交易性金融资产与可供出售金融资产课件.ppt

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1、第四章第四章 交易性金融资产与交易性金融资产与可供出售金融资产可供出售金融资产 1第一节 交易性金融资产n金融资产的概念金融资产的概念 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。特点特点：能够在市场交易中为其所有者提供即期或：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入。远期的货币收入。分类分类：根据持有金融资产的目的和内容，可分为：交易根据持有金融资产的目的和内容，可分为：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可性金融资产、持有至到期投资、贷款

2、和应收款项、可供出售金融资产四类。供出售金融资产四类。根据计量方法分为：以公允价值计量的金融资产根据计量方法分为：以公允价值计量的金融资产和以摊余成本（或成本）计量的金融资产两类。和以摊余成本（或成本）计量的金融资产两类。2 以公允价值计量金融资产又可分为：以公允价值计量金融资产又可分为：（一）（一）以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产：交易性金融资产和其他直接指定为以公允价融资产：交易性金融资产和其他直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。（二）（二）以公允价值计量且其变动计入

3、所有者权益的金融以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产：可供出售金融资产资产：可供出售金融资产3 n交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念 交易性金融资产是交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产指企业为了近期内出售而持有的金融资产。目的：利用闲置资金在证券市场赚取价差收入，以进行交易为目目的：利用闲置资金在证券市场赚取价差收入，以进行交易为目的而持有。的而持有。特点：（特点：（1）持有目的主要是为了近期出售）持有目的主要是为了近期出售 （2）活跃市场上有公开报价）活跃市场上有公开报价 （3）公允价值能持续可靠获得）公允价值能持续可靠获得 设置设置“交易性金融资产交易性金

4、融资产”账户。按种类和品种（如股票、债账户。按种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别券、基金、权证等），分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”设置明设置明细帐进行核算。细帐进行核算。交易性金融资产交易性金融资产-股票股票-成本成本 -公允价值变动公允价值变动 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。项目列示于流动性资产项目内。4 n交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得*交易性金融资产应按照取得时的公允价值交易性金融资产应按照取得时的公允价值作为初始确认金额

5、。作为初始确认金额。相关的交易费用，发生时计入相关的交易费用，发生时计入当期损益，当期损益，“投资收益投资收益”帐户。帐户。取得交易性金融资产所支付价款中包含的取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到期的债券利息，已宣告发放的现金股利或已到期的债券利息，应当单独为应收项目，计入应当单独为应收项目，计入“应收利息应收利息”或或“应收股利应收股利”账户。账户。5 取得时：取得时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）应收利息应收利息 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款收到已宣告股利、已到期利息时收到已宣告股利、已到期利

6、息时借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息 应收股利应收股利 6 例，甲公司以暂时闲置的资金于例，甲公司以暂时闲置的资金于20012001年年3 3月月3 3日购日购入乙公司每股面值入乙公司每股面值1 1元的股票元的股票10001000股，每股价格股，每股价格1515元，元，另付相关税费另付相关税费9090元，一并以银行存款支付。乙公司已元，一并以银行存款支付。乙公司已于于20012001年年2 2月月1 1日宣告分派现金股利，每股为日宣告分派现金股利，每股为0.50.5元，并元，并于于20012001年年3 3月月1010日起按日起按3 3月月5 5日的股东名册支付现金股利。日的

7、股东名册支付现金股利。计算初始确认金额：计算初始确认金额：100015-500=1450015-500=14500借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 14500 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）90 应收股利应收股利 500 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款 150907 甲公司于甲公司于20022002年年6 6月月1 1日购入日购入A A公司同日发行的面值公司同日发行的面值2000020000元的一元的一年期债券作为交易性金融资产，该债券年利率年期债券作为交易性金融资产，该债券年利率10%10%，到期还本付息，到期还本付息，另支付税费另支付税费20

8、0200元。同时，甲公司又以市价每张元。同时，甲公司又以市价每张106106元购入元购入B B公司债公司债券券500500张，每张面值张，每张面值100100元，另付税费元，另付税费530530元，该债券元，该债券20012001年年6 6月月1 1日日发行，期限发行，期限2 2年，债券规定每年年，债券规定每年6 6月月1 1日付息，年利率为日付息，年利率为9%9%，债券利，债券利息尚未支付。息尚未支付。A债券初始确认金额：债券初始确认金额：20000B债券初始确认金额：债券初始确认金额：106500-1005009%=48500500-1005009%=48500借：交易性金融资产借：交易性

