企业所得税纳税申报表讲解.ppt

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1、20112011年度企业所得税纳税申报表年度企业所得税纳税申报表年度企业所得税纳税申报表年度企业所得税纳税申报表填表说明填表说明填表说明填表说明 上海市浦东新区税务局企业所得税处上海市浦东新区税务局企业所得税处一、年度纳税申报表的一、年度纳税申报表的结构及逻辑关系结构及逻辑关系一、年度纳税申报表的结构及逻辑关系一、年度纳税申报表的结构及逻辑关系利润总额计算应纳税所得额计算应纳税额计算附列资料收入明细表成本费用明细表纳税调整明细表弥补亏损明细表以公允价值计量资产纳税调整表资产折旧、摊销纳税调整表广告业务宣传费跨年度纳税调整表资产减值准备项目纳税调整明细表税收优惠明细表境外所得税抵免计算明细表以前

2、年度境外所得税抵免情况表附表五（1）附表五（9）长期股权投资所得（损失）明细表一、年度纳税申报表的结构及逻辑关系一、年度纳税申报表的结构及逻辑关系n n本市总机构所属外地分支机构就地预缴企业所得税情况本市总机构所属外地分支机构就地预缴企业所得税情况表表n n本市建筑企业直接管理的跨地区经营项目部就地预缴企本市建筑企业直接管理的跨地区经营项目部就地预缴企业所得税情况表业所得税情况表n n高新技术产品（服务）收入情况表高新技术产品（服务）收入情况表、高新技术企业高新技术企业研究开发费比例计算表研究开发费比例计算表、高新技术企业年度研究开发高新技术企业年度研究开发费用结构明细表费用结构明细表n n软

3、件企业年检有关指标情况表软件企业年检有关指标情况表n n技术先进型服务业务收入总额、离岸服务外包业务收入技术先进型服务业务收入总额、离岸服务外包业务收入总额占本企业当年收入总额比例情况表总额占本企业当年收入总额比例情况表二、年度纳税申报表主表二、年度纳税申报表主表二、年度纳税申报表主表二、年度纳税申报表主表 n n主要作用:是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整额计算出应纳税所得额及应纳税额 n n构成：利润总额计算 应纳税所得额计算 应纳税额计算 附列资料 n n第第1313行行“三、利润总额三、利润总额”必须与企业会计报表中利润与企业会计报表中利润表的利润总额表的利润总额一致。因为：申

4、报表中利润总额的计算，其内容与新会计准则因为：申报表中利润总额的计算，其内容与新会计准则利润表利润表的内容一致的内容一致所以：所以：（1 1）执行新会计准则的企业，其数据直接取自）执行新会计准则的企业，其数据直接取自利润利润表表即可即可（2 2）执行）执行企业会计制度企业会计制度、小企业会计制度小企业会计制度的企的企业，其利润表中的项目与申报表可能不一致，不一致的业，其利润表中的项目与申报表可能不一致，不一致的部分，按照申报表的要求对部分，按照申报表的要求对利润表利润表的项目进行调整的项目进行调整填报，但利润总额是不影响的。填报，但利润总额是不影响的。二、年度纳税申报表主表（续）二、年度纳税申

5、报表主表（续）第一部分：利润总额计算（续）第一部分：利润总额计算（续）第一部分：利润总额计算（续）第一部分：利润总额计算（续）应纳应纳税所得税所得额计额计算算对应对应关系关系1414加：加：纳纳税税调调整增加整增加额额附表三第附表三第5555行第行第3 3列列1515减：减：纳纳税税调调整减少整减少额额附表三第附表三第5555行第行第4 4列列1616其中：不征税收入其中：不征税收入附表三第附表三第1414行行17 17 免税收入免税收入附表三第附表三第1515行、附表五第行、附表五第1 1行行18 18 减减计计收入收入附表三第附表三第1616行、附表五第行、附表五第6 6行行19 19 减

