会计基础PPT课件第8章财产清查.ppt
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1、第八章财产清查本章主要重点学习财产清查概念和种类、财产本章主要重点学习财产清查概念和种类、财产清查的意义、财产清查的常用方法、财产清查清查的意义、财产清查的常用方法、财产清查结果的处理。结果的处理。本章的主要内容包括:本章的主要内容包括:一是财产清查的概念及分类。一是财产清查的概念及分类。二是财产盘存制度。二是财产盘存制度。三是财产清查的方法。库存现金、银行存三是财产清查的方法。库存现金、银行存款、实物、往来款项的清查方法。款、实物、往来款项的清查方法。四是财产清查结果的处理(审批之前和审四是财产清查结果的处理(审批之前和审批之后)。批之后)。第一节财产清查概述一、概念及分类财产清查是指通过对
2、货币资金、实物财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对,确定其实资产和往来款项的盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一存数,查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。种专门方法。财产清查的分类:财产清查的分类:【例题【例题单选题】对于发生自然灾害或单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查,贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查,通常采用()。通常采用()。A.A.定期清查定期清查B.B.分期清查分期清查C.C.不定期清查不定期清查D.D.集中清查集中清查 正确答案正确答案C C答案解析本题考核不定期清查。答案解析本题考核不定期清查。【例题【例
3、题单选题】因更换出纳员而对现单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对,属于()。金进行盘点和核对,属于()。A.A.全面清查和不定期清查全面清查和不定期清查B.B.全面清查和定期清查全面清查和定期清查C.C.局部清查和不定期清查局部清查和不定期清查D.D.局部清查和定期清查局部清查和定期清查 正确答案正确答案C C答案解析本题考核财产清查的分答案解析本题考核财产清查的分类。类。【例题【例题多选题】按财产清查的时间可将多选题】按财产清查的时间可将财产清查方法分为()。财产清查方法分为()。A.A.定期清查定期清查B.B.不定期清查不定期清查C.C.局部清查局部清查D.D.全面清查全面清查 正确
4、答案正确答案ABAB答案解析本题考核财产清查的分答案解析本题考核财产清查的分类。按财产清查的时间可将财产清查方法类。按财产清查的时间可将财产清查方法分为定期清查和不定期清查。分为定期清查和不定期清查。【例题【例题多选题】按财产清查的范围和多选题】按财产清查的范围和时间的不同,可将财产清查分为()。时间的不同,可将财产清查分为()。A.A.全面不定期清查全面不定期清查B.B.全面定期清查全面定期清查C.C.局部定期清查局部定期清查D.D.局部不定期清查局部不定期清查 正确答案正确答案ABCDABCD答案解析本题考核财产清查的分答案解析本题考核财产清查的分类。类。二、财产清查的意义(一)一)通过财
5、产清查,可以查明各项财产物资的实有通过财产清查,可以查明各项财产物资的实有数量,确定实有数量与账面数量之间的差异,查明原数量,确定实有数量与账面数量之间的差异,查明原因和责任,以便采取有效措施,消除差异,改进工作,因和责任,以便采取有效措施,消除差异,改进工作,从而保证账实相符,提高会计资料的准确性;从而保证账实相符,提高会计资料的准确性;(二)通过财产清查,可以查明各项财产物资的保管(二)通过财产清查,可以查明各项财产物资的保管情况是否良好,有无因管理不善,造成霉烂、变质、情况是否良好,有无因管理不善,造成霉烂、变质、损失浪费,或者被非法挪用、贪污盗窃的情况,以便损失浪费,或者被非法挪用、贪
6、污盗窃的情况,以便采取有效措施,改善管理,切实保障各项财产物资的采取有效措施,改善管理,切实保障各项财产物资的安全完整;安全完整;(三)通过财产清查,可以查明各项财产物资的库存(三)通过财产清查,可以查明各项财产物资的库存和使用情况,合理安排生产经营活动,充分利用各项和使用情况,合理安排生产经营活动,充分利用各项财产物资,加速资金周转,提高资金使用效果。财产物资,加速资金周转,提高资金使用效果。【例题【例题单选题】对财产清查结果进行正单选题】对财产清查结果进行正确账务处理的主要目的是保证()。确账务处理的主要目的是保证()。A A、账实相符、账实相符B B、账表相符、账表相符C C、账证相符、
