企业所得税年度申报表解析.ppt

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1、20112011年度年度企业所得税汇算清缴培训企业所得税汇算清缴培训沧州市国家税务局沧州市国家税务局概概念念企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起了之日起5个月内或实际经营终止之日起个月内或实际经营终止之日起60日内，日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并的数额，确定该纳税年度应补或

2、者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。的行为。汇算清缴对象汇算清缴对象 凡属我市国税系统征管范围的查账征收和凡属我市国税系统征管范围的查账征收和核定应税所得率征收的居民企业所得税纳核定应税所得率征收的居民企业所得税纳税人，均应当办理税人，均应当办理2011年度企业所得税汇年度企业所得税汇算清缴。算清缴。纳税人无论是否在减税、免税期间，也无纳税人无论是否在减税、免

3、税期间，也无论盈利或亏损，均应当办理企业所得税汇论盈利或亏损，均应当办理企业所得税汇算清缴。算清缴。汇算清缴对象汇算清缴对象跨地区经营汇总纳税的各分支机构，以及跨地区经营汇总纳税的各分支机构，以及实行核定定额征收企业所得税的纳税人，实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。不进行汇算清缴。以总机构名义进行生产经营的非法人分支以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立企业级以下分支机构身份的，应视同独立企业计算并就地缴纳企业所得税，纳入汇算清计算并就地缴纳企业所得税，纳入汇算清缴范围缴范围

4、汇算清缴程序汇算清缴程序（一）准备阶段（一）准备阶段纳税人在办理年度企业所得税纳税申报时，纳税人在办理年度企业所得税纳税申报时，对按企业所得税法律、法规规定的需要报经税务对按企业所得税法律、法规规定的需要报经税务机关审批或事先备案的事项，应按有关程序、时机关审批或事先备案的事项，应按有关程序、时限及报送材料等规定，在办理企业所得税年度纳限及报送材料等规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。税申报前及时办理。纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税有关规定，正确计算应纳税所得额和企业所得税有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳税额，如实、正确填

5、写企业所得税年度纳和应纳税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整报送相关资料，并对纳税申报表及其附表，完整报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。汇算清缴程序汇算清缴程序（二）申报阶段（二）申报阶段纳税人可通过网上申报软件上传数据，纳税人可通过网上申报软件上传数据，自行完成企业所得税年度纳税申报，也可自行完成企业所得税年度纳税申报，也可自行到主管税务机关进行申报，但均要在自行到主管税务机关进行申报，但均要在规定期限内，向主管税务机关报送纸质纳规定期限内，向主管税务机关报送纸质纳税申报资料。税申报资料。报送资料报送

6、资料 1、企业所得税年度纳税申报表及附表；、企业所得税年度纳税申报表及附表；2、财务报表；、财务报表；3、按规定报送企业年度关联业务往来报告、按规定报送企业年度关联业务往来报告表；表；4、2011年度财务会计报告（年度财务会计年度财务会计报告（年度财务会计报告经中介机构审计的，还须提供相应的报告经中介机构审计的，还须提供相应的审计报告）；审计报告）；报送资料报送资料5、跨地区经营汇总纳税的、跨地区经营汇总纳税的各分支机构各分支机构，应，应将分支机构的将分支机构的营业收支营业收支等情况在报总机构等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关，税务

7、机关，总机构总机构应将分支机构及其所属应将分支机构及其所属机构的机构的营业收支营业收支纳入总机构汇算清缴等情纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关；况报送各分支机构所在地主管税务机关；跨地区发生劳务的本地跨地区发生劳务的本地建筑安装企业建筑安装企业在劳在劳务发生地就地预缴企业所得税的务发生地就地预缴企业所得税的缴款书缴款书复复印件、印件、外出经营证明外出经营证明等相关资料；等相关资料；报送资料报送资料 6、享受优惠项目需要事后报送的有关资料；、享受优惠项目需要事后报送的有关资料；7、对以下三种情况，应附送具有法定资质的中对以下三种情况，应附送具有法定资质的中介机构的经济鉴定证

