长期股权投资的审计.ppt

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1、长期股权投资的审计长期股权投资的审计一、审计目标一、审计目标（一）资产负债表中记录的长期股权投资是存在的（一）资产负债表中记录的长期股权投资是存在的（一）资产负债表中记录的长期股权投资是存在的（一）资产负债表中记录的长期股权投资是存在的（存在）（存在）（存在）（存在）（二）所有应当记录的长期股权投资均已记录（完（二）所有应当记录的长期股权投资均已记录（完（二）所有应当记录的长期股权投资均已记录（完（二）所有应当记录的长期股权投资均已记录（完整性）整性）整性）整性）（三）记录的长期股权投资由被审计单位拥有或控（三）记录的长期股权投资由被审计单位拥有或控（三）记录的长期股权投资由被审计单位拥有或控

2、（三）记录的长期股权投资由被审计单位拥有或控制（权利和义务）制（权利和义务）制（权利和义务）制（权利和义务）（四）长期股权投资以恰当的金额包括在财务报表（四）长期股权投资以恰当的金额包括在财务报表（四）长期股权投资以恰当的金额包括在财务报表（四）长期股权投资以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（作价和分摊）中，与之相关的计价调整已恰当记录（作价和分摊）中，与之相关的计价调整已恰当记录（作价和分摊）中，与之相关的计价调整已恰当记录（作价和分摊）（五）长期股权投资已按照企业会计准则的规定在（五）长期股权投资已按照企业会计准则的规定在（五）长期股权投资已按照企业会计准则的规定在

3、（五）长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列报）财务报表中作出恰当列报（列报）财务报表中作出恰当列报（列报）财务报表中作出恰当列报（列报）二、一般应获取的资料二、一般应获取的资料1 1、账簿；、账簿；、账簿；、账簿；2 2、投资协议、合同、决议等、投资协议、合同、决议等、投资协议、合同、决议等、投资协议、合同、决议等3 3、子公司、联营公司、合营公司相关报表、审计报、子公司、联营公司、合营公司相关报表、审计报、子公司、联营公司、合营公司相关报表、审计报、子公司、联营公司、合营公司相关报表、审计报告、文件等。告、文件等。告、文件等。告、文件等。三、总体审计思路三、总体审

4、计思路（一）注意区分长期权股权投资和交易性金融（一）注意区分长期权股权投资和交易性金融资产、可供出售金融资产资产、可供出售金融资产案例一：案例一：A公司持有公司持有B公司公司5的股权，对的股权，对B公司公司不具有控制、共同控制或重大影响，那么请问不具有控制、共同控制或重大影响，那么请问在在A公司财务报表中此项权益性投资应当如何公司财务报表中此项权益性投资应当如何列报？列报？企业会计准则长期股权投资规范的范围企业会计准则长期股权投资规范的范围企业会计准则长期股权投资规范的范围企业会计准则长期股权投资规范的范围一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性

5、一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。投资，即对子公司投资。投资，即对子公司投资。投资，即对子公司投资。二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性

6、三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。投资，即对联营企业投资。投资，即对联营企业投资。投资，即对联营企业投资。四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。公允价值不能可靠计量的权益性投

7、资。公允价值不能可靠计量的权益性投资。公允价值不能可靠计量的权益性投资。假设条件一：被投资单位假设条件一：被投资单位假设条件一：被投资单位假设条件一：被投资单位B B公司为一家上市公司，公司为一家上市公司，公司为一家上市公司，公司为一家上市公司，A A公司持有公司持有公司持有公司持有B B公司的股份根据股权分置方案之公司的股份根据股权分置方案之公司的股份根据股权分置方案之公司的股份根据股权分置方案之规定，目前仍处于限售期。规定，目前仍处于限售期。规定，目前仍处于限售期。规定，目前仍处于限售期。从上述假设条件可见，从上述假设条件可见，从上述假设条件可见，从上述假设条件可见，A A公司持有公司持有