6、、免税减、免税项项目所得目所得附表三第附表三第1717行、附表五第行、附表五第1414行行20 20 加加计计扣除扣除附表三第附表三第3939行、附表五第行、附表五第9 9行行21 21 抵扣抵扣应纳应纳税所得税所得额额附表五第附表五第3939行行二、年度纳税申报表主表（续）二、年度纳税申报表主表（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）二、年度纳税申报表主表（续）二、年度纳税申报表主表（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税

7、所得额计算（续）特别说明：特别说明：n n2121行行“抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额”。创业投资企业以股权投资。创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上，可以方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上，可以按照其投资额的按照其投资额的70%70%在股权持有满两年的当年抵扣应纳税在股权持有满两年的当年抵扣应纳税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后年度所得额。当年不足抵扣的，可以在以后年度无限期无限期结转结转扣除。扣除。n n由于企业弥补亏损有五年的期限限制，所以应先弥补亏由于企业弥补亏损有五年的期限限制，所以应先弥补亏损再考虑创投企业抵扣应纳税所得额的问题，在填报本损再

8、考虑创投企业抵扣应纳税所得额的问题，在填报本行次时，需结合第行次时，需结合第2424行，如企业有以前年度未弥补的亏行，如企业有以前年度未弥补的亏损，本行填报损，本行填报0 0，且，且调整调整附表五、附表五（附表五、附表五（4 4）的相关行）的相关行次数据。次数据。二、年度纳税申报表主表（续）二、年度纳税申报表主表（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）2222行行“加：境外应税所得弥补境内亏损加：境外应税所得弥补境内亏损”。填报内容：企业境外所得弥补境内的本年度亏损。填报内容：企业境外所得弥补境内的本

9、年度亏损。注意事项：（1 1）不应弥补境内以前年度亏损；企业本年不）不应弥补境内以前年度亏损；企业本年不亏损，本行次不参与运算；亏损，本行次不参与运算；（2 2）弥补额最大不得超过企业当年全部境外应）弥补额最大不得超过企业当年全部境外应税所得。税所得。二、年度纳税申报表主表（续）二、年度纳税申报表主表（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）n n1919行行”减、免税项目所得减、免税项目所得“，本行填报纳税人享受税收，本行填报纳税人享受税收政策规定的免征、减征企业所得税的所得额。政策规定的免征、减征企

10、业所得税的所得额。n n2323行行“纳税调整后所得纳税调整后所得”，本行的负数为以后年度税前，本行的负数为以后年度税前可弥补的亏损额。可弥补的亏损额。n n2525行行“应纳税所得额应纳税所得额”，本行不得填报负数，如果计算，本行不得填报负数，如果计算结果为结果为负数，本行填报，本行填报0。二、年度纳税申报表主表（续）二、年度纳税申报表主表（续）第三部分：应纳税额计算第三部分：应纳税额计算第三部分：应纳税额计算第三部分：应纳税额计算n n26行“税率”，填报税法规定的税率25%。对于享受优惠税率的企业，本行仍应填写25%，其低于法定税率的部分通过税收优惠体现。n n34行“本年累计实际已预缴

11、的所得税额”，本行填报企业当年实际预缴的企业所得税。三、年度所得税申报表附表三、年度所得税申报表附表 三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表n n本附表填报纳税人的股权投资，要求纳税人对长本附表填报纳税人的股权投资，要求纳税人对长期股权投资的期股权投资的“股息红利股息红利”和和“投资转让、处置投资转让、处置所得（损失）所得（损失）”按照被投资项目分别填报。按照被投资项目分别填报。n n本附表是附表三的二级附表，对应附表三的第本附

12、表是附表三的二级附表，对应附表三的第6 6、7 7、4747行次，另外主表的第行次，另外主表的第9 9行行“投资收益投资收益”也包也包括本附表的有关内容，但不完全对应。括本附表的有关内容，但不完全对应。n n本附表分为三部分：一是投资成本；二是股息红本附表分为三部分：一是投资成本；二是股息红利；三是投资转让所得（损失）。利；三是投资转让所得（损失）。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表n n第一部分，投资成本（第第一部分，投资