9、金融资产-A债券债券-成本成本 20000 -B债券债券-成本成本 48500 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）730 应收利息应收利息 4500 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款 73730P98 例1、28 n持有期间收到的股利和利息持有期间收到的股利和利息*在持有期间被投资单位宣告发放现金股利，按规定计算分期在持有期间被投资单位宣告发放现金股利，按规定计算分期付息债券的利息，应作为持有期间的投资收益。付息债券的利息，应作为持有期间的投资收益。借：应收利息借：应收利息 应收股利应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：应收股利贷

10、：应收股利 应收利息应收利息 或者在收到时确认为投资收益或者在收到时确认为投资收益 借：其他货币资金借：其他货币资金 贷贷:投资收益投资收益 P99P99例例3 3、4 4、5 59 n期末计价期末计价*在资产负债表日，应按在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产的帐面价值对交易性金融资产的帐面价值进行调整。进行调整。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 （升值）（升值）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 （公允价值变动收益）（公允价值变动收益）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 （公允价值变动损

11、失）（公允价值变动损失）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 （下跌）（下跌）期末将期末将“公允价值变动损益公允价值变动损益”转入本年利润，计入利润总额。转入本年利润，计入利润总额。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 P100例例6、710 n交易性金融资产的出售交易性金融资产的出售*交易性金融资产出售时，其损益已实现。包括两交易性金融资产出售时，其损益已实现。包括两部分：部分：出售收入与其帐面价值的差额；原来已作为公出售收入与其帐面价值的差额；原来已作为公允价值变动损益

12、入帐的金额。允价值变动损益入帐的金额。借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益借：公允价值变动损益（待实现收益变为现实收益）借：公允价值变动损益（待实现收益变为现实收益）贷：投资收益贷：投资收益11 借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益 交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益（待实现损失变为现实损失）贷：公允价值变动损益（待实现损失变为现实损失）P101例例812 例，例，

13、20072007年年1 1月月1 1日，甲公司购入一批债券，作为日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行核算和管理，实际支付价款交易性金融资产进行核算和管理，实际支付价款210000210000元，另支付相关交易费用元，另支付相关交易费用43004300元，均以银行存元，均以银行存款支付。款支付。借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 210000 投资收益投资收益 4300 贷：银行存款贷：银行存款 214300 假定企业于假定企业于20072007年年4 4月月1 1日，将上述债券出售，售日，将上述债券出售，售价价215000215000。借：银行存款借：银行存款 21500

14、0 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 210000 投资收益投资收益 500013 续上例，假定该批债券未出售，续上例，假定该批债券未出售，20072007年年1212月月3131日该批债券的日该批债券的公允价值为公允价值为220000220000。借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 10000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 10000 假定企业于假定企业于20082008年年2 2月月1 1日，将该批债券出售，售价日，将该批债券出售，售价215000215000。借：银行存款借：银行存款 215000 投资收益投资收益 5000 贷：交易

15、性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 210000 -公允价值变动公允价值变动 10000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10000 贷：投资收益贷：投资收益 10000合计投资收益为合计投资收益为5000元。元。14第二节 可供出售金融资产n可供出售金融资产，包括以下两类：可供出售金融资产，包括以下两类：n企业直接指定的可供出售金融资产，是指企业获得企业直接指定的可供出售金融资产，是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的目的不十分明确而被指定为可供出售因获取投资的目的不十分明确而被指定为可供出售金融资产。

16、金融资产。n企业全部金融资产中未划分为其他三类的金融资产企业全部金融资产中未划分为其他三类的金融资产。特点特点：在活跃市场上有公开报价、公允价值能持续可：在活跃市场上有公开报价、公允价值能持续可靠获得；持有意图不明确靠获得；持有意图不明确15 n可供出售金融资产的形成方式和入账价值可供出售金融资产的形成方式和入账价值形成方式：形成方式：（一）（一）购入时指定为可供出售金融资产：以购入时的公购入时指定为可供出售金融资产：以购入时的公允价值加上相关交易费用入账。允价值加上相关交易费用入账。（二）持有至到期投资转入：以重分类日的公允价值作（二）持有至到期投资转入：以重分类日的公允价值作为入账价值，将