8、公司持有公司持有B B公司的股权不符公司的股权不符公司的股权不符公司的股权不符合企业会计准则长期股权投资规范的范围。合企业会计准则长期股权投资规范的范围。合企业会计准则长期股权投资规范的范围。合企业会计准则长期股权投资规范的范围。参照企业会计准则解释参照企业会计准则解释参照企业会计准则解释参照企业会计准则解释1 1号之规定，企业在股号之规定，企业在股号之规定，企业在股号之规定，企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为

9、可供出共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。假设条件二：被投资单位假设条件二：被投资单位假设条件二：被投资单位假设条件二：被投资单位B B公司为一家上市公司，公司为一家上市公司，公司为一家上市

10、公司，公司为一家上市公司，A A公司持有公司持有公司持有公司持有B B公司的股份为从二级市场购入的流通股，公司的股份为从二级市场购入的流通股，公司的股份为从二级市场购入的流通股，公司的股份为从二级市场购入的流通股，且且且且A A公司管理层持有公司管理层持有公司管理层持有公司管理层持有B B公司股份目的是为了短期获利。公司股份目的是为了短期获利。公司股份目的是为了短期获利。公司股份目的是为了短期获利。从上述假设条件可见，从上述假设条件可见，从上述假设条件可见，从上述假设条件可见，A A公司持有公司持有公司持有公司持有B B公司的股权仍不符公司的股权仍不符公司的股权仍不符公司的股权仍不符合企业会计

11、准则长期股权投资规范的范围。合企业会计准则长期股权投资规范的范围。合企业会计准则长期股权投资规范的范围。合企业会计准则长期股权投资规范的范围。参照企业会计准则金融工具的确认与计量之参照企业会计准则金融工具的确认与计量之参照企业会计准则金融工具的确认与计量之参照企业会计准则金融工具的确认与计量之规定，当取得该金融资产或承担该金融负债的目的，规定，当取得该金融资产或承担该金融负债的目的，规定，当取得该金融资产或承担该金融负债的目的，规定，当取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回时，应当划分主要是为了近期内出售、回购或赎回时，应当划分主要是为了近期内出售、回购或赎回时

12、，应当划分主要是为了近期内出售、回购或赎回时，应当划分为交易性金融资产或金融负债。为交易性金融资产或金融负债。为交易性金融资产或金融负债。为交易性金融资产或金融负债。假设条件三：被投资单位假设条件三：被投资单位假设条件三：被投资单位假设条件三：被投资单位B B公司为一家一般工商公司为一家一般工商公司为一家一般工商公司为一家一般工商企业，企业，企业，企业，A A公司持有公司持有公司持有公司持有B B公司的股份在活跃市场中没有公司的股份在活跃市场中没有公司的股份在活跃市场中没有公司的股份在活跃市场中没有报价，且报价，且报价，且报价，且A A公司无法对该项股权的公允价值做出公司无法对该项股权的公允价

13、值做出公司无法对该项股权的公允价值做出公司无法对该项股权的公允价值做出可靠的估计。可靠的估计。可靠的估计。可靠的估计。从上述假设条件可见，从上述假设条件可见，从上述假设条件可见，从上述假设条件可见，A A公司持有公司持有公司持有公司持有B B公司的股权符合公司的股权符合公司的股权符合公司的股权符合企业会计准则长期股权投资规范的范围：企业会计准则长期股权投资规范的范围：企业会计准则长期股权投资规范的范围：企业会计准则长期股权投资规范的范围：投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同投资企业持有的对被投资单位不具有

14、控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。因此，应公允价值不能可靠计量的权益性投资。因此，应公允价值不能可靠计量的权益性投资。因此，应公允价值不能可靠计量的权益性投资。因此，应当列报为一项长期股权投资。当列报为一项长期股权投资。当列报为一项长期股权投资。当列报为一项长期股权投资。从上述不同假设条件所得出的不同结论，我们认从上述不同假设条件所得出的不同结论，我们认从上述不同假设条件所得出的不同结论，我们认从上述不同假设条件所得出