13、成本（第1 15 5列），反映企业长期股权投列），反映企业长期股权投资的投资成本情况。资的投资成本情况。n n第第1 1列列“被投资企业被投资企业”，纳税人向每一家企业的投资视为，纳税人向每一家企业的投资视为一笔投资，包括在二级证券市场购买的持有一笔投资，包括在二级证券市场购买的持有1212个月以上的个月以上的流通股。按每一被投资方逐一填报。流通股。按每一被投资方逐一填报。n n第第2 2列列“期初投资额期初投资额”，按照会计口径填报。，按照会计口径填报。n n第第3 3列列“本年度增（减）投资额本年度增（减）投资额”，填报本年度内每一笔，填报本年度内每一笔长期股权投资额的增减变化，如新增投资

14、、减资、转让股长期股权投资额的增减变化，如新增投资、减资、转让股权、收回投资。权、收回投资。n n第第4 4列列“初始投资成本初始投资成本”、第、第5 5列列“权益法核算对初始投资权益法核算对初始投资成本调整产生的收益成本调整产生的收益”，填报纳税人长期股权投资采用权，填报纳税人长期股权投资采用权益法核算的投资，第益法核算的投资，第4 4列填报纳税人列填报纳税人本年度本年度发生的实际投发生的实际投资额，第资额，第5 5列填报纳税人本年度实际投资额小于享有被投列填报纳税人本年度实际投资额小于享有被投资企业权益计入营业外收入的部分。资企业权益计入营业外收入的部分。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税

15、申报表附表 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表例：例：20112011年年3 3月月A A企业出资企业出资100100万元购买万元购买B B企业企业40%40%的的股权，采用权益法核算，假设投资时股权，采用权益法核算，假设投资时B B企业的可辨企业的可辨认净资产的公允价值为认净资产的公允价值为 300300万元。万元。n nA A企业账务处理企业账务处理 借：长期股权投资借：长期股权投资成本（成本（B B企业）企业）120120万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 100

16、100万元万元 营业外收入营业外收入 2020万元万元申报表填报：第申报表填报：第1 1列填报列填报A A企业企业 第第3 3列填报列填报120120万元万元 第第4 4列填报列填报100100万元万元 第第5 5列填报列填报2020万元万元 企业企业2020万元计入营业外收入，税收上应作纳税调减处万元计入营业外收入，税收上应作纳税调减处理，理，2020万元填报在附表三第万元填报在附表三第6 6行第行第4 4列。列。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期

17、股权投资所得（损失）明细表n n第二部分，股息红利（第第二部分，股息红利（第6 67 7列），反映企业长期股权投列），反映企业长期股权投资的持有收益及会计与税法差异的调整情况。资的持有收益及会计与税法差异的调整情况。n n第第7 7列列“会计投资收益会计投资收益”，填报纳税人按照会计口径计算，填报纳税人按照会计口径计算的股息红利所得，不包括投资转让所的。的股息红利所得，不包括投资转让所的。需要说明：需要说明：成本法下的股息红利，会计与税法核算差异不大，一般在实际成本法下的股息红利，会计与税法核算差异不大，一般在实际收到时确认；收到时确认；权益法下的股息红利，会计与税法差异较大，一般会计根据被权

18、益法下的股息红利，会计与税法差异较大，一般会计根据被投资方当年盈亏情况和企业持股比例确认投资收益，实际并未收投资方当年盈亏情况和企业持股比例确认投资收益，实际并未收到；税法按照被投资方作出利润分配决定的日期确认（到；税法按照被投资方作出利润分配决定的日期确认（国税函国税函201020107979号号 ）。n n第第8 8列列“税收确认的股息红利（免税收入）税收确认的股息红利（免税收入）”、第、第9 9列列“税税收确认的股息红利（全额征税收入）收确认的股息红利（全额征税收入）”，填报纳税人按照，填报纳税人按照税法口径确认的股息红利所得。税法口径确认的股息红利所得。三、年度纳税申报表附表三、年度纳

19、税申报表附表 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表接上例：B企业2011年度实现利润200万元：n nA A企业账务处理：企业账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 8080万元万元 贷：投资收益贷：投资收益 8080万元万元申报表填报：第申报表填报：第7 7列填报列填报8080万元万元 第第1010列填报列填报8080万元万元 企业权益法下确认的投资收益企业权益法下确认的投资收益8080万元税法上不予确认，万元税法上不予确认，应作纳税调减处理，应作纳