7、账证相符D D、账账相符、账账相符 正确答案正确答案A A答案解析本题考核财产清查的最答案解析本题考核财产清查的最终目的。终目的。财产清查的一般程序【例题【例题单选题】在财产清查中,实物盘单选题】在财产清查中,实物盘点的结果应如实登记在()中。点的结果应如实登记在()中。A.A.对账单对账单B.B.盘存单盘存单C.C.盘盈盘亏报告表盘盈盘亏报告表D.D.账存实存对比表账存实存对比表正确答案正确答案B B答案解析本题考核财产清查的一答案解析本题考核财产清查的一般程序。般程序。四、财产盘存制度确定各项财产物资账面结存数量的方法确定各项财产物资账面结存数量的方法1.1.实地盘存制(以存计耗)实地盘存
8、制(以存计耗)本期发出数量本期发出数量=账面期初结存数量账面期初结存数量+本期账面增加本期账面增加合计数量合计数量-期末盘点实际结存数量期末盘点实际结存数量优点:核算工作比较简单,不必逐笔登记存货减优点:核算工作比较简单,不必逐笔登记存货减少的业务;少的业务;缺点:实地盘存制无法连续反映财产物资的增减缺点:实地盘存制无法连续反映财产物资的增减变化,把因失窃等管理不善而减少的财产物资也视为变化,把因失窃等管理不善而减少的财产物资也视为销售,销售,无法结算出日常的账面余额无法结算出日常的账面余额,不能及时了解和,不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情掌握日常财产物资的账面结存
9、额和财产物资的溢缺情况,且手续不严密,不利于管理。况,且手续不严密,不利于管理。适用于:价值低、品种杂、进出频繁的商品或材适用于:价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。料物资。2.2.永续盘存制(账面盘存制)永续盘存制(账面盘存制)账面期末数量账面期末数量=账面期初结存数量账面期初结存数量+本期账面增加本期账面增加合计数量合计数量-本期账面发出数量本期账面发出数量优点:随时结出财产物资结存数量,因此可随时优点:随时结出财产物资结存数量,因此可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况,从数量和反映出财产物资的收入、发出和结余情况,从数量和金额上进行双重控制,加强了对财产物资的管理,在金额上进
10、行双重控制,加强了对财产物资的管理,在实际工作中广泛应用;实际工作中广泛应用;缺点:财产品种复杂、繁多的企业,其明细分类缺点:财产品种复杂、繁多的企业,其明细分类核算工作量较大。核算工作量较大。采用永续盘存制的单位,仍需要对各项财产物资采用永续盘存制的单位,仍需要对各项财产物资进行定期或不定期的清查盘点,以便查明账实是否相进行定期或不定期的清查盘点,以便查明账实是否相符,对于账实不符的,要及时查明原因,按照有关规符,对于账实不符的,要及时查明原因,按照有关规定进行处理,以达到账实相符的目的。定进行处理,以达到账实相符的目的。需要指出的是,无论永续盘存制还是实地盘存制需要指出的是,无论永续盘存制
11、还是实地盘存制均需要进行实地盘点,但两者盘点的目的不同,前者均需要进行实地盘点,但两者盘点的目的不同,前者是为了达到账实一致,后者是为了倒算出发出数。是为了达到账实一致,后者是为了倒算出发出数。【例题【例题单选题】企业通过实地盘点法先单选题】企业通过实地盘点法先确定期末存货数量,然后倒挤出本期发出确定期末存货数量,然后倒挤出本期发出存货的数量,这种处理制度称为()。存货的数量,这种处理制度称为()。A.A.收付实现制收付实现制B.B.账面盘存制账面盘存制C.C.实地盘存制实地盘存制D.D.权责发生制权责发生制 正确答案正确答案C C答案解析本题考核实地盘存制。答案解析本题考核实地盘存制。正确答
12、案正确答案D D答案解析永续盘存制是对各项财答案解析永续盘存制是对各项财产物资的增加或减少,都必须根据会计凭产物资的增加或减少,都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记,证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记,并随时结算出该项物资的结存数的一种方并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。选项法。选项A A和选项和选项C C是确认收入和费用的基是确认收入和费用的基础。础。【例【例8-28-2】对各项财产物资的增减数都须根】对各项财产物资的增减数都须根据有关凭证逐笔或逐日登记有关账簿并随据有关凭证逐笔或逐日登记有关账簿并随时结出账面余额的方法称为()。时结出账面余额的方法称为()。A.A.