15、的不同结论，我们认识到，在金融工具分类上的职业判断是否准确，识到，在金融工具分类上的职业判断是否准确，识到，在金融工具分类上的职业判断是否准确，识到，在金融工具分类上的职业判断是否准确，关键是我们对会计准则定义的把握是否准确。关键是我们对会计准则定义的把握是否准确。关键是我们对会计准则定义的把握是否准确。关键是我们对会计准则定义的把握是否准确。对于上述关注点（一），我们通常应当执行的审对于上述关注点（一），我们通常应当执行的审对于上述关注点（一），我们通常应当执行的审对于上述关注点（一），我们通常应当执行的审计程序：计程序：计程序：计程序：1 1根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股根据有关

16、合同和文件，确认长期股权投资的股根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和时间，检查长期股权投资核算方法是否权比例和时间，检查长期股权投资核算方法是否权比例和时间，检查长期股权投资核算方法是否权比例和时间，检查长期股权投资核算方法是否正确；取得被投资单位的章程、营业执照、组织正确；取得被投资单位的章程、营业执照、组织正确；取得被投资单位的章程、营业执照、组织正确；取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料；机构代码证等资料；机构代码证等资料；机构代码证等资料；2 2分析被审计单位管理层的意图和能力，检查有分析被审计单位管理层的意图和能力，

17、检查有分析被审计单位管理层的意图和能力，检查有分析被审计单位管理层的意图和能力，检查有关原始凭证，验证长期股权投资分类的正确性关原始凭证，验证长期股权投资分类的正确性关原始凭证，验证长期股权投资分类的正确性关原始凭证，验证长期股权投资分类的正确性（分为对子公司、联营企业、合营企业和其他企（分为对子公司、联营企业、合营企业和其他企（分为对子公司、联营企业、合营企业和其他企（分为对子公司、联营企业、合营企业和其他企业的投资四类），是否不包括应由金融工具确认业的投资四类），是否不包括应由金融工具确认业的投资四类），是否不包括应由金融工具确认业的投资四类），是否不包括应由金融工具确认和计量准则核算的长

18、期股权投资和计量准则核算的长期股权投资和计量准则核算的长期股权投资和计量准则核算的长期股权投资（二）关注长期股权投资首次执行日的会计记录是否正确。（二）关注长期股权投资首次执行日的会计记录是否正确。（二）关注长期股权投资首次执行日的会计记录是否正确。（二）关注长期股权投资首次执行日的会计记录是否正确。案例二：案例二：案例二：案例二：甲公司首次执行日甲公司首次执行日甲公司首次执行日甲公司首次执行日20082008年年年年1 1月月月月1 1日，持有一项原因日，持有一项原因日，持有一项原因日，持有一项原因非同一控制下的企业合并产生的对子公司非同一控制下的企业合并产生的对子公司非同一控制下的企业合并

19、产生的对子公司非同一控制下的企业合并产生的对子公司A A（假设为全资（假设为全资（假设为全资（假设为全资子公司）的长期股权投资账面价值子公司）的长期股权投资账面价值子公司）的长期股权投资账面价值子公司）的长期股权投资账面价值10701070万元（其中：股万元（其中：股万元（其中：股万元（其中：股权投资借方差额权投资借方差额权投资借方差额权投资借方差额270270万元，损益调整万元，损益调整万元，损益调整万元，损益调整200200万元，股权投资万元，股权投资万元，股权投资万元，股权投资准备准备准备准备100100万元，投资成本万元，投资成本万元，投资成本万元，投资成本500500万元）。购买日（

20、万元）。购买日（万元）。购买日（万元）。购买日（20072007年年年年1 1月月月月1 1日）日）日）日）A A公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为600600万元，可辨万元，可辨万元，可辨万元，可辨认净资产的账面价值为认净资产的账面价值为认净资产的账面价值为认净资产的账面价值为500500万元万元万元万元,该项长期股权投资的初该项长期股权投资的初该项长期股权投资的初该项长期股权投资的初始投资成本为始投资成本为始投资成本为始投资成本为800800万元。万元。万元。万元。假设：原制度下股权投资借方差额按假设：原制度下股权投资借