20、税调减处理，8080万元填报在附表三第万元填报在附表三第7 7行第行第4 4列。列。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表需要说明：需要说明：纳税人从被投资方取得的股息红利超过税务部门纳税人从被投资方取得的股息红利超过税务部门确认的限额部分，暂不确认为免税收入。超限额部分先冲确认的限额部分，暂不确认为免税收入。超限额部分先冲减投资方投资计税成本，冲减后仍有余额的，确认为应纳减投资方投资计税成本，冲减后仍有余额的，确认为应纳税所得

21、额。税所得额。例：例：B B企业于企业于20112011年年7 7月宣布将未分配利润中月宣布将未分配利润中100100万元进行分配。万元进行分配。n nA A企业账务处理：企业账务处理：借：应收股利借：应收股利 4040万元万元 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 4040万元万元申报表填报：第申报表填报：第8 8列填报列填报4040万元；第万元；第1010列填报列填报-40-40万元万元 企业企业4040万元冲减投资成本，税收上应确认为股息收入，应作纳税调万元冲减投资成本，税收上应确认为股息收入，应作纳税调增处理，填报在附表三附表三第增处理，填报在附表三附表三第7 7行第行第3

22、 3列；符合免税条件，应作纳税调列；符合免税条件，应作纳税调减处理，减处理，4040万元填报在附表五第万元填报在附表五第3 3行。行。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表n n假设：假设：B B企业分配给企业分配给A A企业的股息红利为企业的股息红利为200200万元，万元，其中税务部门确认的分配限额为其中税务部门确认的分配限额为3030万元。万元。n n申报表填报：申报表填报：第第8 8列填报列填报3030万元万元 第第9

23、9列填报列填报4040万元（万元（200200万万-30-30万万-120-120万）万）第第1010列填报列填报-70-70万元万元 7070万元填报在附表三第万元填报在附表三第7 7行第行第3 3列；列；3030万元填报万元填报在附表五第在附表五第3 3行。行。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表n n第三部分，投资转让所得（损失）（第第三部分，投资转让所得（损失）（第11111616列），反映企业投资转列），反映企业投资

24、转让收益及会计与税法差异的调整情况。让收益及会计与税法差异的调整情况。n n关于做好关于做好20072007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函（国税函20082642008264号）规定，对于号）规定，对于20082008年以前的股权转让损失连续向后结转年以前的股权转让损失连续向后结转5 5年仍不能从股权投资收益和股权转让所得中扣除的，准予在第年仍不能从股权投资收益和股权转让所得中扣除的，准予在第6 6年一年一次性扣除。次性扣除。n n关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告（国家税务总局公（国家税务总局公告

25、告20102010年第年第6 6号）号）规定，规定，企业对外进行权益性（以下简称股权）投资企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。业应纳税所得额时一次性扣除。本规定发布以前，企业发生的尚未本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在处理的股权投资损失，按照本规定，准予在20102010年度一次性扣除。年度一次性扣除。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损

26、失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表n n第第1111列列“投资转让净收入投资转让净收入”，填报纳税人收回、转让或清，填报纳税人收回、转让或清算、处置股权投资时，所收到的股权转让收入扣除相关交算、处置股权投资时，所收到的股权转让收入扣除相关交易税费后的金额（易税费后的金额（不扣除投资成本不扣除投资成本）。）。n n第第1212列列“投资转让的会计成本投资转让的会计成本”、第、第1313列列“投资转让的税投资转让的税收成本收成本”，填报纳税人收回、转让或清算、处置股权投资，填报纳税人收回、转让或清算、处置股权投资时，其会计核算的投资转让成本和

27、税法确认的投资计税成时，其会计核算的投资转让成本和税法确认的投资计税成本。本。n n会计核算的长期投资成本包括成本法和权益法；税收规定会计核算的长期投资成本包括成本法和权益法；税收规定的投资成本严格遵循历史成本原则（增的投资成本严格遵循历史成本原则（增(减减)投资额、收到投资额、收到的股息、投资减值准备、股票股利）。的股息、投资减值准备、股票股利）。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表n n例例：20112011年年1212月