8、明介机构的经济鉴定证明:房地产开发企业开发产品房地产开发企业开发产品完工后，在进行年度纳税申报时，该开发产品实完工后，在进行年度纳税申报时，该开发产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间的差异际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间的差异项目；企业上年度亏损，本年度又发生亏损的，项目；企业上年度亏损，本年度又发生亏损的，其本年度的所得税汇算清缴项目其本年度的所得税汇算清缴项目(小型微利企业除小型微利企业除外外)；当年亏损额在；当年亏损额在20万元（含）以上的企业年度万元（含）以上的企业年度所得税汇算清缴项目所得税汇算清缴项目(小型微利企业除外小型微利企业除外)；报送资料报送资料8、委托中介机构代

9、理纳税申报的，应出具、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的双方签订的代理合同代理合同，并附送中介机构出，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的计算过程、调整金额等内容的报告报告；9、主管税务机关要求报送的其它资料。、主管税务机关要求报送的其它资料。注意事项注意事项 （1）纳税人在规定申报期内，发现申报有）纳税人在规定申报期内，发现申报有误的，可在申报期内重新办理申报；误的，可在申报期内重新办理申报；（2）跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳）跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由总机构按规定向主管税务机关办税人，

10、由总机构按规定向主管税务机关办理年度纳税申报，并进行汇算清缴；理年度纳税申报，并进行汇算清缴；（3）纳税人因不可抗力，无法在申报期内）纳税人因不可抗力，无法在申报期内办理年度纳税申报或备齐年度纳税申报资办理年度纳税申报或备齐年度纳税申报资料的，可按照征管法的规定，办理延期纳料的，可按照征管法的规定，办理延期纳税申报。税申报。结清税款结清税款1、纳税人年度纳税申报资料经主管税务机关受纳税人年度纳税申报资料经主管税务机关受理后，纳税人已预缴的税款少于全年应缴税款的，理后，纳税人已预缴的税款少于全年应缴税款的，应在应在2012年年5月月31日前日前缴纳应补税款。缴纳应补税款。2、纳税人因有特殊困难，

11、无法在汇算清缴期间纳税人因有特殊困难，无法在汇算清缴期间补缴税款的，可按征管法的有关规定，办理延期补缴税款的，可按征管法的有关规定，办理延期缴纳税款手续。缴纳税款手续。3、纳税人不按规定期限办理申报、拒不申报，、纳税人不按规定期限办理申报、拒不申报，不按规定期限结清税款的，主管税务机关将依照不按规定期限结清税款的，主管税务机关将依照税收征管法及其实施细则的有关规定予以处理。税收征管法及其实施细则的有关规定予以处理。企业所得税年度纳税申报表的构成企业所得税年度纳税申报表的构成 企业所得税年度纳税申报表由企业所得税年度纳税申报表由1张主表、张主表、11张附表构成。张附表构成。主表主表附表一附表一收

12、入明细表收入明细表附表二附表二成本费用明细表成本费用明细表附表三附表三纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表附表四附表四企业所得税弥补亏损明细表企业所得税弥补亏损明细表附表五附表五税收优惠明细表税收优惠明细表附表六附表六境外所得税抵免计算明细表境外所得税抵免计算明细表附表七附表七以公允价值计量资产纳税调整表以公允价值计量资产纳税调整表附表八附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表调整表附表九附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表资产折旧、摊销纳税调整明细表附表十附表十资产减值准备项目调整明细表资产减值准备项目调整明细表附表十一附表十一长期股权投资所得（损失）明细长期股权投

13、资所得（损失）明细表表在在11张附表中，附表一至附表六为一级附张附表中，附表一至附表六为一级附表，据以直接填报主表。表，据以直接填报主表。附表七至附表十一为二级附表，据以填报附表七至附表十一为二级附表，据以填报一级附表（一级附表（相关数据为填报附表三纳税调相关数据为填报附表三纳税调整项目明细表做准备）整项目明细表做准备）。填报顺序是先填附表，后填主表。填报附填报顺序是先填附表，后填主表。填报附表时，先填二级附表，再填一级附表。表时，先填二级附表，再填一级附表。企业所得税年度纳税申报表的设计原理企业所得税年度纳税申报表的设计原理企业所得税年度纳税申报表主表，是按照间接法设计的，企业所得税年度纳税