21、方差额按假设：原制度下股权投资借方差额按假设：原制度下股权投资借方差额按1010年摊销，即每年年摊销，即每年年摊销，即每年年摊销，即每年摊销摊销摊销摊销3030万元；万元；万元；万元；A A公司可辨认净资产公允价值与账面价值公司可辨认净资产公允价值与账面价值公司可辨认净资产公允价值与账面价值公司可辨认净资产公允价值与账面价值之间的差额之间的差额之间的差额之间的差额100100万元，扣除甲公司原股权投资投资差额已万元，扣除甲公司原股权投资投资差额已万元，扣除甲公司原股权投资投资差额已万元，扣除甲公司原股权投资投资差额已摊销额摊销额摊销额摊销额3030万元后的余额万元后的余额万元后的余额万元后的余

22、额7070万元，甲公司无法将该余额万元，甲公司无法将该余额万元，甲公司无法将该余额万元，甲公司无法将该余额（7070万元）分摊至被购买方各项可辨认资产、负债。万元）分摊至被购买方各项可辨认资产、负债。万元）分摊至被购买方各项可辨认资产、负债。万元）分摊至被购买方各项可辨认资产、负债。首次执行日的会计处理：第一步 按照企业会计准则解释第1号之规定：企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。执行新会计准则后，应当按照子公司宣告分派现金股利或利润中应分得的部分，确认投资收益。甲公司应做如下追溯调整：甲公司应做如下追溯调整：甲公

23、司应做如下追溯调整：甲公司应做如下追溯调整：借：资本公积股权投资准备借：资本公积股权投资准备借：资本公积股权投资准备借：资本公积股权投资准备 100 100 期初未分配利润、盈余公积期初未分配利润、盈余公积期初未分配利润、盈余公积期初未分配利润、盈余公积 200 20030 30 170170 长期股权投资股权投资差额长期股权投资股权投资差额长期股权投资股权投资差额长期股权投资股权投资差额 30 30 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资股权投资准备股权投资准备股权投资准备股权投资准备 100 100 长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整

24、损益调整损益调整 200 200 借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本 100 100 贷：长期股权投资股权投资差额贷：长期股权投资股权投资差额贷：长期股权投资股权投资差额贷：长期股权投资股权投资差额 100 100调整完成后甲公司对调整完成后甲公司对调整完成后甲公司对调整完成后甲公司对A A公司的长期股权投资账面余额公司的长期股权投资账面余额公司的长期股权投资账面余额公司的长期股权投资账面余额10701070270270800800（万元）（万元）（万元）（万元）第二步第二步 编制合并财务报表时的处理：编制合并财务报表时的处理：（1

25、）模拟权益法核算：）模拟权益法核算：借：长期股权投资借：长期股权投资 270 贷：资本公积股权投资准备贷：资本公积股权投资准备 100 期初未分配利润、盈余公积期初未分配利润、盈余公积 200-30=170（2）按照企业会计准则实施问题专家工）按照企业会计准则实施问题专家工作组意见中，关于作组意见中，关于“企业持有的非同一控企业持有的非同一控制下企业合并产生的对子公司的长期股权投制下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，按照原制度核算的股权投资借方差额的资，按照原制度核算的股权投资借方差额的余额的处理。余额的处理。”与原因非同一控制下企业合并产生的对子与原因非同一控制下企业合并产生的对子公司投

26、资的股权投资借方差额的余额，执行公司投资的股权投资借方差额的余额，执行新会计准则后，在编制合并财务报表时应区新会计准则后，在编制合并财务报表时应区别情况处理：别情况处理：a、企业无法可靠确定购买日被购买方可辨、企业无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制度核认资产、负债公允价值的，应将按原制度核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。负债表中作为商誉列示。b b、企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、企业能够可靠确定购买日被购