28、，月，A A企业将持有的企业将持有的B B企业企业40%40%的股权出售的股权出售1/41/4，出售时，出售时，A A企业对企业对B B企业长期股权投资的账面价值为：投资成本企业长期股权投资的账面价值为：投资成本120120万元，损益调整万元，损益调整4040万元，出售时取得的价款为万元，出售时取得的价款为410410万元，不考虑相关税费。万元，不考虑相关税费。n nA A企业账务处理：企业账务处理：n n借：银行存款借：银行存款 410410万元万元 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本 120120万元万元 损益调整损益调整 4040万元万元 投资收益投资收益 250250万元

29、万元申报表填报：第申报表填报：第1111列填报列填报410410万元；第万元；第1212列填报列填报160160万元；万元；第第1313列填报列填报100100万元；万元；第第1414列填报列填报250250万元；第万元；第1515列填报列填报310310万元；第万元；第1616列填报列填报-60-60万元。万元。企业将上述会计与税法核算的差异企业将上述会计与税法核算的差异6060万元填报在附表三第万元填报在附表三第4747行第三列。行第三列。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表

30、十：资产减值准备项目调整明细表n n本附表反映企业各类资产减值准备计提、转回的情况，以本附表反映企业各类资产减值准备计提、转回的情况，以及会计处理与税法处理差异的纳税调整情况。及会计处理与税法处理差异的纳税调整情况。n n税法规定，未经核定的准备金支出不得扣除。填报时对税税法规定，未经核定的准备金支出不得扣除。填报时对税收规定允许扣除的准备金外都应进行纳税调增；对已作纳收规定允许扣除的准备金外都应进行纳税调增；对已作纳税调增但因价值恢复或处置而转回、冲销的减值准备，应税调增但因价值恢复或处置而转回、冲销的减值准备，应作纳税调减。作纳税调减。n n对首次执行对首次执行企业会计准则企业会计准则按照

31、规定计提且作追溯调整按照规定计提且作追溯调整资产减值准备的，可在资产损失发生年度且符合税法税法资产减值准备的，可在资产损失发生年度且符合税法税法规定税前扣除条件的，作纳税调减处理。规定税前扣除条件的，作纳税调减处理。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表n n关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知知 （国税函（国税函20092022009202号号 ）规定，规定，20082008年年1 1月月1 1日日前按照

32、原企业所得税法规定计提的各类准备金，前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，20082008年年1 1月月1 1日以后，未经财政部和国家税务总局日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。先冲减各项准备金余额。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表n n企业所得税税前准予扣除的各类准备金：企业所得税税前准予扣除的各类准备金：证券行业准备金支出（财税证券行业准

33、备金支出（财税200933200933号）号）保险公司准备金支出（财税保险公司准备金支出（财税200948200948号、财税号、财税20091102009110号）号）中小企业信用担保机构准备金支出（财税中小企业信用担保机构准备金支出（财税200962200962号）号）金融企业贷款损失准备金指出（财税金融企业贷款损失准备金指出（财税200964200964号）号）金融企业涉农和中小企业贷款损失准备金（财税金融企业涉农和中小企业贷款损失准备金（财税200999200999号、号、财税财税20111042011104号）号）中国银联股份有限公司提取特别风险准备金（财税中国银联股份有限公司提取特

34、别风险准备金（财税201025201025号）号）三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表n n例：某企业2011年初坏账准备金贷方余额20万元，其中2008年以前税前扣除的坏账准备金余额5万元，当年核销坏账（已向税务部门专项申报）10万元，年末计提30万元。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表行次行次准准备备

35、金金类别类别期初余期初余额额本期本期转转回回额额本期本期计计提提额额期末余期末余额额纳纳税税调调整整额额1 12 23 34 45=3-25=3-21 1坏坏账账准准备备202010103030404020201616其他其他5 55 5合合计计2525申报表填报，纳税调整额申报表填报，纳税调整额2525万元填入附表三第万元填入附表三第5151行第行第3 3列。列。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表n n本附表填报会计与税法上资产的原值、折