13、收付实现制收付实现制B.B.实地盘存制实地盘存制C.C.权责发生制权责发生制D.D.永续盘存制永续盘存制 正确答案正确答案答案解析实地盘存制是指通过对答案解析实地盘存制是指通过对期末财产物资的实地盘点,确定期末财产期末财产物资的实地盘点,确定期末财产物资数量的方法。永续盘存制是对各项财物资数量的方法。永续盘存制是对各项财产物资的增加或减少,都必须根据会计凭产物资的增加或减少,都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记,证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记,并随时结算出该项物资的结存数的一种方并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。法。【例【例8-38-3】永续盘存制与实地盘存制都是】
14、永续盘存制与实地盘存制都是确定各项实物资产账面结存数量的方法。确定各项实物资产账面结存数量的方法。()()【例【例8-48-4】只有在永续盘存制下才可能出现】只有在永续盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象。()财产的盘盈、盘亏现象。()正确答案正确答案答案解析实地盘存制是指通过对答案解析实地盘存制是指通过对期末财产物资的实地盘点,确定期末财产期末财产物资的实地盘点,确定期末财产物资数量的方法,因此账实是相符的,而物资数量的方法,因此账实是相符的,而永续盘存制账面随时反映出的财产物资的永续盘存制账面随时反映出的财产物资的结余情况与通过盘点财产物资实际库存数结余情况与通过盘点财产物资实际库存数量
15、可能不相符,从而出现财产的盘盈、盘量可能不相符,从而出现财产的盘盈、盘亏现象。亏现象。(二)确定各项财产物资账面结存金额的(二)确定各项财产物资账面结存金额的方法方法账面结存金额账面结存金额=各项财产物资的账面结各项财产物资的账面结存数量存数量该财产物资的单位成本该财产物资的单位成本第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法(一)库存现金的清查(一)库存现金的清查库存现金清查的主要方法是通过盘点库存现金清查的主要方法是通过盘点库存现金的实存数,然后再与库存现金日库存现金的实存数,然后再与库存现金日记账的账面余额相核对,确定账存与实存记账的账面余额相核对,确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。是否
16、相等以及盈亏情况。库存现金清查主要包括两种情况:库存现金清查主要包括两种情况:(1 1)经常性的现金清查)经常性的现金清查即由即由出纳人员每日清点出纳人员每日清点库存现金实有数,库存现金实有数,并与库存现金日记账的账面余额核对。并与库存现金日记账的账面余额核对。(2 2)定期或不定期清查)定期或不定期清查即由清查小组对库存现金进行定期或不定即由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时,期清查。清查时,出纳人员必须在场,库存现出纳人员必须在场,库存现金由出纳人员经手盘点,清查人员从旁监督金由出纳人员经手盘点,清查人员从旁监督。同时,清查人员还应认真审核库存现金收付凭同时,清查人员还应认真审
17、核库存现金收付凭证和有关账簿,检查财务处理是否合理合法,证和有关账簿,检查财务处理是否合理合法,账簿记录有无错误,以确定账存与实存是否相账簿记录有无错误,以确定账存与实存是否相符等等。符等等。库存现金清查结束后应填写库存现金清查结束后应填写“库存现金盘库存现金盘点报告表点报告表”,并据以,并据以调整库存现金日记账调整库存现金日记账的账的账面记录。面记录。银行存款的清查银行存款的清查银行存款清查是通过与开户银行转来的对银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对,来查明银行存款的实有数额。账单进行核对,来查明银行存款的实有数额。如果在核对中发现属于企业方面的记账差如果在核对中发现属于企业方面
18、的记账差错,经确定后企业应立即更正;属于银行方面错,经确定后企业应立即更正;属于银行方面的记账差错,则应通知银行更正。即使双方均的记账差错,则应通知银行更正。即使双方均无记账错误,企业的银行存款日记账余额与银无记账错误,企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致,这种不一致一般行对账单余额也往往不一致,这种不一致一般是由于未达账项造成的。是由于未达账项造成的。所谓所谓未达账项未达账项,是指企业与银行之间,由,是指企业与银行之间,由于凭证传递上的时间差,一方已登记入账,而于凭证传递上的时间差,一方已登记入账,而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。另一方因尚未接到凭证因而未登记入账