17、持有至到期投资账面价值与公允价值为入账价值，将持有至到期投资账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，之间的差额计入所有者权益，“资本公积资本公积”帐户。帐户。16 n可供出售金融资产的取得可供出售金融资产的取得n购入时指定为可供出售金融资产：购入时指定为可供出售金融资产：如果购入股票做为可供出售金融资产，按照购入成本计价入账。如果购入股票做为可供出售金融资产，按照购入成本计价入账。支付的价款中包含的已宣告发放股利，计入支付的价款中包含的已宣告发放股利，计入“应收股利应收股利”帐户。帐户。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-股票股票-成本成本 应收股利应收股利 贷：其他货币资金贷：其他

18、货币资金 P105例例10 如果企业购入的是债券，为了反映可供出售债券的取得、收益和处置如果企业购入的是债券，为了反映可供出售债券的取得、收益和处置等情况，可设置等情况，可设置“可供出售金融资产可供出售金融资产-债券债券”账户，并设置账户，并设置“债券面值、债券面值、溢折价、应计利息溢折价、应计利息”明细帐。明细帐。可供出售金融资产可供出售金融资产-面值面值 -溢折价（或利息调整）溢折价（或利息调整）-应计利息应计利息 P105例例1117 n持有至到期投资转入：持有至到期投资转入：以重分类日的公允价值作为入账价值。当持有以重分类日的公允价值作为入账价值。当持有至到期投资的账面价值高于其公允价

19、值时，该差额至到期投资的账面价值高于其公允价值时，该差额依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，当公依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，当公允价值上升时，应依次恢复原冲减的未分配利润、允价值上升时，应依次恢复原冲减的未分配利润、盈余公积和资本公积。当持有至到期投资的账面价盈余公积和资本公积。当持有至到期投资的账面价值低于其公允价值时，该差额计入值低于其公允价值时，该差额计入“资本公积资本公积”的的贷方。贷方。P106例1218 20092009年年1 1月月2 2日，购入时日，购入时借：持有至到期投资借：持有至到期投资-面值面值 1000，0000 -利息调整利息调整22，3500 贷：银

20、行存款贷：银行存款 1022，35001212月月3131日，期末调整日，期末调整借：持有至到期投资借：持有至到期投资-应计利息应计利息 50，0000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-利息调整利息调整 91060 投资收益投资收益 40，89401022，35004%=40，894009年年12月月31日的日的账面价面价值=1000，0000+50，0000+22，3500-91060=1063，24401010年年1 1月月3 3日，出售面值日，出售面值100100万的债券万的债券借：借：银行存款行存款 106，6200 贷：持有至到期投：持有至到期投资-面面值 100，0000 -

21、应计利息利息5，0000 -利息利息调整整1，3244 投投资收益收益 295619 剩余面值剩余面值900万元债券的账面价值：万元债券的账面价值：900，0000+45，0000+11，9196=956，9196面值面值900，0000应计利息应计利息45，0000利息调整利息调整119196=223500-91060-13244公允价值公允价值=107，62009=968，5800公允价公允价值变动=968，5800-956，9196=11，6604借：可供出售金融借：可供出售金融资产 968，5800 贷：持有至到期投：持有至到期投资-面面值 900，0000 -应计利息利息 45，00

22、00 -利息利息调整整 11，9196 资本公本公积 11，6604 20 n可供出售金融资产持有期间股利和利息可供出售金融资产持有期间股利和利息n在持有期间收到利息或股利与交易性金融资产的处理相同在持有期间收到利息或股利与交易性金融资产的处理相同借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：投资收益贷：投资收益n持有期间的应计利息，按照持有至到期投资确认利息收入、持有期间的应计利息，按照持有至到期投资确认利息收入、摊余成本。溢折价按照实际利率法摊销。根据摊余成本和实摊余成本。溢折价按照实际利率法摊销。根据摊余成本和实际利率确认利息收入。际利率确认利息收入。P106例例13、142010年年12月月3