36、旧或者摊销期限，以及差异的纳税调整情况。n n 造成资产折旧会计与税法的差异因素：一是计价不一致；二是折旧方法差异；三是计提折旧年限差异。（差异主要是时间性差异，随着时间的推移，差异是能转回的）三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表（1 1）固定资产）固定资产n n固定资产的计税基础固定资产的计税基础 税法规定，以历史成本为资产的计税基础。所称的历史成税法规定，以历史成本为资产的计税基础。所称的历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。（对

37、投入使本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。（对投入使用后计税基础确定问题，用后计税基础确定问题，国家税务总局关于贯彻落实企国家税务总局关于贯彻落实企业所得税若干税收问题的业所得税若干税收问题的 通知通知国税函国税函【20102010】7979号号）n n固定资产折旧固定资产折旧 税法规定，固定资产按照直线法计算折旧。税法规定，固定资产按照直线法计算折旧。由于技术进步产品更新换代较快的固定资产和常年处于强由于技术进步产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动高腐蚀状态的固定资产可以加速折旧。震动高腐蚀状态的固定资产可以加速折旧。关于企业固关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知定资产

38、加速折旧所得税处理有关问题的通知 (国税发国税发200981200981号号)对固定资产加速折旧作了详细规定，如加速折对固定资产加速折旧作了详细规定，如加速折旧年限、加速折旧方法、加速折旧管理。旧年限、加速折旧方法、加速折旧管理。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表（2 2）“长期待摊费用长期待摊费用”n n税法规定，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，税法规定，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧

39、的固定按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。n n关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知(国国税函税函200998200998号号)规定规定,新税法中开（筹）办费未明确列作新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理性扣除，也可以按照新税

40、法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。规定处理，但一经选定，不得改变。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表（3 3）“无形资产无形资产”n n会计与税法在无形资产涵盖的内容上不一致，会计与税法在无形资产涵盖的内容上不一致，差异为：会计上的无形资产不包括商誉，商誉差异为：会计上的无形资产不包括商誉，商誉单独作为一项资产但不计提折旧；税法上无形单独作为一项资产但不计提折旧；税法上无形资产包括商誉，但自创的商誉不得摊销扣除，资产包

41、括商誉，但自创的商誉不得摊销扣除，外购的商誉可以在企业整体转让或者清算时扣外购的商誉可以在企业整体转让或者清算时扣除。除。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表例：某企业例：某企业20102010年年2 2月购买一台设备，价款月购买一台设备，价款150150万元（财政拨万元（财政拨款款5050万元，自有资金万元，自有资金100100万元），另发生安装费用万元），另发生安装费用2 2万元，万元，运费运费3 3万元，设备的折旧年限万元，设备的折旧年

42、限1010年。年。3 3月该企业一项研发项月该企业一项研发项目完成，将研发支出目完成，将研发支出资本化资本化400400万元转入无形资产，摊万元转入无形资产，摊销期销期1010年。年。4 4月该企业租入一个废弃厂房作为仓库，租赁月该企业租入一个废弃厂房作为仓库，租赁期为期为5 5年，企业对仓库进行清理装修，发生装修费用年，企业对仓库进行清理装修，发生装修费用5050万万元。元。附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表行行次次资产类别资产类别资产资产原原值值折旧、折旧、摊销摊销年限年限本期折旧

43、、本期折旧、摊销额摊销额纳纳税税调调整整额额以前年度以前年度纳纳税税调调整增加整增加额额账载账载金金额额计计税基税基础础会会计计税收税收会会计计税收税收1 12 23 34 45 56 67 78 81 1一、固定资产一、固定资产3 32.2.飞机、火车、轮船、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生机器、机械和其他生产设备产设备1551551051051010101012.9212.928.758.754.174.171010三、长期待摊费用三、长期待摊费用1212 2.2.租入固定资产的租入固定资产的的改建支出的改建支出505050505 55 56.676.676.676.670 01515