27、买方可辨认资产、负债等的公允价值的，应将属于因购买日被购买方负债等的公允价值的，应将属于因购买日被购买方负债等的公允价值的，应将属于因购买日被购买方负债等的公允价值的，应将属于因购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额，按合理的方除已摊销金额后在首次执行日的余额，按合理的方除已摊销金额后在首次执行日的余额，按合理的方除已摊销金额后在首次执行日的余额，按合理的方法分摊至被购买方各项可辨认资产、负债，并在被法分摊至被购

28、买方各项可辨认资产、负债，并在被法分摊至被购买方各项可辨认资产、负债，并在被法分摊至被购买方各项可辨认资产、负债，并在被购买方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或进购买方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或进购买方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或进购买方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或进行摊销，有关折旧或摊销计入合并利润表相关的投行摊销，有关折旧或摊销计入合并利润表相关的投行摊销，有关折旧或摊销计入合并利润表相关的投行摊销，有关折旧或摊销计入合并利润表相关的投资收益项目；无法将该余额分摊至被购买方各项可资收益项目；无法将该余额分摊至被购买方各项可资收益项目；无法将该余额分摊至被购买方各

29、项可资收益项目；无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、负债的，可在原股权投资差额的剩余摊辨认资产、负债的，可在原股权投资差额的剩余摊辨认资产、负债的，可在原股权投资差额的剩余摊辨认资产、负债的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为作为作为作为“其他非

30、流动资产其他非流动资产其他非流动资产其他非流动资产”列示。列示。列示。列示。企业合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认净企业合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认净企业合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认净企业合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额在首次执行日的余额，在资产公允价值份额的差额在首次执行日的余额，在资产公允价值份额的差额在首次执行日的余额，在资产公允价值份额的差额在首次执行日的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。合并资产负债表中作为商誉列示。合并资产负债表中作为商誉列示。合并资产负债表中作为商誉列示。根据上述规定，甲公司应做如下模拟调整：根据上述规定，

31、甲公司应做如下模拟调整：根据上述规定，甲公司应做如下模拟调整：根据上述规定，甲公司应做如下模拟调整：借：其他非流动资产借：其他非流动资产借：其他非流动资产借：其他非流动资产 70 70 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本投资成本投资成本 70 70（3 3）抵销处理）抵销处理）抵销处理）抵销处理 借：借：借：借：A A公司净资产公司净资产公司净资产公司净资产 500 500300300800800 商誉商誉商誉商誉 200 200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 800 800270270707010001000抵

32、销完成后，甲公司合并报表中则反映因控股合并抵销完成后，甲公司合并报表中则反映因控股合并抵销完成后，甲公司合并报表中则反映因控股合并抵销完成后，甲公司合并报表中则反映因控股合并A A公司产生的商誉公司产生的商誉公司产生的商誉公司产生的商誉200200万元，尚待以后年度摊销的其万元，尚待以后年度摊销的其万元，尚待以后年度摊销的其万元，尚待以后年度摊销的其他非流动资产他非流动资产他非流动资产他非流动资产7070万元。万元。万元。万元。（三）关注本期新增加长期股权投资的真实性及初始（三）关注本期新增加长期股权投资的真实性及初始（三）关注本期新增加长期股权投资的真实性及初始（三）关注本期新增加长期股权投

33、资的真实性及初始投资成本确定的正确性。投资成本确定的正确性。投资成本确定的正确性。投资成本确定的正确性。案例三：案例三：案例三：案例三：200X200X年度年度年度年度A A公司虚作收入公司虚作收入公司虚作收入公司虚作收入10001000万元，虚作成万元，虚作成万元，虚作成万元，虚作成本本本本500500万元，虚增利润万元，虚增利润万元，虚增利润万元，虚增利润500500万元。（不考虑相关税费）万元。（不考虑相关税费）万元。（不考虑相关税费）万元。（不考虑相关税费）会计处理如下：会计处理如下：会计处理如下：会计处理如下：借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款N N位客户位客户位客户位