14、申报表主表，是按照间接法设计的，是根据企业的会计收入减去成本、费用、税金、损失，计是根据企业的会计收入减去成本、费用、税金、损失，计算出企业的会计利润，然后通过税收调整，计算企业的应算出企业的会计利润，然后通过税收调整，计算企业的应纳税所得额。纳税所得额。主表第一部分主表第一部分“利润总额的计算利润总额的计算”（第第1至第至第13行），是行），是参照利润表的利润计算顺序设计的，执行企业会计参照利润表的利润计算顺序设计的，执行企业会计准则的企业，主表准则的企业，主表“利润总额的计算利润总额的计算”各栏数据应当与各栏数据应当与利润表的相关数据一致。执行企业会计制度的企利润表的相关数据一致。执行企业

15、会计制度的企业，凡是应该在主表第业，凡是应该在主表第1至第至第13行填报的内容与利润表行填报的内容与利润表不一致的，先要对利润表的相关数据按照申报表填不一致的，先要对利润表的相关数据按照申报表填报说明的要求进行调整，然后按调整后的数据填报。申报报说明的要求进行调整，然后按调整后的数据填报。申报表主表的利润总额与会计报表的利润总额应该相等。表主表的利润总额与会计报表的利润总额应该相等。主表四个部分 第一部分第一部分 利润总额计算利润总额计算 第二部分第二部分 应纳税所得额计算应纳税所得额计算 第三部分第三部分 应纳税额计算应纳税额计算 第四部分第四部分 附列资料附列资料中华人民共和国企业所得税年

16、度纳税申报表(A类)税款所属期间:2010年1月1日至2010年12月31日纳税人名称:纳税人识别号:金额单位:元(列至角分)类别行次项 目金额利润总额计算1一、营业收入（填附表一）2减：营业成本（填附表二）3 营业税金及附加4 销售费用（填附表二）5 管理费用（填附表二）6 财务费用（填附表二）类别行次项 目金额利润总额计算7 资产减值损失8加：公允价值变动收益9 投资收益10二、营业利润11加：营业外收入（填附表一）12减：营业外支出（填附表二）13三、利润总额（10+11-12）应纳税所得额计算14加：纳税调整增加额（填附表三）15减：纳税调整减少额（填附表三）16其中：不征税收入17

17、免税收入18 减少收入19 减、免税项目所得类别行次项 目金额应纳税所得额计算20 加计扣除21 抵扣应纳税所得额22加：境外应税所得弥补境内亏损23纳税调整后所得（13+14-15+22）24减：弥补以前年度亏损（填附表四）25应纳税所得额（23-24）应纳税额计算26税率（25%）25%27应纳所得税额（25X26）28减：减免所得税额（填附表五）29减：抵免所得税额（填附表五）30应纳税额（27-28-29）31加：境外所得应纳所得税额（填附表六）32减：境外所得抵免所得税额（填附表六）类别行次项 目金额应纳税额计算33实际应纳所得税额（30+31-32）34减：本年累计实际已预缴的所得

18、税额35其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额36 汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额37 汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额38 合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例39 合并纳税企业就地预缴的所得税额 40本年应补（退）的所得税额（33-34）附列资料41以前年度多缴的所得税额在本年抵减额42以前年度应缴未缴在本年入库所得税额纳税人公章：经办人：代理申报日期：年 月 日代理申报中介机构公章：经办人及执业证件号码：代理申报日期：年 月 日主管税务机关受理专用章：受理人：受理日期：年 月 日举例某企业为小型微利企业，某企业为小型微利企业，2011年度会计年度会计利润利润10万元，年终