44、四、无形资产四、无形资产15151 1其中：由研发活动形其中：由研发活动形成的无形资产成的无形资产4004004004001010101033.3333.335050-16.67-16.671818 合计合计-12.5-12.5说明：说明：1 1、设备会计上确认的原值为、设备会计上确认的原值为155155万元（万元（150+2+3150+2+3），年计提折旧额为），年计提折旧额为15.515.5万元；税法上确认的计税基万元；税法上确认的计税基础为础为105105万元（万元（100+2+3100+2+3），年计提折旧额为），年计提折旧额为10.510.5万元。万元。2 2、研发费形成的无形资产会

45、计上摊销额为、研发费形成的无形资产会计上摊销额为33.3333.33万元（万元（400/10/12*10400/10/12*10）；税法的摊销额为）；税法的摊销额为5050万元万元（400*150%/10/12*10400*150%/10/12*10）3 3、纳税调整额、纳税调整额-12.50-12.50万元，其中万元，其中4.174.17填入到附表三第填入到附表三第4343行次第行次第3 3列；列；-16.67-16.67万元填入到附表三第万元填入到附表三第 4646行次行次第第3 3列。列。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表五：税收优惠明细表附表五：税收优惠明细表附表五：税

46、收优惠明细表附表五：税收优惠明细表n n本附表归纳了本附表归纳了企业所得税法企业所得税法各项税收优惠政各项税收优惠政策，包括税基式优惠（免税收入、减计收入、加策，包括税基式优惠（免税收入、减计收入、加计扣除、减免应纳税所得额、抵扣应纳税所得额）计扣除、减免应纳税所得额、抵扣应纳税所得额）、税额式优惠（减免税额、抵免税额）、税额式优惠（减免税额、抵免税额）n n注意事项：注意事项：不征税收入不属于税收优惠政策，不在该附表中不征税收入不属于税收优惠政策，不在该附表中反映。反映。3535行行“国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业”，填，填报享受减低税率征收企业所得税的高新技术

47、企业。报享受减低税率征收企业所得税的高新技术企业。企业从业人数、资产总额、所属行业必须填报。企业从业人数、资产总额、所属行业必须填报。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表五（附表五（附表五（附表五（1 1）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表n n本附表填报收益化的研发费用当年加计扣除本附表填报收益化的研发费用当年加计扣除50%50%部分。对于研发费用形成无形资产的，当年不在部分。对于研发费用形成无形资产的，当年不在税前扣除，通过无形资产加计摊销扣除，通过附税

48、前扣除，通过无形资产加计摊销扣除，通过附表九反映。表九反映。n n企业按照研究开发形式分别填报，每一张表填报企业按照研究开发形式分别填报，每一张表填报一类研发项目，每一列填报一个研发项目。企业一类研发项目，每一列填报一个研发项目。企业按照国税发按照国税发【20082008】1616号规定，准确归集可加计号规定，准确归集可加计扣除的各项研发项目实际发生的研发费用。扣除的各项研发项目实际发生的研发费用。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表五（附表五（附表五（附表五（1 1）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表）：研发项目可加计扣除研发费用情况

49、归集表）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表n n注意事项：注意事项：n n研发项目登记，研发项目登记，企业最迟在次年的企业最迟在次年的3 3月底前月底前,将研发项目资将研发项目资料报送主管税务机关。料报送主管税务机关。对跨年度的研发项目，无需重复对跨年度的研发项目，无需重复申报，申报，若研发项目的内容有变动的，应在变动年内办理变若研发项目的内容有变动的，应在变动年内办理变更登记。更登记。n n研发费用加计扣除申报，需研发费用加计扣除申报，需向税务机关报送下列材料：向税务机关报送下列材料：1.1.享受企业所得税优惠申请表（包括研发项目登记号信息）享受企业所得税优惠申请表（包括研发项目登记号信

50、息）；2.2.委托研发项目受托方提供的研发费用支出明细情况；委托研发项目受托方提供的研发费用支出明细情况；3.3.集中开发项目研发费决算表、费用分摊表和实际分享集中开发项目研发费决算表、费用分摊表和实际分享收益比例等资料；收益比例等资料；4.4.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；5.5.企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表相关附表；相关附表；三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表 附表五（附表五（附表五（附表五（1 1）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表）：研发项目可加计