19、的款项。具体地说,未达账项大致有下列四种情况:具体地说,未达账项大致有下列四种情况:(1 1)企业已收,银行未收;即企业已收)企业已收,银行未收;即企业已收款入账,银行尚未收款入账;款入账,银行尚未收款入账;(2 2)企业已付,银行未付;即企业已付)企业已付,银行未付;即企业已付款入账,银行尚未付款入账;款入账,银行尚未付款入账;(3 3)银行已收,企业未收;即银行已收)银行已收,企业未收;即银行已收款入账,企业尚未收款入账;款入账,企业尚未收款入账;(4 4)银行已付,企业未付。即银行已付)银行已付,企业未付。即银行已付款入账,企业尚未付款入账。款入账,企业尚未付款入账。【例【例8-68-6
20、】某企业】某企业20092009年年1212月月3131日银行存款日记账账日银行存款日记账账面余额为面余额为8177881778元,开户行送到的对账单所列本企业元,开户行送到的对账单所列本企业存款余额存款余额8933289332元,经逐笔核对,发现未达账项如下:元,经逐笔核对,发现未达账项如下:(1 1)1212月月2828日,企业为支付职工的差旅费开出日,企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张,计现金支票一张,计1122011220元,持票人尚未到银行取款。元,持票人尚未到银行取款。(2 2)1212月月2929日,企业收到购买单位转账支票一日,企业收到购买单位转账支票一张,计张,计1885
21、418854元,已开具送款单送存银行,但银行尚元,已开具送款单送存银行,但银行尚未入账。未入账。(3 3)1212月月3030日,企业经济纠纷案败诉,银行代日,企业经济纠纷案败诉,银行代扣违约罚金扣违约罚金24602460元,企业尚未接到通知而未入账。元,企业尚未接到通知而未入账。(4 4)1212月月3131日,银行计算企业存款利息日,银行计算企业存款利息1764817648元,元,已记入企业存款户,企业尚未接到通知而未入账。已记入企业存款户,企业尚未接到通知而未入账。根据以上未达账项编制根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”如表如表8-48-4所示。所示。【注意】【注
22、意】对于银行存款的清查,结合上述举例指出如下几对于银行存款的清查,结合上述举例指出如下几点:点:(1 1)经过银行存款余额调节表调整后的左右两方)经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后,存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后,若双方账目没有错,他们应该相符,且其金额表示企若双方账目没有错,他们应该相符,且其金额表示企业可动用的银行存款实有数;若不符,则表示本单位业可动用的银行存款实有数;若不符,则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误,应进一步查及开户银行的一方或双方存在记账错误,应进一步查明原因,采用正确的方法进行更正。明原因,采用
23、正确的方法进行更正。(2 2)编制银行存款余额调节表的目的是为了消除)编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响,核对银行存款账目有无错误。该表未达账项的影响,核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证,不能根据该表在银行存款日记账本身并非原始凭证,不能根据该表在银行存款日记账上登记,而要等到银行转为有关原始凭证后再按记账上登记,而要等到银行转为有关原始凭证后再按记账程序登记入账。程序登记入账。(3 3)在清查过程中,若发现长期存在的未达账项,)在清查过程中,若发现长期存在的未达账项,应查明原因及时处理。应查明原因及时处理。【例【例8-78-7】某月末企业银行存款日记账余额为】某
24、月末企业银行存款日记账余额为200000200000元,银行对账单余额为元,银行对账单余额为210000210000元,经元,经过未达账项调节后的余额为过未达账项调节后的余额为190000190000元元 ,则对,则对账日企业可以动用的银行存款实有数额为(账日企业可以动用的银行存款实有数额为()元。)元。A.200000A.200000B.210000B.210000C.190000C.190000D.D.不能确定不能确定 正确答案正确答案C C答案解析经过银行存款余额调节表答案解析经过银行存款余额调节表调节后,如果双方的余额相等,则表明双方调节后,如果双方的余额相等,则表明双方记账基本正确,
25、而这个相等的金额记账基本正确,而这个相等的金额190000190000元元表示企业可动用的银行存款实有数。表示企业可动用的银行存款实有数。【例题【例题多选题】使企业银行存款日记账的余多选题】使企业银行存款日记账的余额大于银行对账单余额的未达账项有()。额大于银行对账单余额的未达账项有()。A.A.银行已付款记账而企业尚未付款记账银行已付款记账而企业尚未付款记账B.B.银行已收款记账而企业尚未收款记账银行已收款记账而企业尚未收款记账C.C.企业已付款记账而银行尚未付款记账企业已付款记账而银行尚未付款记账D.D.企业已收款记账而银行尚未收款记账企业已收款记账而银行尚未收款记账 正确答案AD 实物的
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