工作

48、一定时间应保配到成本对象的标准，如设备工作一定时间应保养，机械小时是设备保养的作业动因。养，机械小时是设备保养的作业动因。71 成本管理专题培训 ABC ABC的计算步骤如下：的计算步骤如下：（1 1）定义、识别和选择主要作业；）定义、识别和选择主要作业；（2 2）归集资源费用到同质成本库。这些）归集资源费用到同质成本库。这些资源通常可以从企业的总分类帐中得到，但总资源通常可以从企业的总分类帐中得到，但总分类帐并无执行各项作业所消耗资源的成本；分类帐并无执行各项作业所消耗资源的成本；（3 3）选择成本动因，计算成本分配率；）选择成本动因，计算成本分配率；（4 4）把作业库中的费用分配到产品上去

49、；）把作业库中的费用分配到产品上去；某产品某成本动因成本某产品某成本动因成本=某成本库分配率某成本库分配率成成本动因数量；本动因数量；（5 5）计算产品成本。某产品成本）计算产品成本。某产品成本=成本成本动因成本动因成本+直接成本。直接成本。72 成本管理专题培训作业作业成本成本管理管理73 成本管理专题培训改进改进说明及实例说明及实例作业消除作业消除经过作业分析，一旦确定某项经过作业分析，一旦确定某项作业为非增值作业，就应采取措施作业为非增值作业，就应采取措施把它消除，如通过提高产品质量消把它消除，如通过提高产品质量消除返修作业活动除返修作业活动 作业选择作业选择在采用不同作业可以达到相同在

50、采用不同作业可以达到相同目的的情况下，应选择成本最低的目的的情况下，应选择成本最低的作业，如产品的某个零件可以采用作业，如产品的某个零件可以采用不锈钢加工，但也可使用普通钢材不锈钢加工，但也可使用普通钢材加工。加工。74 成本管理专题培训改进改进说明及实例说明及实例作业减少作业减少立即消除一项非增值作业是难以立即消除一项非增值作业是难以实现的，但经过努力可以降低对它实现的，但经过努力可以降低对它的需求，如加工的需求，如加工6片风扇的叶子用于片风扇的叶子用于组装一台风扇，如果改变设计，一组装一台风扇，如果改变设计，一台风扇只需台风扇只需3片叶子。片叶子。作业分享作业分享分享即几种产品分享一项作业