19、经汇缴，应纳税调增万元，年终经汇缴，应纳税调增1万元，纳税调减万元，纳税调减1万元。可弥补以前年万元。可弥补以前年度亏损度亏损1万元。有境外所得应纳税额万元。有境外所得应纳税额2万万元，可抵免税额元，可抵免税额1万元。本年已预缴企万元。本年已预缴企业所得税业所得税1.5万元。万元。纳税调整后所得额纳税调整后所得额=10万元万元+1万元万元-1万元万元=10万元万元应纳税所得额应纳税所得额=10万元万元-1万元万元=9万元万元应纳所得税额应纳所得税额=9万元万元25%=2.25万元万元减免税额减免税额=9万元万元5%=0.45万元万元应纳税额应纳税额=2.25万元万元-0.45万元万元=1.8万

20、元万元实际应纳所得税额实际应纳所得税额=1.8万元万元+2万元万元-1万元万元=2.8万元万元本期应补本期应补(退退)税额税额=2.8万元万元-1.5万元万元=1.3万万元元企业所得税年度纳税申报表附表一（1）收入明细表收入明细表 填报时间：年 月 日金额单位:元（列至角分）行次项 目 金 额1一、销售（营业）收入合计（213）2 （一）营业收入合计（38）3 1.主营业务收入（4567）4 （1）销售货物5 （2）提供劳务6 （3）让渡资产使用权7 （4）建造合同8 2.其他业务收入（9101112）9 （1）材料销售收入10 （2）代购代销手续费收入11 （3）包装物出租收入12 （4）其

21、他13 （二）视同销售收入（141516）行次项 目 金 额14 （1）非货币性交易视同销售收入15 （2）货物、财产、劳务视同销售收入16 （3）其他视同销售收入17二、营业外收入（181920212223242526）18 1.固定资产盘盈19 2.处置固定资产净收益20 3.非货币性资产交易收益21 4.出售无形资产收益22 5.罚款净收入23 6.债务重组收益24 7.政府补助收入25 8.捐赠收入26 9.其他经办人（签章）:法定代表人（签章）:收收入入企业以企业以货币形式货币形式和和非货币形式非货币形式从各种来源从各种来源取得的收入，为收入总额取得的收入，为收入总额。货币形式，包括

22、现金、存款、应收账款、货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。及债务的豁免等。非货币形式，包括固定资产、生物资产、非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。按照按照公允价值公允价值确定确定（市场价格）。（市场价格）。收入种类收入种类包括销售货物收入、提供劳务收入、转让包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、财产收入、股息红利等权益性投资收益

23、、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。接受捐赠收入和其他收入。关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函国税函20082008875875号）号）除除法法及及条条例例另另有有规规定定外外，企企业业销销售售收收入入的的确确认认，必必须须遵遵循循权权责责发发生生制制原原则则和和实实质质重重于于形形式式原原则则。企企业业销销售售商商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.1.商商品品销销售售合合同同已已经经签签订订，企企业业已已将将商商品品所所有有权权相相

24、关关的主要风险和报酬转移给购货方；的主要风险和报酬转移给购货方；2.2.企企业业对对已已售售出出的的商商品品既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系的继续管理权系的继续管理权，也没有实施有效控制；，也没有实施有效控制；3.3.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；4.4.已发生或将发生的销售方的成本能可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能可靠地核算。收入确认时间收入确认时间销售货物收入销售货物收入国税函国税函2008875号号提供劳务收入提供劳务收入收入确认时间收入确认时间企业的下列生产经营业务可以企业的下列生产经营业务可以分期确认收分期确认收入入的实现：的实现

25、：（一）以分期收款方式销售货物的，（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（二）企业受托加工制造大型机械设（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过时间超过12个月的，按照纳税年度内完工个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。进度或者完成的工作量确认收入的实现。收入确认时间收入确认时间租金收入：企业提供固定资产、包装物或者其他租金收入：企业提供固定资产、包装物或者其

26、他有形资产的使用权取得的租金收入，应按有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合交易合同或协议同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。入相关年度收入。收入确认时间收入确认时间利息收入：按照利息收入：按照合