23、1日日（9732700+583962）6%=618999.72借：可供出售金融借：可供出售金融资产-应计利息利息 50，0000 -利息利息调整整 11，8999.72 贷：投：投资收益收益 618999.7221 n可供出售金融资产的期末计价可供出售金融资产的期末计价 可供出售金融资产期末按公允价值计量。可供出售金融资产期末按公允价值计量。可供出售权益工具（股票），按本期末与上期末的公允价值差可供出售权益工具（股票），按本期末与上期末的公允价值差额确定公允价值变动。额确定公允价值变动。P107例例15 可供出售债权工具（债券），按本期末公允价值与上期末账面可供出售债权工具（债券），按本期末公

24、允价值与上期末账面价值（包括摊余成本和公允价值变动）的差额确定。价值（包括摊余成本和公允价值变动）的差额确定。P108例例16：2009年年12月月32日的账面价值日的账面价值=9732700+583962=10316662P108例例17：2010年年12月月31日的账面价值日的账面价值 =9685800+450000-67232.16=10068567.8422 例，珠江公司于例，珠江公司于20072007年年1 1月月3 3日购入甲企业当年日购入甲企业当年1 1月月1 1日发行的日发行的5 5年期债年期债券，票面利率券，票面利率12%12%，面值，面值10001000元，珠江公司按元，珠

25、江公司按10501050元（含交易费用）元（含交易费用）的价格购入的价格购入100100张，该债券到期一次还本，每年付息一次。管理层张，该债券到期一次还本，每年付息一次。管理层暂无意图作何种处理。暂无意图作何种处理。购入时购入时借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-面值面值 100000 -溢折价溢折价 5000 贷：银行存款贷：银行存款 10500020072007年年末计算应计利息，确认投资收益。假设实际利率为年年末计算应计利息，确认投资收益。假设实际利率为10.66%10.66%。10500010.66%=1119310500010.66%=11193借：应收利息借：应收利息 120

26、00 贷：投资收益贷：投资收益 11193 可供出售金融资产可供出售金融资产-溢折价溢折价 80723 20072007年年1212月月3131日，该债券的市价为日，该债券的市价为105100105100元。元。摊余成本摊余成本=105000-807=104193公允价值变动公允价值变动=105100-104193=907借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 907 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 90720082008年末计算应计利息，确认投资收益。年末计算应计利息，确认投资收益。10419310.66%=1110710.66%=11107借

27、：应收利息借：应收利息 12000 贷：投资收益贷：投资收益 11107 可供出售金融资产可供出售金融资产-溢折价溢折价 89320082008年年1212月月3131日，该债券的市价为日，该债券的市价为102150102150元。元。摊余成本摊余成本=104193-893=103300前期公允价值调整前期公允价值调整=907帐面价值帐面价值=103300+907=104207公允价值变动公允价值变动=102150-104207=-2057借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积 2057 贷：贷：可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 205724 假如珠江公司

28、于假如珠江公司于20092009年年6 6月月3030日按日按109000109000元出售该债券。元出售该债券。6 6月月3030日，确认利息收益。日，确认利息收益。10330010.66%0.5=550610.66%0.5=5506借：应收利息借：应收利息 6000 贷：投资收益贷：投资收益 5506 可供出售金融资产可供出售金融资产-溢折价溢折价 494摊余成本摊余成本=103300-494=102806借：银行存款借：银行存款 109000 可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 1150 贷：应收利息贷：应收利息 6000 可供出售金融资产可供出售金融资产-面值面

29、值 100000 -溢折价溢折价 2806 投资收益投资收益 1344借：投资收益借：投资收益 1150 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 1150 25 例，甲公司例，甲公司20082008年年2 2月月2020日从证券市场购入股票日从证券市场购入股票100100万股，每股万股，每股1212元（包含已宣告发放现金股利元（包含已宣告发放现金股利0.50.5元），相关交易费用元），相关交易费用3000030000元。初始元。初始确认时，公司将其划分为可供出售金融资产。确认时，公司将其划分为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-成本成本 11530000 应