34、客户 1000 1000万元万元万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 1000万元万元万元万元借：存货借：存货借：存货借：存货 500 500万元万元万元万元 贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款 500 500万元万元万元万元借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 500 500万元万元万元万元 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货 500 500万元万元万元万元A公司之母公司（P公司），以对A公司的长期股权投资作为抵押物向银行申请抵押借款1000万元，随后P公司将1000万元的银行借款以A公司N位客户的名义汇

35、款至A公司账户。A公司会计处理如下：借：银行存款 1000万元 贷：应收帐款 1000万元A公司将虚挂的应付帐款公司将虚挂的应付帐款500万元汇款至万元汇款至P公公司关联方。司关联方。A公司会计处理如下：公司会计处理如下：借：应付账款借：应付账款 500万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 500万元万元A公司向公司向P公司关联方公司关联方B公司投资公司投资500万元，万元，并办理了相关的验资及工商变更登记手续，并办理了相关的验资及工商变更登记手续，A公司持有公司持有B公司公司5的股权，采用成本法核的股权，采用成本法核算。算。B公司获得投资款后，转款公司获得投资款后，转款P公司。公司。A公司会计

36、处理如下：公司会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 500万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 500万元万元至此，至此，A公司完成了整个虚假的交易循环，公司完成了整个虚假的交易循环，付出的成本是税费和银行利息。付出的成本是税费和银行利息。综合起来看，综合起来看，A公司整个会计处理实际上为：公司整个会计处理实际上为：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 500万元万元 主营业务成本主营业务成本 500万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000万元万元从上述案例我们可以看出，长期股权投资的真实性，从上述案例我们可以看出，长期股权投资的真实性，从上述案例我们可以看出，长期股

37、权投资的真实性，从上述案例我们可以看出，长期股权投资的真实性，也应是我们审计过程中不可忽视的问题。而我们在也应是我们审计过程中不可忽视的问题。而我们在也应是我们审计过程中不可忽视的问题。而我们在也应是我们审计过程中不可忽视的问题。而我们在执业过程中针对长期股权投资更多关心的计价与分执业过程中针对长期股权投资更多关心的计价与分执业过程中针对长期股权投资更多关心的计价与分执业过程中针对长期股权投资更多关心的计价与分摊以及法律形式上的所有权问题。摊以及法律形式上的所有权问题。摊以及法律形式上的所有权问题。摊以及法律形式上的所有权问题。针对上述舞弊我们通常可以实施以下审计程序：针对上述舞弊我们通常可以

38、实施以下审计程序：针对上述舞弊我们通常可以实施以下审计程序：针对上述舞弊我们通常可以实施以下审计程序：（1 1）向证券登记结算公司函证公司股东情况以及公司股份）向证券登记结算公司函证公司股东情况以及公司股份）向证券登记结算公司函证公司股东情况以及公司股份）向证券登记结算公司函证公司股东情况以及公司股份质押的情况；质押的情况；质押的情况；质押的情况；（2 2）获取与投资相关的合同、协议，董事会决议等相关内）获取与投资相关的合同、协议，董事会决议等相关内）获取与投资相关的合同、协议，董事会决议等相关内）获取与投资相关的合同、协议，董事会决议等相关内部资料；取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代

39、部资料；取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代部资料；取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代部资料；取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等相关资料。码证等相关资料。码证等相关资料。码证等相关资料。（3 3）检查投资相关的原始凭证，并追查至被投资单位的验）检查投资相关的原始凭证，并追查至被投资单位的验）检查投资相关的原始凭证，并追查至被投资单位的验）检查投资相关的原始凭证，并追查至被投资单位的验资报告、财务报表，银行对帐单等资料，核实投资的真实资报告、财务报表，银行对帐单等资料，核实投资的真实资报告、财务报表，银行对帐单等资料，核实投资的真实资报告、财务报表，银行对帐单等资料，