27、同约定合同约定的债务人应付利的债务人应付利息的日期确认收入的实现。息的日期确认收入的实现。金融企业贷款利息收入金融企业贷款利息收入2010年第年第23号公告号公告特许权使用费收入：按特许权使用费收入：按合同约定合同约定的特许权的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。的实现。接受捐赠收入：按照实际收到捐赠资产的接受捐赠收入：按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现日期确认收入的实现。收入确认时间收入确认时间股息红利等权益性投资收益股息红利等权益性投资收益：以被投资企以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股业股东会或股东大会作出利润分配或转股决

28、定的日期，确定收入的实现。决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。该项长期投资的计税基础。收入确认时间收入确认时间企业发生债务重组企业发生债务重组，应在债务重组合同或，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。协议生效时确认收入的实现。企业转让股权收入，应于转让协议生效、企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。且完成股权变更手续时，确

29、认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。能分配的金额。收入确认时间收入确认时间税法：税法：关于企业政策性搬迁或处置收入有关企关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知业所得税处理问题的通知（国税函（国税函20091182009118号）号）企企业业从从规规划划搬搬迁迁次次年年起起的的五五年年内内取取得得的的搬

30、搬迁迁收入或处置收入收入或处置收入暂不计入暂不计入当年的应纳税所得额；当年的应纳税所得额；在在五五年年内内完完成成搬搬迁迁的的：准准予予其其搬搬迁迁或或处处置置收收入入扣扣除除符符合合条条件件的的固固定定资资产产重重置置或或改改良良支支出出、技技术术改改造造支支出出和和职职工工安安置置支支出出后后的的余余额额，计计入入企企业业应纳税所得额应纳税所得额。特殊规定特殊规定企业取得财产（包括各类资产、股权、债企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、

31、还是非货币形式体现，除是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。年度计算缴纳企业所得税。依据：依据：2010年第年第19号公告号公告特殊规定特殊规定不确认收入：不确认收入：根据现行企业所得税法及有关收入确定规根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，定，融资性售后回租融资性售后回租业务中，承租人出售业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，价值作为计税基

32、础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。企业财务费用在税前扣除。视同销售收入视同销售收入企业所得税法实施条例第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政、税务主管部门另有规定的除外。会

33、计准则：将货物、财产、劳务用于会计准则：将货物、财产、劳务用于捐赠、广告、捐赠、广告、样品样品等方面，不确认营业收入；用于等方面，不确认营业收入；用于偿债、职工偿债、职工福利、对外投资福利、对外投资等方面，会计上确认营业收入。等方面，会计上确认营业收入。视同销售收入视同销售收入企业处置资产，如资产所有权属发生改变，应按企业处置资产，如资产所有权属发生改变，应按规定视同销售确定收入；如资产所有权属在形式规定视同销售确定收入；如资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，除将资产转移至境外以和实质上均不发生改变，除将资产转移至境外以外，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，外，可作为内部处置资产，不

34、视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。相关资产的计税基础延续计算。国税发【2008】828特例：企业以特例：企业以买一赠一买一赠一等方式等方式组合销售本企业商组合销售本企业商品的，品的，不属于捐赠不属于捐赠，应将总的销售金额，应将总的销售金额按各项商按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。不征税收入不征税收入不征税收入范围：不征税收入范围：（一）财政拨款；（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规

35、定的其他不征税收入。财政性资金财政性资金从从县级县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供（一）企业能够提供资金拨付文件资金拨付文件，且文件中规，且文件中规定该资金的定该资金的专项用途专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金有专门的资金管理办法或具体管理

36、要求资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单单独进行核算独进行核算。依据：财税200987号、财税201170号行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费、政府性基金 企业按照规定缴纳的、由企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准国务院或财政部批准设设立的政府性基金以及由立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直国务院和省、自治区、直辖市人民政府辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。扣除。对企业依照对企业

37、依照法律、法规及国务院法律、法规及国务院有关规定收取并有关规定收取并上缴上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除税所得额时从收入总额中减除。其他不征税收入其他不征税收入对对社保基金理事会、社保基金投资管理人社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金管理的社保基金银行存款利息收入，社保银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金、股票、债券的差价

38、收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收。为企业所得税不征税收。不征税收入不征税收入不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。扣除。不征税收入在不征税收入在5年（年（60个月个月）内