30、收股利应收股利 500000 贷：银行存款贷：银行存款 12030000 20082008年年3 3月月2020日，甲公司收到乙公司发放的现金股利日，甲公司收到乙公司发放的现金股利5050万元。万元。借：银行存款借：银行存款 500000500000 贷：应收股利贷：应收股利 500000500000 2008 2008年年6 6月月3030日，乙公司股票价格为日，乙公司股票价格为1111元；元；11530000-11000000=53000011530000-11000000=530000借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积 530000530000 贷：贷：可供出售金融资产可

31、供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 53000026 20082008年年1212月月3131日，乙公司股票价格为日，乙公司股票价格为1313元。元。13000000-11000000=200000013000000-11000000=2000000借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 2000000 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 200000020092009年年1 1月月3030日，乙公司宣告分派现金股利日，乙公司宣告分派现金股利0.20.2元，元，20092009年年3 3月月2020日，甲公司收到乙公司发放日，甲公司收到乙公司发

32、放的现金股利。的现金股利。借：应收股利借：应收股利 200000200000 贷：投资收益贷：投资收益 200000200000借：银行存款借：银行存款 200000200000 贷：应收股利贷：应收股利 20000020000020092009年年3 3月月3030日，出售乙公司股票，收到款项日，出售乙公司股票，收到款项12501250万元。万元。借：银行存款借：银行存款 1250000012500000 投资收益投资收益 500000500000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-成本成本 1153000011530000 -公允价值变动公允价值变动 14700001470000借

33、：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积 14700001470000 贷：投资收益贷：投资收益 14700001470000 27 n可供出售金融资产的减值损失可供出售金融资产的减值损失 可供出售金融资产期末按公允价值计量，但其公允价值变动可供出售金融资产期末按公允价值计量，但其公允价值变动并不计入当期损益，而是计入资本公积。如果可供出售金融资产并不计入当期损益，而是计入资本公积。如果可供出售金融资产发生减值，无法将其减值损失反映在利润表上，因此当有客观证发生减值，无法将其减值损失反映在利润表上，因此当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时，应当计提减值准备，确认据表明可供出售金融

34、资产发生减值时，应当计提减值准备，确认减值损失。判断减值的条件：减值损失。判断减值的条件：P108 通过通过“可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动”反映其减值准备。反映其减值准备。可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，原已作为资本公积反映的公允价值上升或下跌数经营损益处理，原已作为资本公积反映的公允价值上升或下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益。额，应从资本公积中转出，计入当期损益。P109例例18、19借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积（原先通过资本公积

35、反映的下跌数额）（原先通过资本公积反映的下跌数额）可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 28 债券溢价摊销表债券溢价摊销表债券溢价摊销表债券溢价摊销表 900900万面值债券万面值债券万面值债券万面值债券计息日期应计利息（1）利息收入（2）溢价摊销（3）未摊销溢价（4）摊余成本（5）2009.120115092011502009.12.314500003680468195411919690000004500001191962010.12.31450000382767.8467232.1651963.84900000090000051963.842011.12.314500

36、00398036.1651963.84090000001350000合计1350000114885020115029 对已计提资产减值的可供出售金融资产，在以后期间因为事项好转或对已计提资产减值的可供出售金融资产，在以后期间因为事项好转或不利因素消失，公允价值上升时，应恢复可供出售金融资产的价值。不利因素消失，公允价值上升时，应恢复可供出售金融资产的价值。可供出售权益工具价值回升时，通过资本公积转回。可供出售权益工具价值回升时，通过资本公积转回。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积 P110例例20 可供出售债权工具价值回升时，通过损益账

37、户（资产减值损失）在已可供出售债权工具价值回升时，通过损益账户（资产减值损失）在已确认的减值数额内转回已确认的减值损失。如果公允价值上升额超过了确认的减值数额内转回已确认的减值损失。如果公允价值上升额超过了原确认的资产减值损失金额，作为资本公积处理。原确认的资产减值损失金额，作为资本公积处理。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 P110例例21 资本公积资本公积 30 n可供出售金融资产的出售可供出售金融资产的出售 出售价款与账面价值的差额确认为投资收益，与出出售价款与账面价值的差额确认为投资收益，与出售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失一并转出。得和损失一并转出。P111例2231