40、核实投资的真实性；性；性；性；（4 4）向被投资单位就投资行为发函询证，向银行就单笔付）向被投资单位就投资行为发函询证，向银行就单笔付）向被投资单位就投资行为发函询证，向银行就单笔付）向被投资单位就投资行为发函询证，向银行就单笔付款记录发函询证；款记录发函询证；款记录发函询证；款记录发函询证；（5 5）如实施以上审计程序后，仍无法打消疑虑，可要求对）如实施以上审计程序后，仍无法打消疑虑，可要求对）如实施以上审计程序后，仍无法打消疑虑，可要求对）如实施以上审计程序后，仍无法打消疑虑，可要求对被投资单位实施现场审计，而无论持股比例之高低。被投资单位实施现场审计，而无论持股比例之高低。被投资单位实施

41、现场审计，而无论持股比例之高低。被投资单位实施现场审计，而无论持股比例之高低。（6 6）如被审计单位拒绝提供相关资料或配合，应考虑审计）如被审计单位拒绝提供相关资料或配合，应考虑审计）如被审计单位拒绝提供相关资料或配合，应考虑审计）如被审计单位拒绝提供相关资料或配合，应考虑审计范围受限对审计报告意见类型可能产生的影响，必要时征范围受限对审计报告意见类型可能产生的影响，必要时征范围受限对审计报告意见类型可能产生的影响，必要时征范围受限对审计报告意见类型可能产生的影响，必要时征询律师的法律意见。询律师的法律意见。询律师的法律意见。询律师的法律意见。案例四：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。

42、A公司于2006年1月1日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股（面值1元）作为对价。合并过程中发生直接相关费用（审计、评估、法律咨询）500万元，此外A公司发行本公司股票发生佣金、手续费500万元。合并日B公司所有者权益的账面价值为3300万元。该案例中我们应注意的要点：该案例中我们应注意的要点：该案例中我们应注意的要点：该案例中我们应注意的要点：同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并同一控制下的

43、企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。暂时性的。暂时性的。暂时性的。同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的计量成本的计量成本的计量成本的计量 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式合并方以支付现金、转让非

44、现金资产或承担债务方式合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、资成本。长期股权投资

45、的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积应当调整资本公积应当调整资本公积应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价)；资本公积；资本公积；资本公积；资本公积(资本溢价或股本，溢价资本溢价或股本，溢价资本溢价或股本，溢价资本溢价或股本，溢价)的余额不足冲减的，调整留的余额不足冲减的，调整留的余额不足冲减的，调整留的余额不足冲减的，调整留存收益。存收益。存收

46、益。存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢资本溢价或股本溢价价或股本溢价)；资本公积；资本公积(资本溢价或股本资本溢价或股本溢价溢价)不足冲减的，调整留存收益。不足冲减的，调整留存收益。合并费用的处理：合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有

47、关的法律咨询费用等增量费用。企业专设的购并部门发生的日常管理费用不属于与企业合并直接相关的费用，应当于发生时费用化计人当期损益。同一控制下企业合并进行过程中发生的各项同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计人当期直接相关费用，应于发生时费用化计人当期损益。借记损益。借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“银行存银行存款款”等科目。但以下两种情况除外：等科目。但以下两种情况除外：（1）以发行债券方式进行的企业合并，与以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照企发行债券相关的佣金、手续费等应按照企业会计准则第业会计准则第22号号金融工

48、具确认和计金融工具确认和计量的规定进行核算。该部分费用，虽然与量的规定进行核算。该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。应计入负债的初始计量金额中。（2 2）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照企业会计益性证券相关的佣金、手续费等应按照企业会计益性证券相关的佣金、手续费等应按照

49、企业会计益性证券相关的佣金、手续费等应按照企业会计准则第准则第准则第准则第3737号号号号金融工具列报的规定处理。即与金融工具列报的规定处理。即与金融工具列报的规定处理。即与金融工具列报的规定处理。即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢中

50、扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。配利润。配利润。配利润。根据上述规定：根据上述规定：根据上述规定：根据上述规定：A A公司应做如下会计处理：公