39、未发生支出且未缴）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。计算应纳税所得额时扣除。注意注意：企业的非货币性资产交易计税时：企业的非货币性资产交易计税时都应当视同销售，该部分视同销售收都应当视同销售，该部分视同销售收入，纳税申报时应当填入附表一第入，纳税申报时应当填入附表一第14行行“非货币性交易视同销售收入非货币性交易视同销售收入”。有补价的非

40、货币性资产交易，与补价相有补价的非货币性资产交易，与补价相对应的收益在第对应的收益在第20行营业外收入行营业外收入“非非货币性资产交易收益货币性资产交易收益”填报，第填报，第14行行只填报非货币性交易的公允价值与已只填报非货币性交易的公允价值与已确认收益的差额。确认收益的差额。执行企业会计准则的企业，不具有商执行企业会计准则的企业，不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交易，会计处理可靠计量的非货币性资产交易，会计处理不确认收入，直接冲减非货币性资产的账不确认收入，直接冲减非货币性资产的账面价值，但是计税时按照税法规定应当视面价值

41、，但是计税时按照税法规定应当视同销售。该部分按照税收规定确认的视同同销售。该部分按照税收规定确认的视同销售收入，申报时填报在附表一第销售收入，申报时填报在附表一第14行行“非货币性交易视同销售收入非货币性交易视同销售收入”。某木器加工公司以库存商品一批换入复印机一台，某木器加工公司以库存商品一批换入复印机一台，库存商品账面价值库存商品账面价值48500元，公允价值元，公允价值60000元。元。假定交换不具有商业实质，企业的账务处理为：假定交换不具有商业实质，企业的账务处理为：借：固定资产借：固定资产58700贷：库存商品贷：库存商品48500贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（销项税额）应交

42、增值税（销项税额）10200（销项税额（销项税额=6000017%=10200）企业所得税申报时，存货的公允价值企业所得税申报时，存货的公允价值60000元填入附表一第元填入附表一第14行行“非货币性交非货币性交易视同销售收入易视同销售收入”，账面价值，账面价值48500元填元填入附表二第入附表二第13行行“非货币性交易视同销售非货币性交易视同销售成本成本”。如果非货币性资产交易具有商业实质且交如果非货币性资产交易具有商业实质且交换涉及资产的公允价值能可靠计量，会计换涉及资产的公允价值能可靠计量，会计处理时按照资产的公允价值确认了主营业处理时按照资产的公允价值确认了主营业务收入（或其他业务收入

43、），申报时该部务收入（或其他业务收入），申报时该部分在会计核算时已确认的收入在附表一第分在会计核算时已确认的收入在附表一第2行行“营业收入合计营业收入合计”填报。填报。第第15行行“货物、财产、劳务视同销货物、财产、劳务视同销售收入售收入”的填报的填报 执行企业会计制度的的企业，将货物、执行企业会计制度的的企业，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用广告、样品、职工福利或者利润分配等用途，会计处理不确认营业收入，但纳税申途，会计处理不确认营业收入，但纳税申报时应当视同销售，填入附表一第报时应当视同销售，填入附表一

44、第15行行“货物、财产、劳务视同销售收入货物、财产、劳务视同销售收入”执行企业会计准则的企业，将货物、执行企业会计准则的企业，将货物、财产、劳务用于捐赠、广告、样品等方面财产、劳务用于捐赠、广告、样品等方面的，会计处理不确认营业收入，但纳税申的，会计处理不确认营业收入，但纳税申报时应当视同销售，填入附表一第报时应当视同销售，填入附表一第15行行“货物、财产、劳务视同销售收入货物、财产、劳务视同销售收入”。某公司用于市场推广的库存商品公允价值某公司用于市场推广的库存商品公允价值10万元，账面成本万元，账面成本8万元。万元。该公司账务处理：该公司账务处理：借：销售费用借：销售费用9.7万元万元贷：

45、库存商品贷：库存商品8万元万元应缴增值税应缴增值税销项税销项税1.7万元万元填入附表一第填入附表一第15行行“货物、财产、劳务视同货物、财产、劳务视同销售收入销售收入”10万元、附表二第十四行万元、附表二第十四行“货物、货物、财产、劳务视同销售成本财产、劳务视同销售成本”8万元，产生视同万元，产生视同销售利润销售利润2万元。万元。第第20行行“非货币性资产交易收益非货币性资产交易收益”的填报的填报 执行企业会计准则的纳税人，发生具有商执行企业会计准则的纳税人，发生具有商业实质且换出资产为固定资产、无形资产业实质且换出资产为固定资产、无形资产的非货币性交易，填报其换出资产公允价的非货币性交易，填

46、报其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额。值和换出资产账面价值的差额。执行企业会计制度和小企业会计制度的纳执行企业会计制度和小企业会计制度的纳税人，填报与收到补价相对应的收益额税人，填报与收到补价相对应的收益额 某机床厂以其设备一台换入汽车一辆。设某机床厂以其设备一台换入汽车一辆。设备账面价值备账面价值120000元，已提折旧元，已提折旧30000元，元，公允价值公允价值100000元。换入汽车的公允价值元。换入汽车的公允价值100000元。企业的会计处理为元。企业的会计处理为：换出资产转入清理：换出资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理90000借：累计折旧借：累计折旧30000

47、贷：固定资产贷：固定资产-设备设备120000换入资产入账：换入资产入账：借：固定资产借：固定资产-汽车汽车100000贷：固定资产清理贷：固定资产清理90000贷：营业外收入贷：营业外收入10000企业所得税申报时，填入附表一第企业所得税申报时，填入附表一第20行行“非非货币性资产交易收益货币性资产交易收益”的金额为的金额为10000元元。第第23行行“债务重组收益债务重组收益”的填报的填报 执行企业会计准则的企业，债务重执行企业会计准则的企业，债务重组收益会计处理记入营业外收入，填报时组收益会计处理记入营业外收入，填报时根据营业外收入明细账贷方发生额直接填根据营业外收入明细账贷方发生额直接

48、填报。报。执行企业会计制度的企业，债务重执行企业会计制度的企业，债务重组收益会计处理记入资本公积，不作为营组收益会计处理记入资本公积，不作为营业外收入核算。所以，执行企业会计制业外收入核算。所以，执行企业会计制度的企业取得的债务重组收益，不应当度的企业取得的债务重组收益，不应当填报在第填报在第23行，在附表三反映。行，在附表三反映。第第24行行“政府补助收入政府补助收入”的填报的填报 执行企业会计制度的企业取得的政府执行企业会计制度的企业取得的政府补助收入，会计处理时记入补贴收入账户。补助收入，会计处理时记入补贴收入账户。由于新申报表根据会计准则设计，在申报由于新申报表根据会计准则设计，在申报

49、表主表中无补贴收入项目，所以，纳税申表主表中无补贴收入项目，所以，纳税申报时应当将该部分收入填入营业外收入所报时应当将该部分收入填入营业外收入所属的第属的第24行行“政府补助收入政府补助收入”。第第24行行“政府补助收入政府补助收入”的填报的填报对应主表对应主表16行不征税收入。填表说明规定：行不征税收入。填表说明规定：“不征税收入填报纳税人计入利润总额但不征税收入填报纳税人计入利润总额但属于税收规定不征税的财政拨款、依法收属于税收规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、以及国务院规定的其他不征税府性基金、以及国务院规定的其

50、他不征税收入。收入。第第25行行“捐赠收入捐赠收入”的填报的填报 执行企业会计准则的企业，捐赠收入会计处执行企业会计准则的企业，捐赠收入会计处理记入营业外收入，本行根据营业外收入贷方发理记入营业外收入，本行根据营业外收入贷方发生额直接填报或分析填报。生额直接填报或分析填报。执行企业会计制度的企业，捐赠收入会计处执行企业会计制度的企业，捐赠收入会计处理记入资本公积，纳税申报时在附表三第理记入资本公积，纳税申报时在附表三第3行填报。行填报。依据：条例第二十一条依据：条例第二十一条接受捐赠收入，是指企接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